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摘要：2006年2月1 5日，我国重新修订颁布的《企业会计准则》大量引入了公允价值计量属性，这给我国公司、企业及会计人员带来了很大的挑战及应用空间。本文从会计准则方面讲解了当前我国公允价值计量的涵义、计量属性及实施的必要性，分析了当前我国运用公允价值计量面临的困境和难题并提出了五点合理化建议。
關键词：公允价值；会计实务；应用
一、公允价值计量属性和实施的必要性
1 公允价值的涵义
对于公允价值(Fair Value)，不同的机构有不同的定义。国际会计准则委员会(1ASC)第32号公告中对公允价值的定义是：
“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额”；美国财务会计准则委员会于2000年2月颁布的第7号概念公告对公允价值的定义是“公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中，自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格(FASB2000)。”我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》中，把公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。可见，公允价值的最大的特征就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值
2 公允价值的计量属性
在公允价值计量模式下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值计量属性的应用将使财务信息更有价值，是此次新会计准则的一大亮点。从公允价值的定义可以看出，公允价值实质上是完全市场对资产或负债价值的评估，历史成本、重置成本、可变现净值、现值等方法都没有以市场为标准，而公允价值则突破了传统会计采用历史成本计量，只提供过去会计信息的局限性，对于投资者判断企业未来价值更具有决策相关性，所以对于金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等会计核算对象来说，用公允价值进行计量显然要好于其他方法。
3 公允价值实施的必要性
公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区会计国际化程度的重要标志。新的企业会计基本准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在16个确认与计量的具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这表明了我国会计向国际趋同迈出了实质性的一步。对于提高我国企业在参与国际经济中的竞争力意义深远。虽然中国市场的发达程度远不及发达的资本主义市场，但随着我国市场经济的发展仍有必要采用公允价值计量属性。原因有以下几方面：
1 与传统的历史成本计量相比，公允价值计量具有无可比拟的优越性： (1)公允价值符合配比原则的要求，采用公允价值计量能真实反映企业经营成果。(2)公允价值符合会计目标变化的需要，有利于提高会计信息的相关性，合理地反映企业的财务状况。(3)有助于增强会计信息的可靠性，可靠性是指会计信息应当没有错误或偏向，并且能够忠实反映所要反映或理应反映的交易或事项。可见，如实反映是可靠性的核心与实质。(4)有利于公司之间的重组、并购等资本运作。公司的资产重组、合并分立等事项，必然引起公司之间资产、负债和权益的变更和流转，以合理公允的价格来实现公司之间资产、负债和权益的变更和流转，才能达到公司的合并和资产整合。
2 公允价值的引入是会计国际化的必然要求。加入WTO后，我国经济日益融入世界经济发展的大环境中，我国的会计制度与国际规则趋同的趋势越来越明显。我国会计准则与国际会计准则趋同，有利于中国参加世界范围内的竞争，有利于中国企业的发展和壮大，有利于树立中国经济体制的新形象。
二、我国运用公允价值计量面临的难点和困境
1 缺乏成熟的市场环境，公允价值难以取得。
虽然市场经济在我国已经有了长足的发展，但很多情况下公允价值仍然是难以取得的。主要原因是我国没有像西方国家一样发达的交易市场。目前，我国市场化程度不高，公平的交易环境尚在建立和完善的过程中。对绝大多数资产和负债而言，很难找到可以观察到的市场价格。
2 缺乏可操作性。
第一，企业的资产种类繁多，并处于不同的市场环境中，市场信息的真实性难以辨认，是否存在活跃市场交易价格的判断难度较大等问题难以解决。第二，公允价值采用前提是必须有较活跃的相关交易市场和客观公正的评估机构，目前国内评估机构对于公允价值的经验比较欠缺，在实际操作当中可能会有一定困难，而且采用不同的评估方法会造就不同的评估结果。第三，容易导致利润操纵，公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性，这容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵，使管理当局提供的会计信息失真。
3 法制不够完善和监管不力。
我国的新会计准则实施不久，在一些方面还存在不完善的地方，相关配套的操作规范正在制定之中，尤其是公允价值内部控制规范没有制定，各种法律、法规对会计舞弊行为没有统一的定性，且惩处力度远远不够。作为中介机构的会计师事务所不能充分发挥社会监督作用，为了自身的利益，对一些问题知而不查，查而不纠，纵容了企业的违法行为。由于缺乏外部审计的严格监督，影响公允价值的准确获取和会计信息的真实反映，同时也使公允价值推行收到了阻碍。
4 会计人员素质普遍不高。
我国会计人员学历、素质普遍偏低、应变能力差，而使用公允价值计量，要求会计人员具备较高的职业判断能力。在公允价值的确定过程中，将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量，但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，会计人员的素质偏低，在计量的操作上往往难度很大，使公允价值计量的优势难以发挥。
三、在我国实施公允价值计量的对策
1 完善公允价值理论，构建适合中国国情的、具有可操作性的公允价值应用框架
我国财政部会计准则委员会和会计理论界在充分考虑我国国情的前提下，尽早推出一个具有操作性的公允价值计量的理论及应用框架。这个指导框架应对公允价值的细节问题予以明确规定和详尽说明，以便于会计人员进行实务操作。
2 加快市场经济发展，建立成熟的市场环境
公允价值得以运用的前提条件就是存在活跃市场，所以，要想保证公允价值的有效实施，必须努力构建一个完整、充分竞争的市场，要深化我国经济的市场化程度，建立完善的市场体系。打破行业垄断，引入充分的竞争机制。应加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，形成良好的市场价格信息体系。
3 建立联动机制，严格加强监管
一方面，财政、税务、审计等管理机构须强化监督，建立互动机制，发挥监管合力，充分发挥政府监督的职能和作用。另一方面，搞好社会监督机制的建设。深化会计事务所体制改革，完善执业环境，制定相应的执业自律准则，严格遵守最新准则及其他执业标准，证监会和中国注册会计师协会对会计师事务所和注册会计师的审查应形成制度，采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量，应借鉴国外注册会计师行业的管理经验，建立注册会计师惩戒制度，加强监管。
4 利用网络信息技术，为公允价值的可靠取得提供技术支持
我们所处的时代，是信息技术日新月异的时代，借助于信息技术攻克各学科难题的例子已屡见不鲜。迅速发展的网上交易不但活力无限而且数据资源丰富，收集活跃的网上交易数据，则大量公允价值信息不仅可能可靠地取得，而且可能及时取得，其可验证性问题也可能将灰飞烟灭。
5 提高会计人员素质和职业道德
由于公允价值的表现形式有多种，在会计实务中到底选择哪种表现形式，有时就依赖于会计人员的职业判断能力。因此，为了保证会计信息的可靠性和准确性，全面提高会计人员的素质势在必行。
总之，公允价值的使用是一个不可逆转的趋势，我们只有不断去完善准则，完善法律，采用充分发挥公允价值在会计计量上的优势，更好地为中国的经济建设服务，提供更加准确的会计信息，更好地为信息使用者服务。
關键词：公允价值；会计实务；应用
一、公允价值计量属性和实施的必要性
1 公允价值的涵义
对于公允价值(Fair Value)，不同的机构有不同的定义。国际会计准则委员会(1ASC)第32号公告中对公允价值的定义是：
“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额”；美国财务会计准则委员会于2000年2月颁布的第7号概念公告对公允价值的定义是“公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中，自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格(FASB2000)。”我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》中，把公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。可见，公允价值的最大的特征就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值
2 公允价值的计量属性
在公允价值计量模式下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值计量属性的应用将使财务信息更有价值，是此次新会计准则的一大亮点。从公允价值的定义可以看出，公允价值实质上是完全市场对资产或负债价值的评估，历史成本、重置成本、可变现净值、现值等方法都没有以市场为标准，而公允价值则突破了传统会计采用历史成本计量，只提供过去会计信息的局限性，对于投资者判断企业未来价值更具有决策相关性，所以对于金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等会计核算对象来说，用公允价值进行计量显然要好于其他方法。
3 公允价值实施的必要性
公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区会计国际化程度的重要标志。新的企业会计基本准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在16个确认与计量的具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这表明了我国会计向国际趋同迈出了实质性的一步。对于提高我国企业在参与国际经济中的竞争力意义深远。虽然中国市场的发达程度远不及发达的资本主义市场，但随着我国市场经济的发展仍有必要采用公允价值计量属性。原因有以下几方面：
1 与传统的历史成本计量相比，公允价值计量具有无可比拟的优越性： (1)公允价值符合配比原则的要求，采用公允价值计量能真实反映企业经营成果。(2)公允价值符合会计目标变化的需要，有利于提高会计信息的相关性，合理地反映企业的财务状况。(3)有助于增强会计信息的可靠性，可靠性是指会计信息应当没有错误或偏向，并且能够忠实反映所要反映或理应反映的交易或事项。可见，如实反映是可靠性的核心与实质。(4)有利于公司之间的重组、并购等资本运作。公司的资产重组、合并分立等事项，必然引起公司之间资产、负债和权益的变更和流转，以合理公允的价格来实现公司之间资产、负债和权益的变更和流转，才能达到公司的合并和资产整合。
2 公允价值的引入是会计国际化的必然要求。加入WTO后，我国经济日益融入世界经济发展的大环境中，我国的会计制度与国际规则趋同的趋势越来越明显。我国会计准则与国际会计准则趋同，有利于中国参加世界范围内的竞争，有利于中国企业的发展和壮大，有利于树立中国经济体制的新形象。
二、我国运用公允价值计量面临的难点和困境
1 缺乏成熟的市场环境，公允价值难以取得。
虽然市场经济在我国已经有了长足的发展，但很多情况下公允价值仍然是难以取得的。主要原因是我国没有像西方国家一样发达的交易市场。目前，我国市场化程度不高，公平的交易环境尚在建立和完善的过程中。对绝大多数资产和负债而言，很难找到可以观察到的市场价格。
2 缺乏可操作性。
第一，企业的资产种类繁多，并处于不同的市场环境中，市场信息的真实性难以辨认，是否存在活跃市场交易价格的判断难度较大等问题难以解决。第二，公允价值采用前提是必须有较活跃的相关交易市场和客观公正的评估机构，目前国内评估机构对于公允价值的经验比较欠缺，在实际操作当中可能会有一定困难，而且采用不同的评估方法会造就不同的评估结果。第三，容易导致利润操纵，公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性，这容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵，使管理当局提供的会计信息失真。
3 法制不够完善和监管不力。
我国的新会计准则实施不久，在一些方面还存在不完善的地方，相关配套的操作规范正在制定之中，尤其是公允价值内部控制规范没有制定，各种法律、法规对会计舞弊行为没有统一的定性，且惩处力度远远不够。作为中介机构的会计师事务所不能充分发挥社会监督作用，为了自身的利益，对一些问题知而不查，查而不纠，纵容了企业的违法行为。由于缺乏外部审计的严格监督，影响公允价值的准确获取和会计信息的真实反映，同时也使公允价值推行收到了阻碍。
4 会计人员素质普遍不高。
我国会计人员学历、素质普遍偏低、应变能力差，而使用公允价值计量，要求会计人员具备较高的职业判断能力。在公允价值的确定过程中，将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量，但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，会计人员的素质偏低，在计量的操作上往往难度很大，使公允价值计量的优势难以发挥。
三、在我国实施公允价值计量的对策
1 完善公允价值理论，构建适合中国国情的、具有可操作性的公允价值应用框架
我国财政部会计准则委员会和会计理论界在充分考虑我国国情的前提下，尽早推出一个具有操作性的公允价值计量的理论及应用框架。这个指导框架应对公允价值的细节问题予以明确规定和详尽说明，以便于会计人员进行实务操作。
2 加快市场经济发展，建立成熟的市场环境
公允价值得以运用的前提条件就是存在活跃市场，所以，要想保证公允价值的有效实施，必须努力构建一个完整、充分竞争的市场，要深化我国经济的市场化程度，建立完善的市场体系。打破行业垄断，引入充分的竞争机制。应加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，形成良好的市场价格信息体系。
3 建立联动机制，严格加强监管
一方面，财政、税务、审计等管理机构须强化监督，建立互动机制，发挥监管合力，充分发挥政府监督的职能和作用。另一方面，搞好社会监督机制的建设。深化会计事务所体制改革，完善执业环境，制定相应的执业自律准则，严格遵守最新准则及其他执业标准，证监会和中国注册会计师协会对会计师事务所和注册会计师的审查应形成制度，采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量，应借鉴国外注册会计师行业的管理经验，建立注册会计师惩戒制度，加强监管。
4 利用网络信息技术，为公允价值的可靠取得提供技术支持
我们所处的时代，是信息技术日新月异的时代，借助于信息技术攻克各学科难题的例子已屡见不鲜。迅速发展的网上交易不但活力无限而且数据资源丰富，收集活跃的网上交易数据，则大量公允价值信息不仅可能可靠地取得，而且可能及时取得，其可验证性问题也可能将灰飞烟灭。
5 提高会计人员素质和职业道德
由于公允价值的表现形式有多种，在会计实务中到底选择哪种表现形式，有时就依赖于会计人员的职业判断能力。因此，为了保证会计信息的可靠性和准确性，全面提高会计人员的素质势在必行。
总之，公允价值的使用是一个不可逆转的趋势，我们只有不断去完善准则，完善法律，采用充分发挥公允价值在会计计量上的优势，更好地为中国的经济建设服务，提供更加准确的会计信息，更好地为信息使用者服务。