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摘要：会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，因此，提高企业会计信息，具有重要的现实意义。本文根据会计信息质量要求，就铁路企业在会计信息质量方面存在的问题，提出了关于提高会计信息质量的几点建议。
关键词：铁路企业；会计信息；建议
会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动，控制目前的经济活动，预测未来的经济活动。
一、会计信息质量要求
会计信息的质量是指会计信息产品满足规定或潜在需要的特征和特性的总和。会计信息质量应具有可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等特征。企业会计人员要按照国家法律法规及会计准则的相关要求，做好会计基础工作，提供符合质量要求的会计信息。
二、铁路企业在会计信息质量方面存在的问题
目前，铁路企业由于现行会计制度及会计准则本身的缺陷、企业管理层为了完成上级下达的经营业绩考核指标、财务人员职业道德缺失及业务能力不高等因素，导致会计信息在诸多方面不符合质量要求，具体表现为：
（一）资产价值不能反映预期会给企业带来经济利益的资源价值。由于现行会计制度的局限性，铁路企业会计报表没有对商誉、人力资源价值等无形资产进行充分反映，而这些无形资产也是为企业创造价值的重要资源；对固定资产的计量仅限于会计人员按期计提折旧，一些亏损的多经企业经常不提折旧或少提折旧来降低支出；对于固定资产更新改造项目，财务部门一般只对新增部分做点固处理，而对拆除、报废部分的处理却马马虎虎，因为报废审批流程繁琐，报废损失影响当期损益；一年一度的资产清查工作常常流于形式，资产清查工作充其量就是会计人员对清查报表的填报工作，淘汰、毁损、贬值的资产仍然按“历史成本”计量反映，没有专门的机构去对资产进行评估，所以造成资产价值严重不实；
（二）收入、利润指标不能反映企业的经营业绩。铁路企业每年年初给各基层单位下达收入利润考核指标，对被管理单位负责人的经营业绩实行按季考核兑现，完不成年度任务的实行一票否决制度。管理层为了拿到兑现奖，在完不成考核指标的情况下就会指使会计人员，利用“会计游戏”，违背权责发生制原则，将本应计入本季或本年的支出调整列入下一季度或年度；将不符合收入确认条件的确认为收入；为了少缴纳所得税或方便调整收入，一些企业将“预收账款”科目作为收入的“蓄水池，按照支出情况及利润指标，倒求收入来从预收账款中分期结转，收入的确认原则变为“利润需求”。以至于管理层常常认为，一个企业经营业绩的好坏在很大程度上取决于财务人员的“操作技能”，所以会计信息反映的收入利润指标仅仅是“考核指标“或“目标指标”，而绝非真正的经营业绩；
（三）月度会计报表不能反映当月的经济活动。铁路多元经营基层单位每月要求26日报送会计报表，为了帐表相符，企业财务结账日为25日，26日至30日的会计记账凭证于次月入账，所以月度会计报表反应的是上月26日至本月25日的会计信息，而不是本月会计期间的会计信息，不符合会计质量要求；
（四）会计人员自身因素导致会计信息质量不可靠。一部分铁路企业会计人员由于固有的“铁饭碗“理念，觉得工作就是混日子，应付过去拿到工资即可，对工作的要求就是按照上级要求在规定时间完成各项工作，对一些会计差错漫不经心，被审计部门检查发现后再进行账务调整；对会计报表的填报经常应付差事，导致信息质量的不可靠。另外，按照管理者的意图，对人为调整利润、虚转收入等会计舞弊行为更是习以为常，司空见惯。
三、针对以上问题，笔者建议从以下几方面着手来提高铁路企业会计信息质量：
（一）改变现有会计信息系统计量属性，做好资产清查工作，提高资产信息质量。针对资产账面价值与市场价值不符的问题，企业会计计量属性应趋于多元化，而不只是历史成本一种。将所有可以为企业创造价值的资源均纳入资产范围，对商誉、人力资源等无形资产通过不同形式进行计量和披露；企业管理层应站在管理的高度，重视资产计量工作，将资产清查工作真正落到实处，定期聘请资产评估机构对各项资产进行评估，合理计提减值准备，及时清理报废资产，摸清家底，提高资产信息的可靠性及相关性，更好地服务于决策层；
（二）强化内部审计机构职能，加大审计监督力度，提高会计信息质量。审计机构要具有较高的权威性和独立性，采用定期审计和专项审计相结合的方式，对企业会计信息生成的全过程进行审计监督，对企业内部控制制度进行全面评价，对审计发现的会计信息质量问题，责令限期整改；对由于制度原因（如要求26日报送月份报表）造成的会计质量失真等问题，提出完善改进建议，合理保证企业会计信息质量。
（三）完善业绩评价机制，改变激励措施，从源头上杜绝会计造假行为。笔者认为，就目前铁路多经企业存在的会计信息失真问题，有很大一部分原因在于下达收入利润指标的不合理。下达考核指标应建立在进行充分的市场调研和科学预测的基础之上，增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，而不能简单地依靠历史数据，因为历史数据很有可能是会计造假的产物，而且随着时间的推移，会有很多因素影响企业的生产经营，所以指标的制定要以激励为目的，不能脱离实际而造成层层造假、恶性循环的局面。对于那些仅以虚假的“目标指标“支撑，而实际为連年亏损的多经企业应及时撤销，从源头上杜绝会计造假，提高会计信息质量。
（四）加强会计人员职业道德教育及业务知识培训，提高会计信息质量。会计人员要转变观念，本着对会计信息使用者负责的态度，遵守会计职业道德，爱岗敬业，依法合规地去做好自己的本职工作；会计人员综合素质的提高是防范会计信息失真的一个重要环节，铁路企业应加强会计人员继续教育培训工作，从工作的实际需要出发，合理制定培训计划，安排培训课程，使每一个会计人员能通过参加培训而提高执业能力和综合素质，进而提高会计信息质量。
另外，会计人员还要加强与管理层及相关部门的沟通，对诸如缺乏合理的时间保证等影响会计信息质量的客观因素进行分析，并尽可能消除不利因素。总之，企业会计信息质量问题不仅是管理层与会计人员的问题，会计信息质量的提高，需要企业全员、全过程的努力。（作者单位：太原铁路房建段财务计划科大同会计服务部）
参考文献：
[1]谭劲松.提供会计信息质量的经济学思考[J].会计研究，2000，（6））.
[2]张丽红.论我国会计信息质量特征体系的构建[J].财会月刊，2006，（2）.
[3]于振江.会计信息失真及治理问题分析[J].现代经济信息，2009（8）.
关键词：铁路企业；会计信息；建议
会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动，控制目前的经济活动，预测未来的经济活动。
一、会计信息质量要求
会计信息的质量是指会计信息产品满足规定或潜在需要的特征和特性的总和。会计信息质量应具有可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等特征。企业会计人员要按照国家法律法规及会计准则的相关要求，做好会计基础工作，提供符合质量要求的会计信息。
二、铁路企业在会计信息质量方面存在的问题
目前，铁路企业由于现行会计制度及会计准则本身的缺陷、企业管理层为了完成上级下达的经营业绩考核指标、财务人员职业道德缺失及业务能力不高等因素，导致会计信息在诸多方面不符合质量要求，具体表现为：
（一）资产价值不能反映预期会给企业带来经济利益的资源价值。由于现行会计制度的局限性，铁路企业会计报表没有对商誉、人力资源价值等无形资产进行充分反映，而这些无形资产也是为企业创造价值的重要资源；对固定资产的计量仅限于会计人员按期计提折旧，一些亏损的多经企业经常不提折旧或少提折旧来降低支出；对于固定资产更新改造项目，财务部门一般只对新增部分做点固处理，而对拆除、报废部分的处理却马马虎虎，因为报废审批流程繁琐，报废损失影响当期损益；一年一度的资产清查工作常常流于形式，资产清查工作充其量就是会计人员对清查报表的填报工作，淘汰、毁损、贬值的资产仍然按“历史成本”计量反映，没有专门的机构去对资产进行评估，所以造成资产价值严重不实；
（二）收入、利润指标不能反映企业的经营业绩。铁路企业每年年初给各基层单位下达收入利润考核指标，对被管理单位负责人的经营业绩实行按季考核兑现，完不成年度任务的实行一票否决制度。管理层为了拿到兑现奖，在完不成考核指标的情况下就会指使会计人员，利用“会计游戏”，违背权责发生制原则，将本应计入本季或本年的支出调整列入下一季度或年度；将不符合收入确认条件的确认为收入；为了少缴纳所得税或方便调整收入，一些企业将“预收账款”科目作为收入的“蓄水池，按照支出情况及利润指标，倒求收入来从预收账款中分期结转，收入的确认原则变为“利润需求”。以至于管理层常常认为，一个企业经营业绩的好坏在很大程度上取决于财务人员的“操作技能”，所以会计信息反映的收入利润指标仅仅是“考核指标“或“目标指标”，而绝非真正的经营业绩；
（三）月度会计报表不能反映当月的经济活动。铁路多元经营基层单位每月要求26日报送会计报表，为了帐表相符，企业财务结账日为25日，26日至30日的会计记账凭证于次月入账，所以月度会计报表反应的是上月26日至本月25日的会计信息，而不是本月会计期间的会计信息，不符合会计质量要求；
（四）会计人员自身因素导致会计信息质量不可靠。一部分铁路企业会计人员由于固有的“铁饭碗“理念，觉得工作就是混日子，应付过去拿到工资即可，对工作的要求就是按照上级要求在规定时间完成各项工作，对一些会计差错漫不经心，被审计部门检查发现后再进行账务调整；对会计报表的填报经常应付差事，导致信息质量的不可靠。另外，按照管理者的意图，对人为调整利润、虚转收入等会计舞弊行为更是习以为常，司空见惯。
三、针对以上问题，笔者建议从以下几方面着手来提高铁路企业会计信息质量：
（一）改变现有会计信息系统计量属性，做好资产清查工作，提高资产信息质量。针对资产账面价值与市场价值不符的问题，企业会计计量属性应趋于多元化，而不只是历史成本一种。将所有可以为企业创造价值的资源均纳入资产范围，对商誉、人力资源等无形资产通过不同形式进行计量和披露；企业管理层应站在管理的高度，重视资产计量工作，将资产清查工作真正落到实处，定期聘请资产评估机构对各项资产进行评估，合理计提减值准备，及时清理报废资产，摸清家底，提高资产信息的可靠性及相关性，更好地服务于决策层；
（二）强化内部审计机构职能，加大审计监督力度，提高会计信息质量。审计机构要具有较高的权威性和独立性，采用定期审计和专项审计相结合的方式，对企业会计信息生成的全过程进行审计监督，对企业内部控制制度进行全面评价，对审计发现的会计信息质量问题，责令限期整改；对由于制度原因（如要求26日报送月份报表）造成的会计质量失真等问题，提出完善改进建议，合理保证企业会计信息质量。
（三）完善业绩评价机制，改变激励措施，从源头上杜绝会计造假行为。笔者认为，就目前铁路多经企业存在的会计信息失真问题，有很大一部分原因在于下达收入利润指标的不合理。下达考核指标应建立在进行充分的市场调研和科学预测的基础之上，增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，而不能简单地依靠历史数据，因为历史数据很有可能是会计造假的产物，而且随着时间的推移，会有很多因素影响企业的生产经营，所以指标的制定要以激励为目的，不能脱离实际而造成层层造假、恶性循环的局面。对于那些仅以虚假的“目标指标“支撑，而实际为連年亏损的多经企业应及时撤销，从源头上杜绝会计造假，提高会计信息质量。
（四）加强会计人员职业道德教育及业务知识培训，提高会计信息质量。会计人员要转变观念，本着对会计信息使用者负责的态度，遵守会计职业道德，爱岗敬业，依法合规地去做好自己的本职工作；会计人员综合素质的提高是防范会计信息失真的一个重要环节，铁路企业应加强会计人员继续教育培训工作，从工作的实际需要出发，合理制定培训计划，安排培训课程，使每一个会计人员能通过参加培训而提高执业能力和综合素质，进而提高会计信息质量。
另外，会计人员还要加强与管理层及相关部门的沟通，对诸如缺乏合理的时间保证等影响会计信息质量的客观因素进行分析，并尽可能消除不利因素。总之，企业会计信息质量问题不仅是管理层与会计人员的问题，会计信息质量的提高，需要企业全员、全过程的努力。（作者单位：太原铁路房建段财务计划科大同会计服务部）
参考文献：
[1]谭劲松.提供会计信息质量的经济学思考[J].会计研究，2000，（6））.
[2]张丽红.论我国会计信息质量特征体系的构建[J].财会月刊，2006，（2）.
[3]于振江.会计信息失真及治理问题分析[J].现代经济信息，2009（8）.