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3. 上海市教委重点课程建设项目《商业银行经营管理》 4. 上海理工大学核心课程建设项目《商业银行经营管理》
[摘 要]本文从企业、税务部门、地方政府三方面分析了欠税形成的原因，并结合政务公开提出了加强欠税治理的主要对策，改进税务公开的形式，增强税务公开的可操作性，让税务公开在加强欠税治理的工作中发挥更重要的作用。
[关键词]欠税 政务公开 治理
引言
欠税是指纳税人、扣缴义务人超过征收法律法规规定或税务机关依照税收法律、法规规定的纳税期限，未缴或少缴税款的行为。
长期以来，欠税一直是困扰着基层税务部门的一大难题。企业欠税的存在，一方面造成国家税款的流失，损害了国家利益，破坏了税法的严肃性；另一方面，也严重影响到一个地区税收征管质量，破坏了正常的税收征管秩序和公平公正的纳税环境。对于依法缴纳税款的纳税人造成税负的不公，使得依法纳税的纳税人在市场竞争中处于不利地位。因此，欠税的追缴、治理工作是税收征管中常抓不懈的难点工作。
一、欠税形成的主要原因
（1）企业方面的原因
1.企业资金的匮乏是形成欠税的首要因素。一些企业的经营管理不善，经济效益低下，资金周转困难，长期亏损，造成税款的拖欠。
2.企业在改制过程中形成的欠税转移。一些企业的破产清算、兼并、转制等经营行为未按规范流程操作，造成欠税责任不明。特别是采取兼并、联合等形式进行的企业改制，其欠税问题更加突出，主要是企业间对于债权、债务的归属与划分存在不同的意见，双方协调不好，欠税的原企业无力偿还，新组建的企业又不愿承担，导致欠税问题始终无法解决。
3.部分企业为了自身发展需要、应对市场竞争，投入大量资金来扩大经营规模或进行项目开发、产品升级、技术改造等，造成流动资金相对减少，导致税款不能及时、足额入库。
4、现在仍然存在着部分纳税人纳税意识较差，恶意拖欠税款；另外，部分企业纳税意识薄弱，将欠税等同于一般债务，误认为欠税不同于偷逃骗抗税，不属于违法行为，对缴纳税款不够重视。
（2）税务部门方面的原因
1.税法不够完善、严密。我国现行税法对欠税的治理没有制度化，对欠税的性质、数额的大小、时间的长短、滞纳金的执行效率等没有形成完整的体系，这使得税务部门在处理欠税时缺乏足够的法律支持，处于被动地位。
2.税收机关征管不力、执法不严。有的税务干部工作责任心不强，不熟悉企业的生产经营情况，没有掌握企业的欠税总体规模；或者贯彻税收征管法的执行力不够，对企业采取宽限的态度，使其旧欠未清，新欠又生，因此建立对执法水平的内部监督机制是十分必要的。同时，税务机关未成立专门的欠税治理部门，治理工作缺乏针对性。
3.税收部门自身对于欠税的严重性和危害性的意识仍需提高。作为税收法规执法主体，有些税务干部认为欠税不像偷税那样危害大。基于此观念，在执法管理上就不够严格，使企业产生侥幸心理，导致欠税行为时有发生。
二、政务公开下的加强欠税治理工作的路径分析
政务公开，即公共管理事务的公开，指党的机关、立法机关、政府机关、司法机关、政协机关、民主党派机关、社会团体、公共事业单位、公共服务组织、授权组织和委托组织等具有行政管理職责或公共服务功能的组织及工作人员，将其在履行行政管理职责或者提供公共服务过程中制作、获得或者掌握的行政信息，除法律明文规定保密的，凡涉及公共利益的行政性、公共性事务，应遵循一定的原则，按照法定程序向有权利的自然人、法人和组织等客体公开的过程。①
近年来，在政府主导下，我国政府部门政务公开的思想意识得到明显的提高，政务公开法律体系逐渐建立和完善，并初步建立新闻发言人制度，政务公开整体都得到了较大发展。同时大量借助现代信息科学技术手段，普遍建立政府网站，提高了政府部门的公共管理能力。
税务公开是指税务机关或者经法律、法规授权行使部分税收职能的国家机关、社会组织，依法主动、自主决定或者依申请将除国家秘密、商业秘密、个人隐私以外的其他事项予以公开的制度。它在具体操作中，则是表现为一种行政组织活动。就税务公开的目的和意义而言，税务公开是适应社会发展的必然需要，是民主建设的重要进程之一，有利于提高税务行政效能，强化公众监督。②
随着《欠税公告办法》和《政府信息公开条例》的实施，税务机关实行了纳税人欠税信息的公告、公开，这在欠税的追缴和治理工作中起到一定的积极作用。但当前税务公开的形式和方法存在着手段较单一、覆盖面较窄、更新速度慢、信息量小、互动不强等不足。因此，税务机关应进一步改进税务公开的形式，增强税务公开的可操作性，让税务公开在加强欠税治理的工作中发挥更重要的作用。
（1）加强税务机关门户网站的建设
网站在税务公开方面具有功能强大、更新迅速、查询便捷、信息量大、不受地域限制等特点，较易为广大纳税人所接受。因此，税务机关应继续加强门户网站的建设，全力开发网站的各项纳税便民服务功能。可在网站中开设专门的欠税信息专栏，除定期发布欠税公告外，还可有针对性地开展清欠工作的宣传，使纳税人了解有关欠税方面的法律法规及欠税带来的法律后果，增强纳税人的纳税意识。同时，公布举报热线，鼓励群众检举、举报欠税纳税人隐匿和转移资金、逃避追缴欠税的行为，并对查明属实确实存在违反税法行为的举报者，给予一定的物质奖励。
（2）加强与各部门的欠税信息共享
欠税的追缴和治理工作离不开公安、法院、银行等机构的支持和配合。税务机关可通过各种形式的政务公开，与有关部门定期共享欠税信息，及时将欠税户的情况反馈至相关部门，积极探索可行的部门联动方案。对通过多部门联合行动而成功追缴的欠税，应及时将采取的措施和成效以新闻报道、税务专刊等形式向社会公开，让群众了解税情动态，在社会上产生正面影响。
（3）提高传统公告媒体的使用效果
欠税的治理工作应该保持“报纸有字、广播有声、电视有影、网络有点击”的宣传态势，让欠税的相关信息为社会各阶层的纳税人所知晓。税务机关可定期以专栏、专版、专刊的形式在媒体上有选择地刊登欠税纳税人的名称、金额和追缴欠税所采取的措施、欠税清缴工作的进度以及欠税治理工作取得的成效等税务公开内容，让社会了解欠税带来的危害，提高群众对税收的认知度，收到影响面较大的公开效应。 （4）大力应用电子信息传播工具
手机短信、电子触摸屏和电子显示屏是目前最重要的电子信息传播工具。税务机关可将欠税信息的公告与日常的税收宣传工作结合起来，将税法中有关欠税方面的处理办法、处罚规定、逃避欠税需承担的法律责任以及税务机关可采取的追缴欠税措施等，制作成简单易懂的宣传短句，定期通过手机短信发送给纳税人。或与中国移动、中国联通的手机早晚报服务项目进行合作，在每天的手机报中增设“税收小知识”栏目，进行税收宣传。
办税服务厅的电子触摸屏和电子显示屏要得到有效利用，不能让其成为单纯摆设和装饰品。可在电子触摸屏和电子显示屏中滚动播放宣传短句，通过这种方式，让纳税人及时了解欠税的有关信息。
在涉及面广、敏感性强的新政策发布前，以及政策执行、税收征管、纳税服务等方面重大事件发生时，税务部门内部也可以会同微博工作小组商讨、制定微博舆情宣传、引导、互动预案，把握微博舆情应对的主动权。
三、加强欠税治理的对策建议
（1）加大税收执法力度
税法刚性的弱化，使企业税法观念淡薄，一些有能力缴税的企业欠税不缴。对拖欠或逾期未缴纳税款的纳税人，除税收专管员及时催缴外，还应对其发票使用量进行严格控制，由税务专管员进行监管开票，促使纳税人及时、足额缴清税款。对有能力偿还欠税的“故意”欠税者，采取税收保全措施、强制措施、离境清税及加收滞纳金和罚款等方法，使欠税纳税人缴纳所欠税款之外承担起欠税责任了，维护税法公平。
（2）加强纳税情况监管
税务专管员通过税务登记事项和实地核查了解纳税人的生产经营、建账建证、资金运营等情况，并建立相关档案资料。通过加强对纳税人的动态管理，掌握企业的最新状况。若发现纳税人有发生欠税的苗头，尤其对有纳税不良记录的纳税人，由税务专管员进行重点监控，以便及时采取相应措施，消除产生欠税的隐患。
（3）建立税企联系制度，搭建税企互动平台
税务部门对重点税源企业的财务状况及时跟踪分析，掌握企业的转制、拍卖、兼并、破产等信息，对有可能发生新欠的企业，提前做好预防措施。对资金周转困难但将来有能力清偿的拖欠企业，与其签订清欠计划，保证欠税的入库。
税企互动平台以CDMA网络为支撑，采用短消息和互联网连接的方式，具有通知公告、纳税人申报划款、催报催缴、友情提醒、信息反馈、政策咨询、税法宣传七大功能，实现了税务部门和纳税人之间的信息传递和双向交流。
此外，CDMA税企互动平台与金融部门联网而开发 “手机钱包”业务让办税更现代化。纳税人将银行资金账户加载进手机，即可随时随地通过发送短消息的方式向税务机关缴纳税款；而税务机关也可通过该平台对纳税户在电话申报、简易申报中可能出现的账户资金余额不足等情况进行友情提醒，这不仅避免了因疏忽查看而造成的账户余额不足的情况，而且使税务部门的服务工作更具亲和力。
（4）建立与公安、法院等部门的欠税追缴协作机制
一是实行公安机关的提前介入。纳税人欠税，不配合税务机关的管理；或法定代表人采用中断通讯联系、潜逃、有意藏匿等手段逃避缴纳税款时，由公安部门介入，采取必要措施，把欠税消灭在萌芽状态。
二是加强与法院的沟通。对欠税的纳税人，税务机关通过司法途径行驶代位权、撤销权，促使欠缴的税款入库。
注解：
①董伟.我国政务公开的发展及推进策略.中国海洋大学行政管理系，2009.
②杨志宏，易维国，黄河舟.税务公开的国际借鉴与建议.涉外税务，2008，（2）.
[1]国家税务总局.欠税公告办法（试行）[Z].2005-01-01.
[2]耿玉芹.企业欠税的成因与对策研究[J].商场现代化，2006，（9）：320-321.
[3]郑良泽.企业欠税的原因及治理對策对策研究[J].内蒙古财经学院学报，2008，（4）：56-59.
[4]董伟.我国政务公开的发展及推进策略[D]：[硕士学位论文].青岛：中国海洋大学行政管理系，2009.
[5]杨志宏，易维国，黄河舟.税务公开的国际借鉴与建议[J]：涉外税务，2008，（2）：59-62.
作者简介：杨艺涛，女，（1986— ），汉族，江苏南京人，上海理工大学公共管理专业，研究生，工作单位：南京市国家税务局；职务：科员。
[摘 要]本文从企业、税务部门、地方政府三方面分析了欠税形成的原因，并结合政务公开提出了加强欠税治理的主要对策，改进税务公开的形式，增强税务公开的可操作性，让税务公开在加强欠税治理的工作中发挥更重要的作用。
[关键词]欠税 政务公开 治理
引言
欠税是指纳税人、扣缴义务人超过征收法律法规规定或税务机关依照税收法律、法规规定的纳税期限，未缴或少缴税款的行为。
长期以来，欠税一直是困扰着基层税务部门的一大难题。企业欠税的存在，一方面造成国家税款的流失，损害了国家利益，破坏了税法的严肃性；另一方面，也严重影响到一个地区税收征管质量，破坏了正常的税收征管秩序和公平公正的纳税环境。对于依法缴纳税款的纳税人造成税负的不公，使得依法纳税的纳税人在市场竞争中处于不利地位。因此，欠税的追缴、治理工作是税收征管中常抓不懈的难点工作。
一、欠税形成的主要原因
（1）企业方面的原因
1.企业资金的匮乏是形成欠税的首要因素。一些企业的经营管理不善，经济效益低下，资金周转困难，长期亏损，造成税款的拖欠。
2.企业在改制过程中形成的欠税转移。一些企业的破产清算、兼并、转制等经营行为未按规范流程操作，造成欠税责任不明。特别是采取兼并、联合等形式进行的企业改制，其欠税问题更加突出，主要是企业间对于债权、债务的归属与划分存在不同的意见，双方协调不好，欠税的原企业无力偿还，新组建的企业又不愿承担，导致欠税问题始终无法解决。
3.部分企业为了自身发展需要、应对市场竞争，投入大量资金来扩大经营规模或进行项目开发、产品升级、技术改造等，造成流动资金相对减少，导致税款不能及时、足额入库。
4、现在仍然存在着部分纳税人纳税意识较差，恶意拖欠税款；另外，部分企业纳税意识薄弱，将欠税等同于一般债务，误认为欠税不同于偷逃骗抗税，不属于违法行为，对缴纳税款不够重视。
（2）税务部门方面的原因
1.税法不够完善、严密。我国现行税法对欠税的治理没有制度化，对欠税的性质、数额的大小、时间的长短、滞纳金的执行效率等没有形成完整的体系，这使得税务部门在处理欠税时缺乏足够的法律支持，处于被动地位。
2.税收机关征管不力、执法不严。有的税务干部工作责任心不强，不熟悉企业的生产经营情况，没有掌握企业的欠税总体规模；或者贯彻税收征管法的执行力不够，对企业采取宽限的态度，使其旧欠未清，新欠又生，因此建立对执法水平的内部监督机制是十分必要的。同时，税务机关未成立专门的欠税治理部门，治理工作缺乏针对性。
3.税收部门自身对于欠税的严重性和危害性的意识仍需提高。作为税收法规执法主体，有些税务干部认为欠税不像偷税那样危害大。基于此观念，在执法管理上就不够严格，使企业产生侥幸心理，导致欠税行为时有发生。
二、政务公开下的加强欠税治理工作的路径分析
政务公开，即公共管理事务的公开，指党的机关、立法机关、政府机关、司法机关、政协机关、民主党派机关、社会团体、公共事业单位、公共服务组织、授权组织和委托组织等具有行政管理職责或公共服务功能的组织及工作人员，将其在履行行政管理职责或者提供公共服务过程中制作、获得或者掌握的行政信息，除法律明文规定保密的，凡涉及公共利益的行政性、公共性事务，应遵循一定的原则，按照法定程序向有权利的自然人、法人和组织等客体公开的过程。①
近年来，在政府主导下，我国政府部门政务公开的思想意识得到明显的提高，政务公开法律体系逐渐建立和完善，并初步建立新闻发言人制度，政务公开整体都得到了较大发展。同时大量借助现代信息科学技术手段，普遍建立政府网站，提高了政府部门的公共管理能力。
税务公开是指税务机关或者经法律、法规授权行使部分税收职能的国家机关、社会组织，依法主动、自主决定或者依申请将除国家秘密、商业秘密、个人隐私以外的其他事项予以公开的制度。它在具体操作中，则是表现为一种行政组织活动。就税务公开的目的和意义而言，税务公开是适应社会发展的必然需要，是民主建设的重要进程之一，有利于提高税务行政效能，强化公众监督。②
随着《欠税公告办法》和《政府信息公开条例》的实施，税务机关实行了纳税人欠税信息的公告、公开，这在欠税的追缴和治理工作中起到一定的积极作用。但当前税务公开的形式和方法存在着手段较单一、覆盖面较窄、更新速度慢、信息量小、互动不强等不足。因此，税务机关应进一步改进税务公开的形式，增强税务公开的可操作性，让税务公开在加强欠税治理的工作中发挥更重要的作用。
（1）加强税务机关门户网站的建设
网站在税务公开方面具有功能强大、更新迅速、查询便捷、信息量大、不受地域限制等特点，较易为广大纳税人所接受。因此，税务机关应继续加强门户网站的建设，全力开发网站的各项纳税便民服务功能。可在网站中开设专门的欠税信息专栏，除定期发布欠税公告外，还可有针对性地开展清欠工作的宣传，使纳税人了解有关欠税方面的法律法规及欠税带来的法律后果，增强纳税人的纳税意识。同时，公布举报热线，鼓励群众检举、举报欠税纳税人隐匿和转移资金、逃避追缴欠税的行为，并对查明属实确实存在违反税法行为的举报者，给予一定的物质奖励。
（2）加强与各部门的欠税信息共享
欠税的追缴和治理工作离不开公安、法院、银行等机构的支持和配合。税务机关可通过各种形式的政务公开，与有关部门定期共享欠税信息，及时将欠税户的情况反馈至相关部门，积极探索可行的部门联动方案。对通过多部门联合行动而成功追缴的欠税，应及时将采取的措施和成效以新闻报道、税务专刊等形式向社会公开，让群众了解税情动态，在社会上产生正面影响。
（3）提高传统公告媒体的使用效果
欠税的治理工作应该保持“报纸有字、广播有声、电视有影、网络有点击”的宣传态势，让欠税的相关信息为社会各阶层的纳税人所知晓。税务机关可定期以专栏、专版、专刊的形式在媒体上有选择地刊登欠税纳税人的名称、金额和追缴欠税所采取的措施、欠税清缴工作的进度以及欠税治理工作取得的成效等税务公开内容，让社会了解欠税带来的危害，提高群众对税收的认知度，收到影响面较大的公开效应。 （4）大力应用电子信息传播工具
手机短信、电子触摸屏和电子显示屏是目前最重要的电子信息传播工具。税务机关可将欠税信息的公告与日常的税收宣传工作结合起来，将税法中有关欠税方面的处理办法、处罚规定、逃避欠税需承担的法律责任以及税务机关可采取的追缴欠税措施等，制作成简单易懂的宣传短句，定期通过手机短信发送给纳税人。或与中国移动、中国联通的手机早晚报服务项目进行合作，在每天的手机报中增设“税收小知识”栏目，进行税收宣传。
办税服务厅的电子触摸屏和电子显示屏要得到有效利用，不能让其成为单纯摆设和装饰品。可在电子触摸屏和电子显示屏中滚动播放宣传短句，通过这种方式，让纳税人及时了解欠税的有关信息。
在涉及面广、敏感性强的新政策发布前，以及政策执行、税收征管、纳税服务等方面重大事件发生时，税务部门内部也可以会同微博工作小组商讨、制定微博舆情宣传、引导、互动预案，把握微博舆情应对的主动权。
三、加强欠税治理的对策建议
（1）加大税收执法力度
税法刚性的弱化，使企业税法观念淡薄，一些有能力缴税的企业欠税不缴。对拖欠或逾期未缴纳税款的纳税人，除税收专管员及时催缴外，还应对其发票使用量进行严格控制，由税务专管员进行监管开票，促使纳税人及时、足额缴清税款。对有能力偿还欠税的“故意”欠税者，采取税收保全措施、强制措施、离境清税及加收滞纳金和罚款等方法，使欠税纳税人缴纳所欠税款之外承担起欠税责任了，维护税法公平。
（2）加强纳税情况监管
税务专管员通过税务登记事项和实地核查了解纳税人的生产经营、建账建证、资金运营等情况，并建立相关档案资料。通过加强对纳税人的动态管理，掌握企业的最新状况。若发现纳税人有发生欠税的苗头，尤其对有纳税不良记录的纳税人，由税务专管员进行重点监控，以便及时采取相应措施，消除产生欠税的隐患。
（3）建立税企联系制度，搭建税企互动平台
税务部门对重点税源企业的财务状况及时跟踪分析，掌握企业的转制、拍卖、兼并、破产等信息，对有可能发生新欠的企业，提前做好预防措施。对资金周转困难但将来有能力清偿的拖欠企业，与其签订清欠计划，保证欠税的入库。
税企互动平台以CDMA网络为支撑，采用短消息和互联网连接的方式，具有通知公告、纳税人申报划款、催报催缴、友情提醒、信息反馈、政策咨询、税法宣传七大功能，实现了税务部门和纳税人之间的信息传递和双向交流。
此外，CDMA税企互动平台与金融部门联网而开发 “手机钱包”业务让办税更现代化。纳税人将银行资金账户加载进手机，即可随时随地通过发送短消息的方式向税务机关缴纳税款；而税务机关也可通过该平台对纳税户在电话申报、简易申报中可能出现的账户资金余额不足等情况进行友情提醒，这不仅避免了因疏忽查看而造成的账户余额不足的情况，而且使税务部门的服务工作更具亲和力。
（4）建立与公安、法院等部门的欠税追缴协作机制
一是实行公安机关的提前介入。纳税人欠税，不配合税务机关的管理；或法定代表人采用中断通讯联系、潜逃、有意藏匿等手段逃避缴纳税款时，由公安部门介入，采取必要措施，把欠税消灭在萌芽状态。
二是加强与法院的沟通。对欠税的纳税人，税务机关通过司法途径行驶代位权、撤销权，促使欠缴的税款入库。
注解：
①董伟.我国政务公开的发展及推进策略.中国海洋大学行政管理系，2009.
②杨志宏，易维国，黄河舟.税务公开的国际借鉴与建议.涉外税务，2008，（2）.
[1]国家税务总局.欠税公告办法（试行）[Z].2005-01-01.
[2]耿玉芹.企业欠税的成因与对策研究[J].商场现代化，2006，（9）：320-321.
[3]郑良泽.企业欠税的原因及治理對策对策研究[J].内蒙古财经学院学报，2008，（4）：56-59.
[4]董伟.我国政务公开的发展及推进策略[D]：[硕士学位论文].青岛：中国海洋大学行政管理系，2009.
[5]杨志宏，易维国，黄河舟.税务公开的国际借鉴与建议[J]：涉外税务，2008，（2）：59-62.
作者简介：杨艺涛，女，（1986— ），汉族，江苏南京人，上海理工大学公共管理专业，研究生，工作单位：南京市国家税务局；职务：科员。