论文部分内容阅读
【摘 要】我国日益完善的市场经济给企业提供了良好的发展环境。随着我国上市公司数量的不断攀升，上市公司的税收筹划意识越来越强烈。通过合理的税收筹划，可以为公司节约大量税金，提高公司的经济效益。文章以ZH公司为例，从税前限额的扣除、优惠税收政策的使用、折旧方法的选用和加计扣除项目4个方面对ZH公司的企业所得税进行筹划。通过一系列的税收筹划，说明合理的税收筹划对公司的可持续发展和实现战略发展目标具有十分重要的作用。
【关键词】环保行业;企业所得税;税收筹划
【中图分类号】F812.42;F426.82 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2019）11-0151-02
1 ZH公司基本情况
ZH公司是我国从事污水处理龙头企业之一，注册资本为10 667万元，于2017年8月成功上市。截至2018年报告期内，ZH公司一共拥有27家子公司。公司于2018年11月获得了国家高新技术企业证书。ZH公司的业务范围十分广泛，涉及污水治理的全过程，从污水产生一直到污水排放环节，ZH公司都有先进的技术支撑。企业致力于“以创新谋发展”，重视对技术的资金投入，截至2018年报告期末，公司共拥有83项专利技术，走在污水处理行业的前端。
2018年，ZH公司的净资产收益率为6.5%，行业平均净资产收益率为8.032，高于行业平均水平2个百分点;ZH公司的毛利率为19.9%，同年行业平均水平为12.2%，高于行业平均水平7个百分点;企业营业收入增长率为67.7%，营业收入增长率超过行业平均水平3倍;在行业整体净利润增长为负值的情况下，ZH公司的净利润增长率达到19.2%，表现十分突出;资产负债率为52.3%，低于行业平均水平，说明企业债务占资产比重小，举债情况良好。通过以上分析可以看出，ZH公司各方面表现良好，财务指标几乎都高于行业平均值，处于环保行业的领先地位。
ZH公司为增值税一般纳税人，且是经国家认定的高新技术企业，享受很多税收优惠政策，也为公司的税收提供了较大的筹划空间。公司主要涉及的税种是增值税和企业所得税。2018年，ZH公司缴纳增值税为14.3万元、企业所得税为54.4万元、个人所得税为7593.7元、土地使用税为15.4万元、房产税为3.3万元、教育费附加为8.8万元。
2 ZH公司企业所得税税收筹划分析
经过测算，2018年ZH公司的职工福利费、工会经费均在14%的限额内全额扣除，说明企业具有一定的税收筹划意识。但企业还存在一定的税收筹划空间。
ZH公司职工教育经费税前扣除的限额为169万元，但公司在税前扣除项目的计算时，职工教育经费的扣除限额还是按照以前年度2.5%进行扣除，得到可抵扣的限额为52.8万元，导致少抵扣职工教育经费250 591.6元，所以企业所得税应纳税所得应调减2.51万元。由此可见，企业应及时了解税收政策的变动情况，只有及时掌握最新的税收政策，才能帮助企业节约税金，从而减轻税收负担。
ZH公司在2018年通过红十字会捐赠200万元，用于六安市霍邱县岔路镇建设学校教学楼，在查看企业涉税情况时发现，企业将这200万元列示在营业外支出中，在税前进行了全额扣除，但企业税前可以扣除的限额为18.28万元。因此，企业应调增企业所得税应纳税额1.72万元。
ZH公司目前使用了一体化污水处理设备、污泥脱水机等在专用设备优惠目录所列示的环境保护专用设备。但企业只向税务部门申报了“三免三减半”的税收优惠政策。公司认为若选用10%的投资抵免政策，如果企业的效益较好，应纳税额大，则抵免的基数较大，那么专用设备的投资额在短时间内就可以抵扣完成，自此企业就不能再享受其他税收优惠政策了。在权衡之后，企业选择了“三免三减半”优惠政策。虽然“三免三减半”与投资抵免在政策优惠上具有一定的重复性，ZH公司不能同时适用这两种优惠政策，但是彻底放弃投资抵免优惠政策是有失妥当的。ZH公司可以通过合理的税收筹划，同时申报以上两种优惠政策，以达到节约更多税赋的目的。
ZH公司在2018年新购进一台节能环保设备，花费6 523.33万元（总抵免金额为652.33万元），2018年企业的利润总额为6 904.81万元，假设之后每年企业的利润总额都在前一年度的基础上增加5%。若ZH公司向所在地的主管税务机关同时申报以上两个优惠政策，可以在更大程度上降低企业的税收负担，这是因为前三年使用“三免三减半”的优惠政策是可以免交企业所得税的。2021年开始，企业所得税开始减半征收，投资抵免的政策优惠还可以享受两年，2021年可以全额抵免，也不用缴纳企业所得税;2022年需缴纳企业所得税583.94万元，可以抵免96.26万元，实际只需缴纳487.68万元;2023年为第六个年度，投资抵免优惠政策使用期结束正常纳税，应纳税773.62万元。若只选用“三免三减半”的优惠政策，则企业在2021年的时候就需要減半缴纳企业所得税556.07万元，若同时利用“三免三减半”和“投资抵免”两项优惠政策，企业在2021年时专用设备投资额可以抵免应纳税额，从而减少企业当年应纳税额。综上，若企业只选择“三免三减半”的优惠政策，则2018—2023年企业需缴纳的企业所得税总额为1 913.63万元;若采取以上两种优惠政策，可以为企业节约税金662.33（1 916.63-1 261.3=662.33）万元。
ZH公司主营业务具有其特殊性，其所使用的污水处理设备都是高振动、高腐蚀和高损耗的设备，因此设备的工作效率往往在前期比较高，到后期设备的性能会有所下降。而企业采取年限平均法计提折旧，使得设备每年计提等额的折旧，不能真正体现出设备的使用寿命。使用双倍余额递减法可以将以后需要扣除的费用提前列支，增加当期的成本费用，从而减少当期的利润和税收负担，以达到递延纳税的目的。双倍余额递减法可以更准确地计算出设备的损耗状态，相对年限平均法更“公平”。 2018年，ZH公司固定資产增加了2 988.56万元，预计净残值率为5%，企业所得税率为15%，资本成本率为5%，折旧年限为5年，下面对采用不同的折旧方法进行比较。若采用年限平均法，根据年限平均法的特点，2018—2022年，ZH公司年折旧额为567.83万元，可抵税额平均每年为85.17万元;若采用双倍余额递减法，2018年折旧额为1 195.42万元，可抵税额为179 31万元，2019年折旧额为717.26万元，可抵税107.59万元，2020年折旧额为430.35万元，可抵税64.44万元，2021—2022年每年折旧额为306.63万元，每年可抵税46万元。由此可以看出，企业若选择双倍余额递减法计算折旧，前期折旧额较大，会使得企业前期成本费用增加，从而减轻企业当期的税收负担。采用双倍余额递减法所节约税金的现值高于年限平均法，相当于为企业借入一笔无息借款，企业可以利用递延纳税节省下来的资金进行投资，给企业创造更多价值。
ZH公司作为国内环保行业的龙头企业，要保持持续领先的行业地位，对于污水处理设备性能的要求是十分高的。节能环保企业，工作效率高是企业一直不断追求的设备品质。因此，ZH公司每年在设备研发上投入大量的资金。2018年，ZH公司研发费用总支出为12 832 773.93元，通过查阅相关资料发现，ZH公司在计算研发费用税前加计扣除时，还是按照50%的加计扣除比率计算，并没有按新的政策规定按75%计算。2018年，ZH公司根据新的企业所得税政策可以按照75%加计扣除研发费用，可以扣除的研发费用为9 624 580.45元，而企业按照旧的所得税政策只抵扣了6 416 386.70元，所以应该调减企业应纳税所得额3 208 193.75元。运用新的所得税政策可以使公司2018年减少应纳税额481 229.06（3 208 193.75×15%=481 229.06）元。
3 结语
通过以上分析可以看出，ZH公司是具有一定税收筹划意识的，但还存在一定的税收筹划空间。首先，在税收筹划方面，企业要及时了解最新的税收政策，例如税前扣除限额、加计扣除比率、税收优惠政策的内涵，利用好这些优惠政策，可以在很大程度上减少企业的税收负担。其次，在固定资产折旧方面，企业要选择适当的折旧方法管理企业的固定资产，不仅可以减轻企业的税收负担，还能提高企业资金的利用率。再次，企业应合法、合理地避税，按照《公司所得税法》规定的扣除限额进行扣除。
参 考 文 献
[1]彭新媛.新政策下固定资产折旧的纳税筹划[J].财会月刊，2015（4）.
[2]王怡婧.X煤电公司企业所得税纳税筹划研究[D]. 西安：西安石油大学，2017.
[3]李婷，陈慧玲.企业所得税税务筹划研究[J].科技经济导刊，2016（24）.
【关键词】环保行业;企业所得税;税收筹划
【中图分类号】F812.42;F426.82 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2019）11-0151-02
1 ZH公司基本情况
ZH公司是我国从事污水处理龙头企业之一，注册资本为10 667万元，于2017年8月成功上市。截至2018年报告期内，ZH公司一共拥有27家子公司。公司于2018年11月获得了国家高新技术企业证书。ZH公司的业务范围十分广泛，涉及污水治理的全过程，从污水产生一直到污水排放环节，ZH公司都有先进的技术支撑。企业致力于“以创新谋发展”，重视对技术的资金投入，截至2018年报告期末，公司共拥有83项专利技术，走在污水处理行业的前端。
2018年，ZH公司的净资产收益率为6.5%，行业平均净资产收益率为8.032，高于行业平均水平2个百分点;ZH公司的毛利率为19.9%，同年行业平均水平为12.2%，高于行业平均水平7个百分点;企业营业收入增长率为67.7%，营业收入增长率超过行业平均水平3倍;在行业整体净利润增长为负值的情况下，ZH公司的净利润增长率达到19.2%，表现十分突出;资产负债率为52.3%，低于行业平均水平，说明企业债务占资产比重小，举债情况良好。通过以上分析可以看出，ZH公司各方面表现良好，财务指标几乎都高于行业平均值，处于环保行业的领先地位。
ZH公司为增值税一般纳税人，且是经国家认定的高新技术企业，享受很多税收优惠政策，也为公司的税收提供了较大的筹划空间。公司主要涉及的税种是增值税和企业所得税。2018年，ZH公司缴纳增值税为14.3万元、企业所得税为54.4万元、个人所得税为7593.7元、土地使用税为15.4万元、房产税为3.3万元、教育费附加为8.8万元。
2 ZH公司企业所得税税收筹划分析
经过测算，2018年ZH公司的职工福利费、工会经费均在14%的限额内全额扣除，说明企业具有一定的税收筹划意识。但企业还存在一定的税收筹划空间。
ZH公司职工教育经费税前扣除的限额为169万元，但公司在税前扣除项目的计算时，职工教育经费的扣除限额还是按照以前年度2.5%进行扣除，得到可抵扣的限额为52.8万元，导致少抵扣职工教育经费250 591.6元，所以企业所得税应纳税所得应调减2.51万元。由此可见，企业应及时了解税收政策的变动情况，只有及时掌握最新的税收政策，才能帮助企业节约税金，从而减轻税收负担。
ZH公司在2018年通过红十字会捐赠200万元，用于六安市霍邱县岔路镇建设学校教学楼，在查看企业涉税情况时发现，企业将这200万元列示在营业外支出中，在税前进行了全额扣除，但企业税前可以扣除的限额为18.28万元。因此，企业应调增企业所得税应纳税额1.72万元。
ZH公司目前使用了一体化污水处理设备、污泥脱水机等在专用设备优惠目录所列示的环境保护专用设备。但企业只向税务部门申报了“三免三减半”的税收优惠政策。公司认为若选用10%的投资抵免政策，如果企业的效益较好，应纳税额大，则抵免的基数较大，那么专用设备的投资额在短时间内就可以抵扣完成，自此企业就不能再享受其他税收优惠政策了。在权衡之后，企业选择了“三免三减半”优惠政策。虽然“三免三减半”与投资抵免在政策优惠上具有一定的重复性，ZH公司不能同时适用这两种优惠政策，但是彻底放弃投资抵免优惠政策是有失妥当的。ZH公司可以通过合理的税收筹划，同时申报以上两种优惠政策，以达到节约更多税赋的目的。
ZH公司在2018年新购进一台节能环保设备，花费6 523.33万元（总抵免金额为652.33万元），2018年企业的利润总额为6 904.81万元，假设之后每年企业的利润总额都在前一年度的基础上增加5%。若ZH公司向所在地的主管税务机关同时申报以上两个优惠政策，可以在更大程度上降低企业的税收负担，这是因为前三年使用“三免三减半”的优惠政策是可以免交企业所得税的。2021年开始，企业所得税开始减半征收，投资抵免的政策优惠还可以享受两年，2021年可以全额抵免，也不用缴纳企业所得税;2022年需缴纳企业所得税583.94万元，可以抵免96.26万元，实际只需缴纳487.68万元;2023年为第六个年度，投资抵免优惠政策使用期结束正常纳税，应纳税773.62万元。若只选用“三免三减半”的优惠政策，则企业在2021年的时候就需要減半缴纳企业所得税556.07万元，若同时利用“三免三减半”和“投资抵免”两项优惠政策，企业在2021年时专用设备投资额可以抵免应纳税额，从而减少企业当年应纳税额。综上，若企业只选择“三免三减半”的优惠政策，则2018—2023年企业需缴纳的企业所得税总额为1 913.63万元;若采取以上两种优惠政策，可以为企业节约税金662.33（1 916.63-1 261.3=662.33）万元。
ZH公司主营业务具有其特殊性，其所使用的污水处理设备都是高振动、高腐蚀和高损耗的设备，因此设备的工作效率往往在前期比较高，到后期设备的性能会有所下降。而企业采取年限平均法计提折旧，使得设备每年计提等额的折旧，不能真正体现出设备的使用寿命。使用双倍余额递减法可以将以后需要扣除的费用提前列支，增加当期的成本费用，从而减少当期的利润和税收负担，以达到递延纳税的目的。双倍余额递减法可以更准确地计算出设备的损耗状态，相对年限平均法更“公平”。 2018年，ZH公司固定資产增加了2 988.56万元，预计净残值率为5%，企业所得税率为15%，资本成本率为5%，折旧年限为5年，下面对采用不同的折旧方法进行比较。若采用年限平均法，根据年限平均法的特点，2018—2022年，ZH公司年折旧额为567.83万元，可抵税额平均每年为85.17万元;若采用双倍余额递减法，2018年折旧额为1 195.42万元，可抵税额为179 31万元，2019年折旧额为717.26万元，可抵税107.59万元，2020年折旧额为430.35万元，可抵税64.44万元，2021—2022年每年折旧额为306.63万元，每年可抵税46万元。由此可以看出，企业若选择双倍余额递减法计算折旧，前期折旧额较大，会使得企业前期成本费用增加，从而减轻企业当期的税收负担。采用双倍余额递减法所节约税金的现值高于年限平均法，相当于为企业借入一笔无息借款，企业可以利用递延纳税节省下来的资金进行投资，给企业创造更多价值。
ZH公司作为国内环保行业的龙头企业，要保持持续领先的行业地位，对于污水处理设备性能的要求是十分高的。节能环保企业，工作效率高是企业一直不断追求的设备品质。因此，ZH公司每年在设备研发上投入大量的资金。2018年，ZH公司研发费用总支出为12 832 773.93元，通过查阅相关资料发现，ZH公司在计算研发费用税前加计扣除时，还是按照50%的加计扣除比率计算，并没有按新的政策规定按75%计算。2018年，ZH公司根据新的企业所得税政策可以按照75%加计扣除研发费用，可以扣除的研发费用为9 624 580.45元，而企业按照旧的所得税政策只抵扣了6 416 386.70元，所以应该调减企业应纳税所得额3 208 193.75元。运用新的所得税政策可以使公司2018年减少应纳税额481 229.06（3 208 193.75×15%=481 229.06）元。
3 结语
通过以上分析可以看出，ZH公司是具有一定税收筹划意识的，但还存在一定的税收筹划空间。首先，在税收筹划方面，企业要及时了解最新的税收政策，例如税前扣除限额、加计扣除比率、税收优惠政策的内涵，利用好这些优惠政策，可以在很大程度上减少企业的税收负担。其次，在固定资产折旧方面，企业要选择适当的折旧方法管理企业的固定资产，不仅可以减轻企业的税收负担，还能提高企业资金的利用率。再次，企业应合法、合理地避税，按照《公司所得税法》规定的扣除限额进行扣除。
参 考 文 献
[1]彭新媛.新政策下固定资产折旧的纳税筹划[J].财会月刊，2015（4）.
[2]王怡婧.X煤电公司企业所得税纳税筹划研究[D]. 西安：西安石油大学，2017.
[3]李婷，陈慧玲.企业所得税税务筹划研究[J].科技经济导刊，2016（24）.