论文部分内容阅读
摘 要：为规范基本建设管理，落实建设市场管理有关规定，适应市场经济的要求，打破了原来的建设管理、工程施工和工程监理“三位一体”的管理模式，使基本建设市场化，建设管理会计核算更加规范。本文对加强基本建设“三制”管理和会计核算，控制风险和问题的出现论述了具体措施。
关键词：基本建设；“三制”与会计核算；思考
黄河流域机构，为贯彻落实国家对建筑市场的管理规定，自1998年对基本建设开始推行基本建设“三项制度”，即：招投标制、项目法人制和监理制。通过十几年的运行，基本建设“三项制度”走过了推行、发展和规范的路程，取得了较好的效果。首先是打破了设计、工程施工、建设管理、监理独家经营的局面。这样有利于建设管理，有利于相互制约和监督，有利于节约建设资金，有利于建设各方的自身完善与发展。其次是双方的责任和义务用合同确定下来。再次是由监理单位对合同的履行进行全过程的控制和协调，第三方的参与使整个建设管理过程更加公平和公正。
虽然基本建设通过实行“三项制度”，建设管理越来越符合市场经济要求，基本建设财务管理也越来越规范，但是从基本建设财务管理实践和各项财务、审计检查情况来看，仍然存在一些需要进一步完善和解决的问题。一是招投标和合同条款需要进一步改进；二是工程转分包仍然比较突出；三是建设单位管理费分摊与项目核算有待完善；四是基本建设项目财务竣工决算的编制需要工程、计划、监理、施工单位的大力配合。通过实践和思考想用本文就这些问题的形成和解决的途径谈点肤浅的认识。
一、基本建设工程招标和合同管理
由于黄河防洪工程建设的特殊性，有的基建工程项目在招标时，还没有项目的详设批复；也有的项目资金计划没有全部下达；还有的项目虽然已下达投资计划，但资金不能根据工程进度及时到位。这些不具备招标条件而招标的项目，在实施过程中，造成财务管理和会计核算上的垫付资金，或资金不能按合同及时结算给施工单位。也因计划或资金不到位不能按时编制项目竣工决算组织竣工验收等。特别是实行国库集中支付后，应由国库支付的资金如果用其他资金垫付，再由国库归垫，目前在财政部门审批和操作程序上是非常困难的事。所以在今后的防洪工程招标中要严格按照基建程序，设计批复、投资计划都已下达，资金到位后再办理招标事宜。避免建设单位或施工企业垫付资金，不能按时编制项目竣工决算和竣工验收等问题的发生。
在合同签定方面，有的基本建设合同中的工程量及价款清单所列项目比较笼统，与设计批复不能一一对应。施工单位结算工程款时是按照合同工程量及价款清单和实际完成工程量填制已完工程结算帐单，监理也是按照合同核实施工单位完成工程量和价款。建设单位会计根据已完工程结算帐单明细项目记入建安工程投资明细帐，由于合同签定工程项目不明细，造成建安工程投资明细帐的成本分析与设计批复不是完全对应，也给竣工项目财务决算的编制带来一定的困难。在今后的招投标和合同签定中，工程量及价款清单的项目内容要与设计批复中的项目相对应，以便财务成本核算和分析，也为竣工决算编制提供成本支出的基础数据。
二、基建工程转分包的控制
每次对基本建设检查审计都发现有不同程度的转分包问题。造成这一问题的主要原因是：一是中标单位的资质和施工能力的审核考察不严。中标单位没有相应的施工能力，中标后将工程转分包给其他施工单位。二是目前的评标标准不符合黄河工程的实际情况。如放淤固堤工程，技术含量小，施工设备主要是吸泥船，社会上的施工企业有吸泥船这种设备的不多。就是有这种设备，由于该设备体积大，又比较重，运输非常不方便。中标单位很难将吸泥船运到施工现场，造成中标单位在工程所在地租船或转分包给有吸泥船的施工单位。再如险工控导工程改建，技术含量低，黄河的施工企业和沿黄的施工单位多年从事此项工作，外省的施工单位中标后，自己组织施工的不多。三是建设单位、监理单位要进一步提高认识，加强施工管理，避免转分包问题的发生。
工程转分包在财务管理和会计核算上的表现是：从建设单位来看，造成资金流向由建设单位到中标单位，再由中标单位到转分包单位，没有在中标单位实现支出。从中标单位的财务收支来看，中标单位按照一定比例收取部分管理费后，其余收支表现在转分包单位。也有的中标企业为了躲避检查不表现转分包，将分包单位的实际成本纳入本企业的成本，当分包企业的实际成本小于分包工程价款时，中标企业就出现了成本列支不实，分包企业就有可能出现资金体外循环或二次核算等问题。
为了解决这一问题，一是主管部门和建设单位要针对黄河防洪工程的特点，制定出台符合黄河基本建设工程实际情况的招标和评标管理办法，进一步加强对投标单位资质和施工能力的考察，特别是距离较远的跨省投标，评标专家组要落实施工单位如何组织人员、设备进场施工问题。二是落实项目法人责任制，提高项目法人对防洪工程建设转分包问题的认识，加强施工管理和监督检查，进一步规范建筑市场秩序。三是加大对转分包企业的处罚力度，发现中标企业有违规转分包问题，采取经济上重罚或驱除黄河建筑市场等办法。通过采取这些切实有效的措施，防止转分包工程的现象发生，使建设单位和施工单位的财务管理和会计核算更加规范。
三、建设单位管理费与项目核算
建设单位会计对基本建设的成本支出按设计批复的项目设帐，对建设成本进行归集和核算，有利于建设成本的管理和分析，便于竣工决算的编制。但是由于黄河基本建设工程的特殊性，项目多工期也比较长，如有的建设单位（市局）建设高峰期在建工程项目达到60多个，工程项目建设的直接费用按项目归集和核算比较容易，为多个项目服务或开支的间接费用的归集和分摊就比较困难，如建设单位管理费如何按照项目进行核算。
建设单位为了组织基本建设项目建设，耗费了一定量的人力资源和经济资源，建设单位的这部分耗费称作建设单位管理费。在建设项目只有一个的情况下，建设单位根据实际发生的建设单位管理费在“待摊投资—建设单位管理费”下按照项目直接归集。当建设单位有几十个项目同时建设的情况下，对建设单位管理费如何实行项目核算，正确计算建设成本是一件比较困难的事。目前的做法是将建设单位实际开支的管理费先在“待摊投资—建设单位管理费”中归集，到月末或季末按照工程直接费结算额的一定比例分摊到每个项目。由于建设单位管理费支出存在一定的不均衡性，如：竣工项目审计、竣工验收等费用只能在工程竣工时发生。再就是建设单位管理费也可划分为固定费用和变动费用，固定费用是不因建设项目多少和投资大小而变化的费用。这就出现了当建设项目和建设投资较多时，单项工程负担的管理费就相对少些，当建设项目和投资少时则反之。建设单位的在建项目开工和竣工时间距离较大，容易出现先竣工的项目分摊的管理费少，后竣工的项目管理费超支。所以在建设项目较多的情况下应当进一步加强对基本建设管理费支出和摊销的管理，避免基建项目结束了，建设单位还有数额较大的管理费无法分摊，造成长期挂帐问题。为避免这一问题的发生主要做好以下几项工作。 一是提高建设单位管理费支出的计划性。建设单位根据上级批复的建设项目概算投资，按照《财政部关于印发〈基本建设管理规定〉的通知》（财建[2002]394号）文件规定的比例，计算出建设单位能够支出建设单位管理费的控制数，再按工程合同确定的工期计算出每年支出管理费的控制数。二是加强建设单位管理费的支出控制，按照每年的控制数安排支出，办理财务报销，如遇特殊情况当年有超支或节余，要调减或调增下年的建设单位管理费控制数。三是项目竣工时按照财政部规定的建设单位管理费支出数额足额分摊到建设项目。
四、基本建设项目竣工财务决算的编制
基本建设项目财务竣工决算是对竣工项目设计概（预）算和计划执行情况的分析和总结，考核水利建设资金效益，正确核定新增资产价值，也是资产交付的重要文件。
基本建设项目基本完成，或尾工价款在竣工验收规定的比例范围内，由建设单位组织施工单位、监理单位、设计单位和质量监督单位等进行初步验收。建设单位的财务部门根据项目的实际结算支付情况和建设各方提供的有关资料，编制项目竣工财务决算（初稿）。在初步验收中根据设计、合同，对完成的工程量和质量进行验收和评定，查阅建设各方的管理报告、日志等有关资料。对未按设计和合同完成工程量或工程质量达不到要求的，建设单位要责令施工单位采取补救措施，不能补救的要根据合同减少工程款的结算支付。对未完项目要填制《水利基本建设竣工项目未完工程及费用表》，并在初步验收中进行核实。财务部门的主要职责就是了解工程项目的建设管理情况，补充完善基建竣工项目财务决算说明，核实各合同的履行和结算情况，根据初步验收意见和监理出据的结算支付或扣款通知调整有关帐务和竣工决算。初步验收意见落实后，报请上级对该项目进行项目审计。
目前的基建项目财务竣工决算需要在以下几个方面加强。首先是建设项目法人要进一步提高基建项目财务竣工决算编制的认识。基建项目竣工决算的编制应由项目法人组织财务、计划、统计、工程技术等部门的相关人员共同完成此项工作。设计、监理、施工单位要积极配合，提供建设管理、工作日志、设计变更等资料。有的人对此项工作的内容、要求和程序了解不够，认为基本建设竣工项目财务决算的编制只是财务部门的事，把帐上的数字填到表上也就完事了。财务部门缺少必要的资料，造成基建项目财务竣工决算说明简单，如对项目设计、招投标、建设过程、存在的主要问题及处理意见等，叙述不够详细。其次是基建项目财务竣工决算是对该项目整个过程的总结，只有整个过程完成了才能写好这个总结。有的项目不能按合同工期完成，也有的尾工拖的时间较长，未完项目的工作量、价款得不到落实，造成竣工决算无法编制。第三是基建项目的初步验收是基建项目财务竣工决算定稿的前提。通过初步验收对项目完成的数量、质量、尾工等进行核实，特别是对未完项目核实后记入财务帐和竣工决算，以免支出不实或漏项。第四是财务部门是基建项目财务竣工决算编制的牵头部门，要在项目法人的统一领导和组织下，积极参与基本建设项目的各个环节，主动与工程计划部门、施工单位、监理单位联系，搜集有关资料，了解整个项目的施工管理过程，写好基建项目财务竣工决算说明书。认真核对计划、合同、结算支付的有关数字。督促有关单位对尚未完成的尾工和未结算的项目进行核实，并填制《水利基本建设竣工项目未完工程及费用表》，及时作帐务处理和编入基建项目财务竣工决算。通过做好以上工作使基建项目财务竣工决算的编制达到及时、内容完整、数字准确的要求。
关键词：基本建设；“三制”与会计核算；思考
黄河流域机构，为贯彻落实国家对建筑市场的管理规定，自1998年对基本建设开始推行基本建设“三项制度”，即：招投标制、项目法人制和监理制。通过十几年的运行，基本建设“三项制度”走过了推行、发展和规范的路程，取得了较好的效果。首先是打破了设计、工程施工、建设管理、监理独家经营的局面。这样有利于建设管理，有利于相互制约和监督，有利于节约建设资金，有利于建设各方的自身完善与发展。其次是双方的责任和义务用合同确定下来。再次是由监理单位对合同的履行进行全过程的控制和协调，第三方的参与使整个建设管理过程更加公平和公正。
虽然基本建设通过实行“三项制度”，建设管理越来越符合市场经济要求，基本建设财务管理也越来越规范，但是从基本建设财务管理实践和各项财务、审计检查情况来看，仍然存在一些需要进一步完善和解决的问题。一是招投标和合同条款需要进一步改进；二是工程转分包仍然比较突出；三是建设单位管理费分摊与项目核算有待完善；四是基本建设项目财务竣工决算的编制需要工程、计划、监理、施工单位的大力配合。通过实践和思考想用本文就这些问题的形成和解决的途径谈点肤浅的认识。
一、基本建设工程招标和合同管理
由于黄河防洪工程建设的特殊性，有的基建工程项目在招标时，还没有项目的详设批复；也有的项目资金计划没有全部下达；还有的项目虽然已下达投资计划，但资金不能根据工程进度及时到位。这些不具备招标条件而招标的项目，在实施过程中，造成财务管理和会计核算上的垫付资金，或资金不能按合同及时结算给施工单位。也因计划或资金不到位不能按时编制项目竣工决算组织竣工验收等。特别是实行国库集中支付后，应由国库支付的资金如果用其他资金垫付，再由国库归垫，目前在财政部门审批和操作程序上是非常困难的事。所以在今后的防洪工程招标中要严格按照基建程序，设计批复、投资计划都已下达，资金到位后再办理招标事宜。避免建设单位或施工企业垫付资金，不能按时编制项目竣工决算和竣工验收等问题的发生。
在合同签定方面，有的基本建设合同中的工程量及价款清单所列项目比较笼统，与设计批复不能一一对应。施工单位结算工程款时是按照合同工程量及价款清单和实际完成工程量填制已完工程结算帐单，监理也是按照合同核实施工单位完成工程量和价款。建设单位会计根据已完工程结算帐单明细项目记入建安工程投资明细帐，由于合同签定工程项目不明细，造成建安工程投资明细帐的成本分析与设计批复不是完全对应，也给竣工项目财务决算的编制带来一定的困难。在今后的招投标和合同签定中，工程量及价款清单的项目内容要与设计批复中的项目相对应，以便财务成本核算和分析，也为竣工决算编制提供成本支出的基础数据。
二、基建工程转分包的控制
每次对基本建设检查审计都发现有不同程度的转分包问题。造成这一问题的主要原因是：一是中标单位的资质和施工能力的审核考察不严。中标单位没有相应的施工能力，中标后将工程转分包给其他施工单位。二是目前的评标标准不符合黄河工程的实际情况。如放淤固堤工程，技术含量小，施工设备主要是吸泥船，社会上的施工企业有吸泥船这种设备的不多。就是有这种设备，由于该设备体积大，又比较重，运输非常不方便。中标单位很难将吸泥船运到施工现场，造成中标单位在工程所在地租船或转分包给有吸泥船的施工单位。再如险工控导工程改建，技术含量低，黄河的施工企业和沿黄的施工单位多年从事此项工作，外省的施工单位中标后，自己组织施工的不多。三是建设单位、监理单位要进一步提高认识，加强施工管理，避免转分包问题的发生。
工程转分包在财务管理和会计核算上的表现是：从建设单位来看，造成资金流向由建设单位到中标单位，再由中标单位到转分包单位，没有在中标单位实现支出。从中标单位的财务收支来看，中标单位按照一定比例收取部分管理费后，其余收支表现在转分包单位。也有的中标企业为了躲避检查不表现转分包，将分包单位的实际成本纳入本企业的成本，当分包企业的实际成本小于分包工程价款时，中标企业就出现了成本列支不实，分包企业就有可能出现资金体外循环或二次核算等问题。
为了解决这一问题，一是主管部门和建设单位要针对黄河防洪工程的特点，制定出台符合黄河基本建设工程实际情况的招标和评标管理办法，进一步加强对投标单位资质和施工能力的考察，特别是距离较远的跨省投标，评标专家组要落实施工单位如何组织人员、设备进场施工问题。二是落实项目法人责任制，提高项目法人对防洪工程建设转分包问题的认识，加强施工管理和监督检查，进一步规范建筑市场秩序。三是加大对转分包企业的处罚力度，发现中标企业有违规转分包问题，采取经济上重罚或驱除黄河建筑市场等办法。通过采取这些切实有效的措施，防止转分包工程的现象发生，使建设单位和施工单位的财务管理和会计核算更加规范。
三、建设单位管理费与项目核算
建设单位会计对基本建设的成本支出按设计批复的项目设帐，对建设成本进行归集和核算，有利于建设成本的管理和分析，便于竣工决算的编制。但是由于黄河基本建设工程的特殊性，项目多工期也比较长，如有的建设单位（市局）建设高峰期在建工程项目达到60多个，工程项目建设的直接费用按项目归集和核算比较容易，为多个项目服务或开支的间接费用的归集和分摊就比较困难，如建设单位管理费如何按照项目进行核算。
建设单位为了组织基本建设项目建设，耗费了一定量的人力资源和经济资源，建设单位的这部分耗费称作建设单位管理费。在建设项目只有一个的情况下，建设单位根据实际发生的建设单位管理费在“待摊投资—建设单位管理费”下按照项目直接归集。当建设单位有几十个项目同时建设的情况下，对建设单位管理费如何实行项目核算，正确计算建设成本是一件比较困难的事。目前的做法是将建设单位实际开支的管理费先在“待摊投资—建设单位管理费”中归集，到月末或季末按照工程直接费结算额的一定比例分摊到每个项目。由于建设单位管理费支出存在一定的不均衡性，如：竣工项目审计、竣工验收等费用只能在工程竣工时发生。再就是建设单位管理费也可划分为固定费用和变动费用，固定费用是不因建设项目多少和投资大小而变化的费用。这就出现了当建设项目和建设投资较多时，单项工程负担的管理费就相对少些，当建设项目和投资少时则反之。建设单位的在建项目开工和竣工时间距离较大，容易出现先竣工的项目分摊的管理费少，后竣工的项目管理费超支。所以在建设项目较多的情况下应当进一步加强对基本建设管理费支出和摊销的管理，避免基建项目结束了，建设单位还有数额较大的管理费无法分摊，造成长期挂帐问题。为避免这一问题的发生主要做好以下几项工作。 一是提高建设单位管理费支出的计划性。建设单位根据上级批复的建设项目概算投资，按照《财政部关于印发〈基本建设管理规定〉的通知》（财建[2002]394号）文件规定的比例，计算出建设单位能够支出建设单位管理费的控制数，再按工程合同确定的工期计算出每年支出管理费的控制数。二是加强建设单位管理费的支出控制，按照每年的控制数安排支出，办理财务报销，如遇特殊情况当年有超支或节余，要调减或调增下年的建设单位管理费控制数。三是项目竣工时按照财政部规定的建设单位管理费支出数额足额分摊到建设项目。
四、基本建设项目竣工财务决算的编制
基本建设项目财务竣工决算是对竣工项目设计概（预）算和计划执行情况的分析和总结，考核水利建设资金效益，正确核定新增资产价值，也是资产交付的重要文件。
基本建设项目基本完成，或尾工价款在竣工验收规定的比例范围内，由建设单位组织施工单位、监理单位、设计单位和质量监督单位等进行初步验收。建设单位的财务部门根据项目的实际结算支付情况和建设各方提供的有关资料，编制项目竣工财务决算（初稿）。在初步验收中根据设计、合同，对完成的工程量和质量进行验收和评定，查阅建设各方的管理报告、日志等有关资料。对未按设计和合同完成工程量或工程质量达不到要求的，建设单位要责令施工单位采取补救措施，不能补救的要根据合同减少工程款的结算支付。对未完项目要填制《水利基本建设竣工项目未完工程及费用表》，并在初步验收中进行核实。财务部门的主要职责就是了解工程项目的建设管理情况，补充完善基建竣工项目财务决算说明，核实各合同的履行和结算情况，根据初步验收意见和监理出据的结算支付或扣款通知调整有关帐务和竣工决算。初步验收意见落实后，报请上级对该项目进行项目审计。
目前的基建项目财务竣工决算需要在以下几个方面加强。首先是建设项目法人要进一步提高基建项目财务竣工决算编制的认识。基建项目竣工决算的编制应由项目法人组织财务、计划、统计、工程技术等部门的相关人员共同完成此项工作。设计、监理、施工单位要积极配合，提供建设管理、工作日志、设计变更等资料。有的人对此项工作的内容、要求和程序了解不够，认为基本建设竣工项目财务决算的编制只是财务部门的事，把帐上的数字填到表上也就完事了。财务部门缺少必要的资料，造成基建项目财务竣工决算说明简单，如对项目设计、招投标、建设过程、存在的主要问题及处理意见等，叙述不够详细。其次是基建项目财务竣工决算是对该项目整个过程的总结，只有整个过程完成了才能写好这个总结。有的项目不能按合同工期完成，也有的尾工拖的时间较长，未完项目的工作量、价款得不到落实，造成竣工决算无法编制。第三是基建项目的初步验收是基建项目财务竣工决算定稿的前提。通过初步验收对项目完成的数量、质量、尾工等进行核实，特别是对未完项目核实后记入财务帐和竣工决算，以免支出不实或漏项。第四是财务部门是基建项目财务竣工决算编制的牵头部门，要在项目法人的统一领导和组织下，积极参与基本建设项目的各个环节，主动与工程计划部门、施工单位、监理单位联系，搜集有关资料，了解整个项目的施工管理过程，写好基建项目财务竣工决算说明书。认真核对计划、合同、结算支付的有关数字。督促有关单位对尚未完成的尾工和未结算的项目进行核实，并填制《水利基本建设竣工项目未完工程及费用表》，及时作帐务处理和编入基建项目财务竣工决算。通过做好以上工作使基建项目财务竣工决算的编制达到及时、内容完整、数字准确的要求。