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摘要：培养学生获取从事会计工作的能力是高职会计专业教育的目标。处理应交税费业务，首先要准备相应的会计知识和税法知识，通过应交税费业务的处理，锻炼学生发现问题、分析问题和解决问题的能力进而提升学生的职业能力。我们常说：知识积累靠积极的学习态度、自身能力的培养靠在错综复杂的业务中锻炼、能力提升靠不断的对遇到的问题不断进行归纳总结。
关键词：经济业务；应交税费；增值税；消费税；职业能力
高职会计教育是以会计职业能力为导向，以培养学生获取从事会计工作的能力为目标。教师在教学过程中应注重培养学生分析问题、解决问题、持续学习、应变等职业能力，促使学生获取从事会计工作的能力以适应将来从事会计工作的要求。应交税费业务错综复杂，在处理过程中，学生要准备相应的会计知识和税法知识，要具有分辨错综复杂业务的能力。在引导学生处理应交税费业务的工作过程中，有利于锻炼学生发现问题、分析问题和解决问题的能力，从而提升学生的职业能力。
一、知识积累依靠学生积极的学习态度
处理应交税费业务要完成对应交税费的确认、计量、记录工作任务：对应交税费业务所涉的税种及纳税时间进行确认；在确认的基础上按照一定的方法对应交税费进行计量；对计量的税费通过会计分录将经济业务记录在会计凭证和会计账簿上。完成上述任务首先要求学生对税法知识进行归纳，掌握经济业务中税费计算方法。处理应交税费业务过程中需要引导学生对经济业务进行分辨、判断，结合交叉学科的知识找出业务的处理程序，最后处理显性与隐性问题。
二、能力培养在各项经济业务的处理中锻炼
在准备好相关知识同时，以案例作为工作任务，锻炼学生综合运用所学知识去发现问题并解决问题，达到处理应交税费业务具备的职业能力。在处理应交税费的工作过程逐步针对案例引导学生：第一步分析经济业务的类型，了解该类型业务的特性；第二步分析确认所涉税种并计算；第三步记录中有关收入确认问题；第四步用会计分录记录。案例如下：
某卷烟厂为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2013年9月发生如下经济业务：
任务一：9月1日从农业生产者手中收购烟叶100万元，支付运费1万元，烟叶入库。
分辨：该业务属于采购业务，涉及增值税的进项税计算，应计算免税农产品和运费的进项税（具体计算及会计分录，略）。
任务二：9月3日生产领用60万元的烟叶生产烟丝。
分辨：该业务属于生产业务，不涉及税费（具体会计分录，略）。
任务三：9月6日销售自产烟丝10吨，其中6吨按@2万元销售，4吨按@1万元销售，假设烟丝成本为@0.5万元。
分辨：该业务属于销售业务，涉及增值税的销项税和消费税的计算，业务处理确认收入和成本（具体计算及会计分录，略）。
任务四：9月7日将成本为20万元的烟叶委托乙企业加工成烟丝10吨，支付加工费1万元，假设受托方无同类商品、加工收回烟丝的80%用于生产B卷烟，20%用于抵债。
分辨：该笔经济业务包含三项业务：委托加工业务、生产业务、视同销售业务。委托加工业务重点应分清纳税人，涉及增值税的进项税和受托方代收代缴消费税，消费税应采用组成计价法计算，消费税账务处理应根据烟丝的归宿进行处理；生产业务，不涉及税；视同销售业务涉及增值税的销项税和消费税，用于抵债的消费税应取最高价计算、增值税按均价计算。账务处理时确认收入、结转成本（具体计算及会计分录，略）。
任务五：9月9日领用自产7吨烟丝生产A卷烟。
分辨：属于自产应税产品生产应税产品，涉及消费税，但免税（具体会计分录，略）。
任务六：9月18日将自产的2吨烟丝用于投资。
分辨：该业务属于视同销售业务，涉及销项税和消费税，但投资的消费税采用最高价，增值税采用均价。此项业务要确认收入、结转成本（具体计算及会计分录，略）。
任务七：9月19日将自产的2吨烟丝用于捐赠。
分辨：该业务属于视同销售业务，涉及销项税和消费税的计算，此项业务不要确认收入（具体计算及会计分录，略）。
任务八：9月20日将自产的2吨烟丝发给行政管理人员作为福利。
分辨：该业务属于视同销售业务，涉及销项税和消费税的计算，此项业务要确认收入、结转成本（具体计算及会计分录，略）。
任务九：9月21日外购烟丝50吨，每吨不含税价0.6万元，取得增值税专用发票，将其中0.1吨发给生产人员作为福利。
分辨：该业务属于采购业务，涉及增值税的进项税，应采用以票抵扣法计算，但其中给生产人员作为福利部分的进项税不准抵扣，直接进入生产成本。（具体计算及会计分录，略）。
任务十：9月23日将外购的0.2吨烟丝发给生产人员作为福利。
分辨：该业务属于进项税不准抵扣，外购烟丝已经入库涉及进项税转出，此项业务要注意与视同销售业务区分，消费税是否能抵扣的问题。账务处理时还要注意与任务九的不准抵扣进行区分（具体计算及会计分录，略）。
任务十一：9月份销售A卷烟200条，不含税销售额为100万元。销售B卷烟100条，不含税销售价为100万元。
分辨：该业务属于销售业务，涉及增值税的销项税的计算和消费税的计算，且消费税计算采用复合计征（具体计算及会计分录，略）。
任务十二：因管理不善，成本为1万元的收购烟叶和成本为3万元烟丝被盗。
分辨：该业务属于进项税转出业务，涉及转出进项税计算，要将成本价还原为扣税前的收购价，这项业务进项税转出金额的计算要能够与任务十进行区分（具体计算及会计分录，略）。
三、能力提升在业务归纳中
归纳总结应交税费业务处理中的学习经验，就像将散落一地的珍珠用线串起来。通过引导学生不断归纳总结在业务中遇到的问题，有利于培养学生发现问题、解决问题、分析问题的能力。随着学习能力的不断提升，学生的职业能力将随之提升。（作者单位：江西现代职业技术学院）
参考文献
[1]徐文杰.会计专业能力与会计职业能力辨析.财会通讯，2009年28期.
关键词：经济业务；应交税费；增值税；消费税；职业能力
高职会计教育是以会计职业能力为导向，以培养学生获取从事会计工作的能力为目标。教师在教学过程中应注重培养学生分析问题、解决问题、持续学习、应变等职业能力，促使学生获取从事会计工作的能力以适应将来从事会计工作的要求。应交税费业务错综复杂，在处理过程中，学生要准备相应的会计知识和税法知识，要具有分辨错综复杂业务的能力。在引导学生处理应交税费业务的工作过程中，有利于锻炼学生发现问题、分析问题和解决问题的能力，从而提升学生的职业能力。
一、知识积累依靠学生积极的学习态度
处理应交税费业务要完成对应交税费的确认、计量、记录工作任务：对应交税费业务所涉的税种及纳税时间进行确认；在确认的基础上按照一定的方法对应交税费进行计量；对计量的税费通过会计分录将经济业务记录在会计凭证和会计账簿上。完成上述任务首先要求学生对税法知识进行归纳，掌握经济业务中税费计算方法。处理应交税费业务过程中需要引导学生对经济业务进行分辨、判断，结合交叉学科的知识找出业务的处理程序，最后处理显性与隐性问题。
二、能力培养在各项经济业务的处理中锻炼
在准备好相关知识同时，以案例作为工作任务，锻炼学生综合运用所学知识去发现问题并解决问题，达到处理应交税费业务具备的职业能力。在处理应交税费的工作过程逐步针对案例引导学生：第一步分析经济业务的类型，了解该类型业务的特性；第二步分析确认所涉税种并计算；第三步记录中有关收入确认问题；第四步用会计分录记录。案例如下：
某卷烟厂为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2013年9月发生如下经济业务：
任务一：9月1日从农业生产者手中收购烟叶100万元，支付运费1万元，烟叶入库。
分辨：该业务属于采购业务，涉及增值税的进项税计算，应计算免税农产品和运费的进项税（具体计算及会计分录，略）。
任务二：9月3日生产领用60万元的烟叶生产烟丝。
分辨：该业务属于生产业务，不涉及税费（具体会计分录，略）。
任务三：9月6日销售自产烟丝10吨，其中6吨按@2万元销售，4吨按@1万元销售，假设烟丝成本为@0.5万元。
分辨：该业务属于销售业务，涉及增值税的销项税和消费税的计算，业务处理确认收入和成本（具体计算及会计分录，略）。
任务四：9月7日将成本为20万元的烟叶委托乙企业加工成烟丝10吨，支付加工费1万元，假设受托方无同类商品、加工收回烟丝的80%用于生产B卷烟，20%用于抵债。
分辨：该笔经济业务包含三项业务：委托加工业务、生产业务、视同销售业务。委托加工业务重点应分清纳税人，涉及增值税的进项税和受托方代收代缴消费税，消费税应采用组成计价法计算，消费税账务处理应根据烟丝的归宿进行处理；生产业务，不涉及税；视同销售业务涉及增值税的销项税和消费税，用于抵债的消费税应取最高价计算、增值税按均价计算。账务处理时确认收入、结转成本（具体计算及会计分录，略）。
任务五：9月9日领用自产7吨烟丝生产A卷烟。
分辨：属于自产应税产品生产应税产品，涉及消费税，但免税（具体会计分录，略）。
任务六：9月18日将自产的2吨烟丝用于投资。
分辨：该业务属于视同销售业务，涉及销项税和消费税，但投资的消费税采用最高价，增值税采用均价。此项业务要确认收入、结转成本（具体计算及会计分录，略）。
任务七：9月19日将自产的2吨烟丝用于捐赠。
分辨：该业务属于视同销售业务，涉及销项税和消费税的计算，此项业务不要确认收入（具体计算及会计分录，略）。
任务八：9月20日将自产的2吨烟丝发给行政管理人员作为福利。
分辨：该业务属于视同销售业务，涉及销项税和消费税的计算，此项业务要确认收入、结转成本（具体计算及会计分录，略）。
任务九：9月21日外购烟丝50吨，每吨不含税价0.6万元，取得增值税专用发票，将其中0.1吨发给生产人员作为福利。
分辨：该业务属于采购业务，涉及增值税的进项税，应采用以票抵扣法计算，但其中给生产人员作为福利部分的进项税不准抵扣，直接进入生产成本。（具体计算及会计分录，略）。
任务十：9月23日将外购的0.2吨烟丝发给生产人员作为福利。
分辨：该业务属于进项税不准抵扣，外购烟丝已经入库涉及进项税转出，此项业务要注意与视同销售业务区分，消费税是否能抵扣的问题。账务处理时还要注意与任务九的不准抵扣进行区分（具体计算及会计分录，略）。
任务十一：9月份销售A卷烟200条，不含税销售额为100万元。销售B卷烟100条，不含税销售价为100万元。
分辨：该业务属于销售业务，涉及增值税的销项税的计算和消费税的计算，且消费税计算采用复合计征（具体计算及会计分录，略）。
任务十二：因管理不善，成本为1万元的收购烟叶和成本为3万元烟丝被盗。
分辨：该业务属于进项税转出业务，涉及转出进项税计算，要将成本价还原为扣税前的收购价，这项业务进项税转出金额的计算要能够与任务十进行区分（具体计算及会计分录，略）。
三、能力提升在业务归纳中
归纳总结应交税费业务处理中的学习经验，就像将散落一地的珍珠用线串起来。通过引导学生不断归纳总结在业务中遇到的问题，有利于培养学生发现问题、解决问题、分析问题的能力。随着学习能力的不断提升，学生的职业能力将随之提升。（作者单位：江西现代职业技术学院）
参考文献
[1]徐文杰.会计专业能力与会计职业能力辨析.财会通讯，2009年28期.