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个人所得税是我国财政收入的主要来源之一。然而，在我国现行税制中，个税被公众认为是税收流失最严重的税种。其主要原因在于：征管方式、征管手段落后；对违法者处罚不力；纳税人纳税意识淡薄等。针对我国目前个人所得税流失的状况、原因和主要影响进行分析，并在此基础上对我国个人所得税改革和完善浅谈几点建议。
个人所得税；税收流失；纳税意识；纳税制度；措施
[中图分类号]F812.42[文献标识码]A[文章编号]1009-9646（2011）08-0013-02
一、引言
个人所得税是目前国内除增值税、营业税、企业所得税以外的第四大税种，在部分地区已跃居地方税收收入的第二位，成为地方财政收入的主要来源。个人所得税在组织财政收入和调节收入分配等方面发挥着越来越重要的作用。1994年实施新的个人所得税制以来,全国各级税务机关遵照党中央和国务院关于改进和加强个人所得税征收管理工作的指示精神,始终把调节高收入、缓解社会收入分配不公的矛盾作为个人所得税征管工作的重点，采取多种措施加大对高收入行业和个人的所得税征管力度，取得了明显成效。然而，个人所得税的流失问题也越来越突出，有关资料显示，当前，个人所得税是流失最为严重的一个税种，被称为征管“第一难”。
二、我国个人所得税流失的主要原因
1.居民个人收入隐性化非常严重
从税收角度讲，个人收入隐性化既是个人所得税征管上的难点问题，又是个人所得税严重流失的漏洞。由于企业的约束机制不健全，多本帐、设立小金库等现象较多，工资表外收入接近甚至超过工资表内收入。例如，一些企业在实行股份制改造过程中，通过低估国有资产等手段化公为私；私营业主在账面上长期不分配利润，暗地里却通过借款方式转移为个人收入；金融、保险、电信等行业凭借其垄断地位获得额外收入，并通过各种形式转化为个人收入。正是个人收入分配隐性化、多元化，使税务部门很难有效监控税源。
2.个人所得税征管手段落后，申报制度不完善
个人所得税是所有税种中纳税人数最多的一个税种，征管工作量相当大，必须有一套严密的征管制度来保证。我国目前实行自行申报和代扣代缴两种征收方法，而相应的申报、审核和扣缴制度都不健全，征管手段落后，征管效率不高。
3.纳税人依法纳税意识淡薄
我国目前还没有形成诚实信用，依法纳税的社会环境和氛围，虽然这几年市场经济有了长足的发展，但市场经济所需的法制建设和道德水平却没有相应跟上，为了追逐利润而践踏法律，有损社会公德的现象大量出现，而且没有受到应有的制裁和谴责，人们诚实信用、依法纳税的意识十分低下，依法纳税、合法经营者被视为傻子，钻法律漏洞偷逃税者被视为能人，在这种社会环境和氛围下，税收流失日益严重就不足为奇了。
三、加强个人所得税征管的建议
1.推广经济身份证制度，完善金融资产实名制
推广“个人经济身份证”制度，将居民身份证号码作为纳税人税务编码。税务机关可以通过计算机网络对个人从事各种活动的收入和支出信息进行集中处理，方便准确地掌握纳税人的各项收入情况，从而有效地控制和审批个人的纳税申报；对个人储蓄存款、金融资产、房子汽车等重要消费品进行实名登记，这样不仅可以在一定程度上界定个人财产来源的合法性和合理性，将纳税人财产收入显性化，堵住一部分人逃税的渠道，促进和加强政府公务员的廉政建设，而且可以为税务机关加强对财产税、遗产税、赠与税等税源的控制提供管理基础，防止一部分人将收入与财产进行分解达到逃税的目的。
2.建立个人所得税代理机构
在分类所得税计税模式下，对纳税人的不同所得项目依照不同的税基和税率计算征税，征管项目过细，税率档次过多，免税项目、费用扣除标准较多，这一切都给纳税人履行纳税义务带来不便，助长了个人所得税的流失。因此，税务部门可以采取措施，鼓励个人寻找税务代理机构，聘请税务代理人为其办理各项涉税事宜。
3.建立稽查制度，加大逃税成本和风险
税收稽查规范化是确保申报制度成功的关键，税务部门要充实高素质稽查人员，用现代化手段装备稽查队伍，建立全国范围内的计算机数据处理中心，实现严密监控、打击逃税最重要的是提高逃税的成本，增加逃税的风险，这就要求提高被稽查的概率，增加逃税的心理成本和精神代价，特别是对那些社会公众人物，逃税行为应鼓励舆论界给予曝光，使其增加名誉受损的心理代价。
4.建立个人信用制度
国家要尽快颁布实施《个人信用制度法》及相关配套法规，用法律的形式对个人账户体系、个人信用记录与移交、个人信用档案管理、个人信用级别的评定，披露和使用，个人信用主体的权利义务及行为规范做出明确的规定，用法律制度保证个人信用制度的健康发展。
四、结语
在新形势下，加强税法宣传，推进依法治税和诚信纳税，有利于保持稳定的财政增收，保障筹集经济建设所需要的大量资金，为经济建设注入新的推动力。总之，我们应该认清我国目前的实际情况，也要清楚地认识到个人所得税流失，还需要收入分配制度及其他配套措施共同发挥作用，只有这样才能收到可观的成效。
[1]祝锦怡.我国个人所得税流失问题[J].商业研究,2001(1).
[2]易行健等.我国逃税规模的测算及其经济影响分析[J].财经研究,2004年1月.
[3]赵复元.我国个人所得税改革综述[J].经济研究参考,2005,(34).
崔璐（1990.11—）女，山西吕梁人，山西大学管理学院会计学本科在读。
个人所得税；税收流失；纳税意识；纳税制度；措施
[中图分类号]F812.42[文献标识码]A[文章编号]1009-9646（2011）08-0013-02
一、引言
个人所得税是目前国内除增值税、营业税、企业所得税以外的第四大税种，在部分地区已跃居地方税收收入的第二位，成为地方财政收入的主要来源。个人所得税在组织财政收入和调节收入分配等方面发挥着越来越重要的作用。1994年实施新的个人所得税制以来,全国各级税务机关遵照党中央和国务院关于改进和加强个人所得税征收管理工作的指示精神,始终把调节高收入、缓解社会收入分配不公的矛盾作为个人所得税征管工作的重点，采取多种措施加大对高收入行业和个人的所得税征管力度，取得了明显成效。然而，个人所得税的流失问题也越来越突出，有关资料显示，当前，个人所得税是流失最为严重的一个税种，被称为征管“第一难”。
二、我国个人所得税流失的主要原因
1.居民个人收入隐性化非常严重
从税收角度讲，个人收入隐性化既是个人所得税征管上的难点问题，又是个人所得税严重流失的漏洞。由于企业的约束机制不健全，多本帐、设立小金库等现象较多，工资表外收入接近甚至超过工资表内收入。例如，一些企业在实行股份制改造过程中，通过低估国有资产等手段化公为私；私营业主在账面上长期不分配利润，暗地里却通过借款方式转移为个人收入；金融、保险、电信等行业凭借其垄断地位获得额外收入，并通过各种形式转化为个人收入。正是个人收入分配隐性化、多元化，使税务部门很难有效监控税源。
2.个人所得税征管手段落后，申报制度不完善
个人所得税是所有税种中纳税人数最多的一个税种，征管工作量相当大，必须有一套严密的征管制度来保证。我国目前实行自行申报和代扣代缴两种征收方法，而相应的申报、审核和扣缴制度都不健全，征管手段落后，征管效率不高。
3.纳税人依法纳税意识淡薄
我国目前还没有形成诚实信用，依法纳税的社会环境和氛围，虽然这几年市场经济有了长足的发展，但市场经济所需的法制建设和道德水平却没有相应跟上，为了追逐利润而践踏法律，有损社会公德的现象大量出现，而且没有受到应有的制裁和谴责，人们诚实信用、依法纳税的意识十分低下，依法纳税、合法经营者被视为傻子，钻法律漏洞偷逃税者被视为能人，在这种社会环境和氛围下，税收流失日益严重就不足为奇了。
三、加强个人所得税征管的建议
1.推广经济身份证制度，完善金融资产实名制
推广“个人经济身份证”制度，将居民身份证号码作为纳税人税务编码。税务机关可以通过计算机网络对个人从事各种活动的收入和支出信息进行集中处理，方便准确地掌握纳税人的各项收入情况，从而有效地控制和审批个人的纳税申报；对个人储蓄存款、金融资产、房子汽车等重要消费品进行实名登记，这样不仅可以在一定程度上界定个人财产来源的合法性和合理性，将纳税人财产收入显性化，堵住一部分人逃税的渠道，促进和加强政府公务员的廉政建设，而且可以为税务机关加强对财产税、遗产税、赠与税等税源的控制提供管理基础，防止一部分人将收入与财产进行分解达到逃税的目的。
2.建立个人所得税代理机构
在分类所得税计税模式下，对纳税人的不同所得项目依照不同的税基和税率计算征税，征管项目过细，税率档次过多，免税项目、费用扣除标准较多，这一切都给纳税人履行纳税义务带来不便，助长了个人所得税的流失。因此，税务部门可以采取措施，鼓励个人寻找税务代理机构，聘请税务代理人为其办理各项涉税事宜。
3.建立稽查制度，加大逃税成本和风险
税收稽查规范化是确保申报制度成功的关键，税务部门要充实高素质稽查人员，用现代化手段装备稽查队伍，建立全国范围内的计算机数据处理中心，实现严密监控、打击逃税最重要的是提高逃税的成本，增加逃税的风险，这就要求提高被稽查的概率，增加逃税的心理成本和精神代价，特别是对那些社会公众人物，逃税行为应鼓励舆论界给予曝光，使其增加名誉受损的心理代价。
4.建立个人信用制度
国家要尽快颁布实施《个人信用制度法》及相关配套法规，用法律的形式对个人账户体系、个人信用记录与移交、个人信用档案管理、个人信用级别的评定，披露和使用，个人信用主体的权利义务及行为规范做出明确的规定，用法律制度保证个人信用制度的健康发展。
四、结语
在新形势下，加强税法宣传，推进依法治税和诚信纳税，有利于保持稳定的财政增收，保障筹集经济建设所需要的大量资金，为经济建设注入新的推动力。总之，我们应该认清我国目前的实际情况，也要清楚地认识到个人所得税流失，还需要收入分配制度及其他配套措施共同发挥作用，只有这样才能收到可观的成效。
[1]祝锦怡.我国个人所得税流失问题[J].商业研究,2001(1).
[2]易行健等.我国逃税规模的测算及其经济影响分析[J].财经研究,2004年1月.
[3]赵复元.我国个人所得税改革综述[J].经济研究参考,2005,(34).
崔璐（1990.11—）女，山西吕梁人，山西大学管理学院会计学本科在读。