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【摘要】随着市场经济的发展，上市公司的财务舞弊行为日益增多。2012年，万福生科被曝光出财务造假，经济业务的复杂化和财务造假手段的多样化，对舞弊审计提出了更高的要求。本课题通过对万福生科造假手段的详细分析，针对上市公司的舞弊审计提出建议，以加强审计人员应对舞弊的能力，实现证券市场优化资源配置功能。
【关键词】万福生科 财务舞弊 审计技巧
一、引言
随着社会经济的飞速发展，各种舞弊行为层出不穷。美国2001年曝光的“安然公司”舞弊事件，导致了安达信事务所的分崩离析。反观我国，上市公司的财务诚信也不尽如人意。2005年，“中华珠宝第一股”达尔曼因为会计造假而退市：2012年，“稻米精深加工第一股”万福生科又被曝光出财务造假。
上市公司为了获取自身的经济利益，使用各种财务造假手段，破坏了资本市场的秩序。由此看来，审计人员掌握规范的财务舞弊审计技巧，可以提高审计质量，促进资本市场健康稳定发展。
二、财务舞弊的概念及产生的原因
（一）财务舞弊概述
舞弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方为了获取不正当利益甚至非法利益而使用欺骗手段的一种故意行为。财务报表舞弊是企业当局控制的通过财务报表对企业信息进行操纵的行为，是涉及企业内部有关人员的故意欺骗行为，将严重影响财务报表的公允性。
（二）舞弊产生的原因
1.上市公司自身利益的需要
对于上市公司来说，漂亮的财务报表意味着公司拥有良好的生产经营状况，投资者由此会增加对企业的投资，有利于企业进行筹资和申请银行贷款。
2.内部审计的缺失
我国上司公司还存在着“一股独大”的问题，使得公司治理结构失效，内部审计缺失。
三、万福生科案的主要舞弊手段分析
2012年，万福生科相继收到中国证监会湖南监管局《立案稽查通知书》和《中国证券监督管理委员会调查通知书》之后，根据《中华人民共和国证券法》的有关规定，证监会决定对公司立案调查。2013年5月10日晚，证监会公布了对万福生科涉嫌欺诈发行上市和上市后信息披露违规等事项的调查结果。根据公司的招股说明书和2011年年报，公司2008年至2011年四年内净利润总额为1.81亿元，减去虚增的净利润1.6亿元，公司四年来实际净利润只有2000万元左右。
万福生科主要通过以下手段对造假进行掩盖。
（一）虚构销售，增加收入
首先，万福生科通过虚构销售来增加收入。根据2012年中报更正公告中，主营业务收入被大幅篡改。以公司前五名客户的营业收入情况为例，佳美食品在调整前为1415.61万元，调整后只有222.80万元，收入虚增6倍之多。
（二）存货舞弊，夸大产量
其次，万福生科对存货的舞弊主要是不计提存货跌价准备。万福生科在2亿元的高存货下，从2008年到2012年6月竟然从未计提过存货跌价准备。对比同行业的金健米业，在2012年对其存货计提了103万元的存货跌价准备。由此可见，万福生科通过这一手段极大地虚增了营业利润。
（三）通过预付账款实施舞弊
2012中报补充更正公告中显示，调整前预付账款前五位客户的合计金额为3789.26万元，而其调整后的合计金额是2714.32万元，减少了40%。
（四）虚增在建工程以隐瞒造假
万福生科对在建工程的调整数额相当巨大。2012年中报供热车间改造工程期末账面价值调整前为7368.7万元，调整后约为6001万元；在建工程合计虚增了12036.04万元。
四、万福生科案的审计技巧分析
（一）收入舞弊的审计技巧
上市公司收入舞弊是提高利润最直接和快速的手段，因此，审计人员在进行审计时，不仅要严格按照各类准则进行审计工作，还要对公司所处的环境进行分析并根据公司的具体情况采用具体的审计程序。
（二）资产舞弊的审计技巧
对往来款项实施有效的函证是应对财务舞弊必不可少的审计程序。审计人员首先要对银行存款以及应收账款实施函证，此外还需要根据上市公司的具体情况对其它应收款项、各类预付款项、应付和预收账款等项目进行函证。
五、万福生科案例对上市公司审计的启示
首先，要加强注册会计师的职业道德，保持注册会计师的独立性，加强注册会计师的专业胜任能力和应有的关注。
其次，重视对被审计单位进行的风险评估，从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。
第三，审计人员要实施有效的实质性程序以应对风险。将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节；检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其它会计调整。
最后，审计人员要获取充分、适当的审计证据。
六、结束语
近年来，随着上市公司舞弊案的层出不穷，致使整个CPA行业受到前所未有的诚信危机。本课题通过对万福生科舞弊手段的研究，并由此提出了相应的审计技巧以及此案例对上市公司审计的启示。希望通过本课题可以加强审计人员的审计能力，提高审计质量，重新树立注册会计师的良好形象，促进资本市场的稳定健康发展。
【关键词】万福生科 财务舞弊 审计技巧
一、引言
随着社会经济的飞速发展，各种舞弊行为层出不穷。美国2001年曝光的“安然公司”舞弊事件，导致了安达信事务所的分崩离析。反观我国，上市公司的财务诚信也不尽如人意。2005年，“中华珠宝第一股”达尔曼因为会计造假而退市：2012年，“稻米精深加工第一股”万福生科又被曝光出财务造假。
上市公司为了获取自身的经济利益，使用各种财务造假手段，破坏了资本市场的秩序。由此看来，审计人员掌握规范的财务舞弊审计技巧，可以提高审计质量，促进资本市场健康稳定发展。
二、财务舞弊的概念及产生的原因
（一）财务舞弊概述
舞弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方为了获取不正当利益甚至非法利益而使用欺骗手段的一种故意行为。财务报表舞弊是企业当局控制的通过财务报表对企业信息进行操纵的行为，是涉及企业内部有关人员的故意欺骗行为，将严重影响财务报表的公允性。
（二）舞弊产生的原因
1.上市公司自身利益的需要
对于上市公司来说，漂亮的财务报表意味着公司拥有良好的生产经营状况，投资者由此会增加对企业的投资，有利于企业进行筹资和申请银行贷款。
2.内部审计的缺失
我国上司公司还存在着“一股独大”的问题，使得公司治理结构失效，内部审计缺失。
三、万福生科案的主要舞弊手段分析
2012年，万福生科相继收到中国证监会湖南监管局《立案稽查通知书》和《中国证券监督管理委员会调查通知书》之后，根据《中华人民共和国证券法》的有关规定，证监会决定对公司立案调查。2013年5月10日晚，证监会公布了对万福生科涉嫌欺诈发行上市和上市后信息披露违规等事项的调查结果。根据公司的招股说明书和2011年年报，公司2008年至2011年四年内净利润总额为1.81亿元，减去虚增的净利润1.6亿元，公司四年来实际净利润只有2000万元左右。
万福生科主要通过以下手段对造假进行掩盖。
（一）虚构销售，增加收入
首先，万福生科通过虚构销售来增加收入。根据2012年中报更正公告中，主营业务收入被大幅篡改。以公司前五名客户的营业收入情况为例，佳美食品在调整前为1415.61万元，调整后只有222.80万元，收入虚增6倍之多。
（二）存货舞弊，夸大产量
其次，万福生科对存货的舞弊主要是不计提存货跌价准备。万福生科在2亿元的高存货下，从2008年到2012年6月竟然从未计提过存货跌价准备。对比同行业的金健米业，在2012年对其存货计提了103万元的存货跌价准备。由此可见，万福生科通过这一手段极大地虚增了营业利润。
（三）通过预付账款实施舞弊
2012中报补充更正公告中显示，调整前预付账款前五位客户的合计金额为3789.26万元，而其调整后的合计金额是2714.32万元，减少了40%。
（四）虚增在建工程以隐瞒造假
万福生科对在建工程的调整数额相当巨大。2012年中报供热车间改造工程期末账面价值调整前为7368.7万元，调整后约为6001万元；在建工程合计虚增了12036.04万元。
四、万福生科案的审计技巧分析
（一）收入舞弊的审计技巧
上市公司收入舞弊是提高利润最直接和快速的手段，因此，审计人员在进行审计时，不仅要严格按照各类准则进行审计工作，还要对公司所处的环境进行分析并根据公司的具体情况采用具体的审计程序。
（二）资产舞弊的审计技巧
对往来款项实施有效的函证是应对财务舞弊必不可少的审计程序。审计人员首先要对银行存款以及应收账款实施函证，此外还需要根据上市公司的具体情况对其它应收款项、各类预付款项、应付和预收账款等项目进行函证。
五、万福生科案例对上市公司审计的启示
首先，要加强注册会计师的职业道德，保持注册会计师的独立性，加强注册会计师的专业胜任能力和应有的关注。
其次，重视对被审计单位进行的风险评估，从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。
第三，审计人员要实施有效的实质性程序以应对风险。将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节；检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其它会计调整。
最后，审计人员要获取充分、适当的审计证据。
六、结束语
近年来，随着上市公司舞弊案的层出不穷，致使整个CPA行业受到前所未有的诚信危机。本课题通过对万福生科舞弊手段的研究，并由此提出了相应的审计技巧以及此案例对上市公司审计的启示。希望通过本课题可以加强审计人员的审计能力，提高审计质量，重新树立注册会计师的良好形象，促进资本市场的稳定健康发展。