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[摘要] 内部审计是审计监督体系中不可缺少的组成部分。事业单位内部审计在促进事业单位增强遵纪守法观念,完善事业单位内部控制管理制度,提高社会效益、经济效益以及强化政府在公众心目中的威信发挥着不可或缺的作用。如何审视事业单位内部审计工作,已经成为事业单位审计工作者必须思考的重要问题。
[关键词] 内审制度事业单位重要性
内部审计是审计体系中的一种重要审计形式,它是相对外部审计而言的。内部审计从产生到现在,己经历了几个世纪。内部审计在事业单位管理中已发挥了重要作用。随着社会经济的发展,科技进步和管理的需要,对内部审计还存在着各种认识:有的认为内部审计可有可无;有的认为内部审计是管死自己,有了内审机构企业反而不自由;还有的认为内部审计是事业单位的重要监督部门,是事业单位的内部警察等。
一、事业单位内部审计制度的不足
1、对内部审计工作认识有差距
一些事业单位对内部审计工作还是不够重视,认识上还存在一些误区。认为内部审计可有可无,内部审计的监督职能可以由纪检监察及外部审计替代,不需要专门设立一个内部审计职能部门。这种想法的深层次原因:一是对事业单位内部管理和内部审计功能的认识缺位;二是认为内部审计职能外包更经济。短期看,内部审计职能外包的确可以节省建设内部审计系统的成本,但从长远来看,事业单位自己设立内部审计机构,培育自身的内部审计力量,有着不可替代的优势。内部审计力量充分了解事业单位的内外部环境,可以实时地融入本单位日常的经营管理中,对加强内部控制、防范经营风险有更充分的发言权。因此内审外包的作用是有限的。这些认识上的不足,导致事业单位的内部审计地位不高,绝大部分与其它职能部门平行,缺乏独立性,很难有效地发挥内审作用。另外,有的内部审计机构基本不对同一级的部门进行审计,一般只对下级单位进行审计。
2、内部审计机构设置不够合理
目前还有相当部分事业单位的内部审计定位不够明确,职责不够清晰。各事业单位通常按照各自的理解,针对不同的侧重点来设置内部审计机构。如为了凸显监督检查作用与纪检、监察部门合署办公,也有一些是在资产管理、财务等部门设置专职或兼职的审计人员。这些设置模式不符合内审工作的性质特点。根据国务院关于内部审计定位是“对本企业或单位的财务收支、财务预算、财务决算、资产质量、经营绩效,以及建设项目或者有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督和评价工作。”根据这一要求,内部审计是一种独立的对本级和下一级全方位监督,是一种深入经营管理各个环节的服务和检查,因此,内部审计机构的设置必须符合职能要求。只有给予内部审计机构充分的独立性,才能保证内部审计工作更为有效发挥作用。
3、内审队伍能力有待提高
我们的内部审计队伍素质还不能很好地满足企业日益发展的管理审计的要求,主要体现在知识结构上需要更加优化。我们的内部审计工作多年以来以财务审计为主,人员绝大部分都属于财务型人才,其他类型的专业人才比较少。这对于实现内部审计职能转型来说是很不适应的。内审人员要有与审计工作相适应的专业知识和业务能力,根据审计工作特点,审计人员必须熟练掌握审计法律法规、财经制度、财务会计等多方面的知识,具备查帐、综合分析、组织协调和口头与文字表达等多方面的能力,这是做好内审工作的基础条件。但目前系统内审人员专业结构不合理,有的不具备或不完全具备这些方面的知识与能力,在一定程度上制约了监督职能的进一步发挥。
二、内部审计的作用
内部审计的作用是内部审计职能的外在表现。内部审计在事业单位管理中的作用,是内部审计部门行使审计职能、完成审计任务,在实现审计目标过程中(或之后)产生的客观效果。内部审计在单位内部会计监督制度中的重要作用主要体现在以下几方面:
1、预防保护作用
内部审计机构通过对会计部门工作的再监督,有助于强化单位内部管理控制制度,及时发现问题纠正错误,堵塞管理漏洞,减少损失,保护资产的安全与完整,提高会计资料的真实、可靠性。
2、监督制约作用
内部审计机构在本单位主要负责人的直接领导下,依照法律法规及制度,对本单位的财政、财务收支进行审计监督,以保证单位和人员遵守财经法纪,履行经济责任。这种监督有五个特点:一是双重性。既代表本单位、本部门领导对其内部的经济活动进行监督,也代表国家对本单位、部门的经济活动进行监督。二是广泛性。可以对本单位、部门各项经济活动情况进行事后、事中和事前的审计监督。三是独立性。独立于它所实施监控的管理者之外,只对最高层领导负责(包括内审机构、控制审查过程和审计结论的独立)。四是直接性。不因被监督者有问题而去监督,而是直接、经常地实施审计监督。五是有效性。既能实施事前、事中的监督,防微杜渐,又能实施事后监督,评价管理者的绩效,有效地从源头上预防和治理腐败及经济管理中的其他问题。这些特点,决定了内部审计对权力的监督制约有着特殊作用。
从权力运作的各环节看:在权力获得环节,通过审计,能客观公正的评价领导者或管理者业绩与能力,为组织选人用人提供依据等。在权力运行过程环节,对财物分配、使用和管理情况进行审计,能削减、分解、制衡权力。在权力运行结果环节,对权力运用正确与否以及经济责任履行程度等进行评价和鉴证,对违规违纪等后果进行纠正,作出审计处理处罚和过错责任追究等。从权力行使的主体看:如通过对行政单位财政、财务收支审计,监督制约行政权;通过对领导干部经济责任审计,监督制约职务权;通过对企事业单位审计,监督制约经营决策、管理权等。
3、服务促进作用
内部审计机构作为企业内部的一个职能部门,熟悉企业的生产经营活动等情况,工作便利。因此,通过内部审计,可在企业改善管理、挖掘潜力、降低生产成本、提高经济效益等方面起到积极的促进作用。
4、评价鉴证作用
内部审计是基于受托经济责任的需要而产生和发展起来的,是经营管理分权制的产物。随着企业单位规模的扩大,管理层次增多,对各部门经营业绩的考核与评价是现代管理不可缺少的组成部分。通过内部审计,可以对各部门活动作出客观、公正的审计结论和意见,起到评价和鉴证的作用。
三、加强事业单位内部审计工作的策略
1、提升审计理念,从监督向服务与咨询转变
目前就普遍情况来看,政府部门的内部审计工作与事业单位的内部审计相比较为薄弱,这是由多种原因形成的。对此,我们进行深入的学习和探索,首先从提升审计理念着手。一是转变审计服务与监督观念,理清审计发展思路。审计部门应经常召开内审人员会议,认真学习全国审计工作会议精神,明确对审计工作的要求,使审计干部掌握加快审计转型的背景意义和目标要求,进一步明确了审计监督在落实科学发展观、构建和谐社会服务中的特殊使命。二是强化计划管理。组织召开本系统各审计部门负责人座谈会和经济责任审计联席会议,对进一步加强审计工作进行了深入讨论研究。三是创新审计工作协调机制。突破单位与部门界限,整合利用审计人员和财务人员,在实施审计项目时,从各单位抽调相关人员组成审计小组,取长补短,协调配合,保证了项目质量;不断健全和创新审计管理方式和工作协作机制,有效提高审计工作效率和质量。四是组织司法局系统内审人员之间的学习交流活动,结合审计工作的重,点组织内审人员进行跨系统学习取经。
2、进一步建立健全内部审计机构,完善内部审计工作机制、制度
随着社会的不断发展,各部门、各单位应建立和健全内部审计机构,尤其是财政、财务收支金额较大或者下属单位较多的国家机关、事业单位,应当设立独立的内部审计机构,配备专职内部审计人员,要充实内部审计力量,切实保证内部审计机构开展工作所必需的条件,其履行职责所需要的经费,应列入单位预算,并由单位予以保证。
目前尚不具备独立设立内部审计机构的单位,也可以根据需要授权本单位财务部门之外的内设机构履行内部审计职责,并配备必要的专兼职审计人员。各事业单位应认真抓好内部审计机制、制度建设,按照《审计署关于内部审计工作的规定》,结合实际,科学、合理制定切实可行的内部审计工作制度、机制,明确内部审计工作的对象、任务、职责、权限、审计工作程序以及风险控制和质量管理,进一步规范内部审计行为。内部审计工作要做到年初有计划,年终有总结,注重成果转化,提升审计成效。内审机构应逐步建立内审人员上岗和交流培训制度、健全内部审计管理制度,使内部审计工作做到规范有序。
此外,我们要把事业单位是否建立了健全的内部审计制度、机制作为考核内部约束和内部治理机制是否完善的重要方面,对那些内部审计制度不完善、管理混乱、造成国有或集体资产严重流失的部门和单位,要依法追究领导人的责任;对未建立内部审计机构的部门和单位,国家审计机关要进行重点审计。
3、加强沟通,取得相关部门的理解和支持
由于内部审计工作的特殊性,常常被一些领导或被审计单位视为“内线”或“坐探”,内审工作也常常因此不能顺利开展。为此,内部审计部门应主动加强与相关领导和被审单位的沟通,表明内审部门和其他职能部门目标的一致性,及时发现管理中存在的问题以有效地制止各种管理漏洞,是为了行政事业单位能更好地实现其最终目标。通过沟通,与相关部门达成一致意见,赢取他们的理解和支持,从而创造良好的内审发展环境,确保审计工作的顺利开展。
4、加强内审队伍建设
现代内部审计要求审计人员具备宽广的知识面,不仅要精通财务会计知识,而且要熟悉金融、法律、税收甚至是工程、计算机等方面的知识。同时现代内部审计还要求审计人员具有敏锐的洞察力和判断力。从这几年的情况来看,大部分行政事业单位的内审人员由财务人员或纪检人员兼任,不仅存在知识面单一和经验不足的问题,更因为身负“双重服务”职责,使内审效率大打折扣。所以,要在内审人员专职化的前提下,选择业务精、会管理、善分析的同志担任内审工作,确保内审工作的监督和服务功能。事业单位要选调政治素质好、熟悉审计业务、思想作风过硬的人员从事内部审计工作。同时,要重视和加强业务培训,通过各种渠道和途径,加强对内部审计人员的业务培训,包括审计知识和技能的培训以及对财务会计、工程技术管理等方面知识的学习;要支持和保障内部审计人员参加国家审计机关和省、市内部审计协会组织的各项业务培训和岗位资格、后续教育的培训,并鼓励内部审计人员积极参加国际注册内部审计师考试,不断提高内部审计人员的理论水平、业务技能和处理实际问题的能力。
事业单位内部审计主要监督有关预算资金的支出和使用情况,既要重视预算内各项经费收支的审计,又要抓好各项预算外资金收支的审计;既要注意被审计部门各项资金的使用情况,也要认真反映其资金使用的绩效情况。充分发挥内部审计的作用,以谨慎客观公正的态度严格执行审计程序,以明确责任,逐步加大审计的力度,尽量减少审计工作的盲目性和随意性,提高资金使用效益,使管理层决策更科学合理,向社会提供更多的公共产品和服务,以满足人们日益增长的物质文化生活需要。
参考文献:
[1]谢冬美.改善内部审计的外部环境和内部条件[J].石家庄经济学院学报,2000;1
[2]张小红.内部控制审核问题研究[D].西南农业大学,2003
[3]张笠.内部审计的价值增值分析.中国内部审计,2007;1
[4]刘水英.浅议当前行政事业单位的内部审计[J].公用事业财会,2008;2
[5]辛丽华.对行政事业单位内部审计工作的探讨[J].经济师,2009;2
[关键词] 内审制度事业单位重要性
内部审计是审计体系中的一种重要审计形式,它是相对外部审计而言的。内部审计从产生到现在,己经历了几个世纪。内部审计在事业单位管理中已发挥了重要作用。随着社会经济的发展,科技进步和管理的需要,对内部审计还存在着各种认识:有的认为内部审计可有可无;有的认为内部审计是管死自己,有了内审机构企业反而不自由;还有的认为内部审计是事业单位的重要监督部门,是事业单位的内部警察等。
一、事业单位内部审计制度的不足
1、对内部审计工作认识有差距
一些事业单位对内部审计工作还是不够重视,认识上还存在一些误区。认为内部审计可有可无,内部审计的监督职能可以由纪检监察及外部审计替代,不需要专门设立一个内部审计职能部门。这种想法的深层次原因:一是对事业单位内部管理和内部审计功能的认识缺位;二是认为内部审计职能外包更经济。短期看,内部审计职能外包的确可以节省建设内部审计系统的成本,但从长远来看,事业单位自己设立内部审计机构,培育自身的内部审计力量,有着不可替代的优势。内部审计力量充分了解事业单位的内外部环境,可以实时地融入本单位日常的经营管理中,对加强内部控制、防范经营风险有更充分的发言权。因此内审外包的作用是有限的。这些认识上的不足,导致事业单位的内部审计地位不高,绝大部分与其它职能部门平行,缺乏独立性,很难有效地发挥内审作用。另外,有的内部审计机构基本不对同一级的部门进行审计,一般只对下级单位进行审计。
2、内部审计机构设置不够合理
目前还有相当部分事业单位的内部审计定位不够明确,职责不够清晰。各事业单位通常按照各自的理解,针对不同的侧重点来设置内部审计机构。如为了凸显监督检查作用与纪检、监察部门合署办公,也有一些是在资产管理、财务等部门设置专职或兼职的审计人员。这些设置模式不符合内审工作的性质特点。根据国务院关于内部审计定位是“对本企业或单位的财务收支、财务预算、财务决算、资产质量、经营绩效,以及建设项目或者有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督和评价工作。”根据这一要求,内部审计是一种独立的对本级和下一级全方位监督,是一种深入经营管理各个环节的服务和检查,因此,内部审计机构的设置必须符合职能要求。只有给予内部审计机构充分的独立性,才能保证内部审计工作更为有效发挥作用。
3、内审队伍能力有待提高
我们的内部审计队伍素质还不能很好地满足企业日益发展的管理审计的要求,主要体现在知识结构上需要更加优化。我们的内部审计工作多年以来以财务审计为主,人员绝大部分都属于财务型人才,其他类型的专业人才比较少。这对于实现内部审计职能转型来说是很不适应的。内审人员要有与审计工作相适应的专业知识和业务能力,根据审计工作特点,审计人员必须熟练掌握审计法律法规、财经制度、财务会计等多方面的知识,具备查帐、综合分析、组织协调和口头与文字表达等多方面的能力,这是做好内审工作的基础条件。但目前系统内审人员专业结构不合理,有的不具备或不完全具备这些方面的知识与能力,在一定程度上制约了监督职能的进一步发挥。
二、内部审计的作用
内部审计的作用是内部审计职能的外在表现。内部审计在事业单位管理中的作用,是内部审计部门行使审计职能、完成审计任务,在实现审计目标过程中(或之后)产生的客观效果。内部审计在单位内部会计监督制度中的重要作用主要体现在以下几方面:
1、预防保护作用
内部审计机构通过对会计部门工作的再监督,有助于强化单位内部管理控制制度,及时发现问题纠正错误,堵塞管理漏洞,减少损失,保护资产的安全与完整,提高会计资料的真实、可靠性。
2、监督制约作用
内部审计机构在本单位主要负责人的直接领导下,依照法律法规及制度,对本单位的财政、财务收支进行审计监督,以保证单位和人员遵守财经法纪,履行经济责任。这种监督有五个特点:一是双重性。既代表本单位、本部门领导对其内部的经济活动进行监督,也代表国家对本单位、部门的经济活动进行监督。二是广泛性。可以对本单位、部门各项经济活动情况进行事后、事中和事前的审计监督。三是独立性。独立于它所实施监控的管理者之外,只对最高层领导负责(包括内审机构、控制审查过程和审计结论的独立)。四是直接性。不因被监督者有问题而去监督,而是直接、经常地实施审计监督。五是有效性。既能实施事前、事中的监督,防微杜渐,又能实施事后监督,评价管理者的绩效,有效地从源头上预防和治理腐败及经济管理中的其他问题。这些特点,决定了内部审计对权力的监督制约有着特殊作用。
从权力运作的各环节看:在权力获得环节,通过审计,能客观公正的评价领导者或管理者业绩与能力,为组织选人用人提供依据等。在权力运行过程环节,对财物分配、使用和管理情况进行审计,能削减、分解、制衡权力。在权力运行结果环节,对权力运用正确与否以及经济责任履行程度等进行评价和鉴证,对违规违纪等后果进行纠正,作出审计处理处罚和过错责任追究等。从权力行使的主体看:如通过对行政单位财政、财务收支审计,监督制约行政权;通过对领导干部经济责任审计,监督制约职务权;通过对企事业单位审计,监督制约经营决策、管理权等。
3、服务促进作用
内部审计机构作为企业内部的一个职能部门,熟悉企业的生产经营活动等情况,工作便利。因此,通过内部审计,可在企业改善管理、挖掘潜力、降低生产成本、提高经济效益等方面起到积极的促进作用。
4、评价鉴证作用
内部审计是基于受托经济责任的需要而产生和发展起来的,是经营管理分权制的产物。随着企业单位规模的扩大,管理层次增多,对各部门经营业绩的考核与评价是现代管理不可缺少的组成部分。通过内部审计,可以对各部门活动作出客观、公正的审计结论和意见,起到评价和鉴证的作用。
三、加强事业单位内部审计工作的策略
1、提升审计理念,从监督向服务与咨询转变
目前就普遍情况来看,政府部门的内部审计工作与事业单位的内部审计相比较为薄弱,这是由多种原因形成的。对此,我们进行深入的学习和探索,首先从提升审计理念着手。一是转变审计服务与监督观念,理清审计发展思路。审计部门应经常召开内审人员会议,认真学习全国审计工作会议精神,明确对审计工作的要求,使审计干部掌握加快审计转型的背景意义和目标要求,进一步明确了审计监督在落实科学发展观、构建和谐社会服务中的特殊使命。二是强化计划管理。组织召开本系统各审计部门负责人座谈会和经济责任审计联席会议,对进一步加强审计工作进行了深入讨论研究。三是创新审计工作协调机制。突破单位与部门界限,整合利用审计人员和财务人员,在实施审计项目时,从各单位抽调相关人员组成审计小组,取长补短,协调配合,保证了项目质量;不断健全和创新审计管理方式和工作协作机制,有效提高审计工作效率和质量。四是组织司法局系统内审人员之间的学习交流活动,结合审计工作的重,点组织内审人员进行跨系统学习取经。
2、进一步建立健全内部审计机构,完善内部审计工作机制、制度
随着社会的不断发展,各部门、各单位应建立和健全内部审计机构,尤其是财政、财务收支金额较大或者下属单位较多的国家机关、事业单位,应当设立独立的内部审计机构,配备专职内部审计人员,要充实内部审计力量,切实保证内部审计机构开展工作所必需的条件,其履行职责所需要的经费,应列入单位预算,并由单位予以保证。
目前尚不具备独立设立内部审计机构的单位,也可以根据需要授权本单位财务部门之外的内设机构履行内部审计职责,并配备必要的专兼职审计人员。各事业单位应认真抓好内部审计机制、制度建设,按照《审计署关于内部审计工作的规定》,结合实际,科学、合理制定切实可行的内部审计工作制度、机制,明确内部审计工作的对象、任务、职责、权限、审计工作程序以及风险控制和质量管理,进一步规范内部审计行为。内部审计工作要做到年初有计划,年终有总结,注重成果转化,提升审计成效。内审机构应逐步建立内审人员上岗和交流培训制度、健全内部审计管理制度,使内部审计工作做到规范有序。
此外,我们要把事业单位是否建立了健全的内部审计制度、机制作为考核内部约束和内部治理机制是否完善的重要方面,对那些内部审计制度不完善、管理混乱、造成国有或集体资产严重流失的部门和单位,要依法追究领导人的责任;对未建立内部审计机构的部门和单位,国家审计机关要进行重点审计。
3、加强沟通,取得相关部门的理解和支持
由于内部审计工作的特殊性,常常被一些领导或被审计单位视为“内线”或“坐探”,内审工作也常常因此不能顺利开展。为此,内部审计部门应主动加强与相关领导和被审单位的沟通,表明内审部门和其他职能部门目标的一致性,及时发现管理中存在的问题以有效地制止各种管理漏洞,是为了行政事业单位能更好地实现其最终目标。通过沟通,与相关部门达成一致意见,赢取他们的理解和支持,从而创造良好的内审发展环境,确保审计工作的顺利开展。
4、加强内审队伍建设
现代内部审计要求审计人员具备宽广的知识面,不仅要精通财务会计知识,而且要熟悉金融、法律、税收甚至是工程、计算机等方面的知识。同时现代内部审计还要求审计人员具有敏锐的洞察力和判断力。从这几年的情况来看,大部分行政事业单位的内审人员由财务人员或纪检人员兼任,不仅存在知识面单一和经验不足的问题,更因为身负“双重服务”职责,使内审效率大打折扣。所以,要在内审人员专职化的前提下,选择业务精、会管理、善分析的同志担任内审工作,确保内审工作的监督和服务功能。事业单位要选调政治素质好、熟悉审计业务、思想作风过硬的人员从事内部审计工作。同时,要重视和加强业务培训,通过各种渠道和途径,加强对内部审计人员的业务培训,包括审计知识和技能的培训以及对财务会计、工程技术管理等方面知识的学习;要支持和保障内部审计人员参加国家审计机关和省、市内部审计协会组织的各项业务培训和岗位资格、后续教育的培训,并鼓励内部审计人员积极参加国际注册内部审计师考试,不断提高内部审计人员的理论水平、业务技能和处理实际问题的能力。
事业单位内部审计主要监督有关预算资金的支出和使用情况,既要重视预算内各项经费收支的审计,又要抓好各项预算外资金收支的审计;既要注意被审计部门各项资金的使用情况,也要认真反映其资金使用的绩效情况。充分发挥内部审计的作用,以谨慎客观公正的态度严格执行审计程序,以明确责任,逐步加大审计的力度,尽量减少审计工作的盲目性和随意性,提高资金使用效益,使管理层决策更科学合理,向社会提供更多的公共产品和服务,以满足人们日益增长的物质文化生活需要。
参考文献:
[1]谢冬美.改善内部审计的外部环境和内部条件[J].石家庄经济学院学报,2000;1
[2]张小红.内部控制审核问题研究[D].西南农业大学,2003
[3]张笠.内部审计的价值增值分析.中国内部审计,2007;1
[4]刘水英.浅议当前行政事业单位的内部审计[J].公用事业财会,2008;2
[5]辛丽华.对行政事业单位内部审计工作的探讨[J].经济师,2009;2