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[摘要]本文介绍了地铁维修费核算存在的问题，维修费核算信息与管理需求的差异，分析了作业成本法在地铁维修费精细化核算中的应用。
[关键词]地铁维修费核算；作业成本法；成本核算[中图分类号]F252[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）46-0155-02
成本核算是企业管理和财务决策中最重要的一个环节，广州地铁运营的维修成本在运营成本中一直占据较大比重，随着线网规模的扩大，维修费用不断增长，如何从会计核算上合理地控制维修费用的增长，如何为管理层提供有关维修管理的决策支持，这些都需要提供充分的成本信息，因此细化维修费用的核算至关重要。
1维修费核算的现状
地铁维修费是在指各项设备维修过程中消耗一定量的人力、物力、财力，把这种消耗用货币形式反映出来的维修单位的生产费用。维修费在运营成本中所占比例一直较大，除工资性支出、水电费、折旧费之外，维修费在运营成本中占据第四位，占运营总成本的比重为15%左右。
运营维修成本核算目前设置的二级科目有：维修物料消耗、架修支出、大修支出、检验检测费。主要包括三个方面的信息：成本科目信息、组织维度信息（主要是按照中心或部门等组织维度归集成本信息）、线路维度信息。
主要存在以下几点缺陷：
11自修费用核算分散，难以准确取得完全的成本信息
目前自修项目维修费的完全成本数据无法直接从经营账上提取，工资、材料、电费、折旧费等分散在各个科目，其中工资核算分散在经营账套维修中心、车辆中心、通号中心的职工薪酬科目；材料费分散在车辆中心、通号中心的维修部门耗用的维修物料科目；电费目前只按照明用电、牵引用电、环控用电三项内容核算；折旧及其他的费用账上也没有按维修成本的口径进行归集，而是分散在各中心的各个部门。在取数过程中需人工进行统计，繁琐而且不准确。
12委外费用不够细化，未包括监管人工，可能低估
广州地铁设备维修采取的是自主维修和委外维修相结合的模式。在实际运营过程中，已开展的中大修项目一般委外实施，自主完成的较少，近三年委外维修占维修费的比例约为38%，虽然委外维修的成本在维修费中占据比重较大，但目前核算上委外维修成本是按项目类型进行归口核算的，相关监管人员的工资、辅助材料以及其他费用没有按委外维修科目进行归集，委外维修核算不够细化，可能低估了委外成本，也影响了自主与委外相关的经营决策经济效益分析的准确性。
13人工成本信息决策支持性低
人工成本是维修费用中的主要部分，在实际核算中人员没有完全按工种区分，人员的线路归属与实际的线路受益情况不符，核算科目只是按中心大的部门进行简单的归集，对于维修工人的工资没有按照维修工时来计算工资成本，在提供管理决策时无法从账上直接提取信息，需按部门人员及平均工资进行估算和人工统计。
2目前维修费的核算信息与经营管理需求的差异
由于目前的会计核算科目段值有限，信息比较单一，远远不能满足地铁管理及外部统计的需要，具体存在如下的差异：
21管理层决策对维修费核算信息的需求差异
广州地铁是一个领先行业，经常会涉及承接维修业务的定价（如广佛公司车辆大架修），以及确定某个专业或某项设备是自修还是委外，除了社会效益，更多会考虑经济效益，那么就会通过维修成本数据的测算来提供一些决策支持，而进行这些成本数据的测算通常需采用完全成本法来进行测算分析，维修费用完全成本法下的维修费成本类别分为直接成本和间接成本，直接成本科目需设置工资及工资性费用、物料消耗、委外维修费，而间接成本科目同样需设置工资及工资性费用来归集管理人员的工资，另外还需设置折旧费、行政性管理费用、土地使用税及房产税、电费等核算科目。
目前维修费用核算科目中人工成本的数据没有按维修费的口径进行单独归集、间接成本也没有具体分摊的数据，要直接从财务账上取得完全成本的数据信息比较困难。只能通过平均数、分部门来进行估算，而成本数据的准确与否将会直接影响到决策的准确性。
22统计对维修费核算信息的需求差异
目前统计方面对维修费信息的需求主要是COMET统计有关维修的指标。COMET统计所指地铁维修费用包含车辆和维修车间成本、设备设施维修成本、车站设施维修成本。具体包含四项大类：各类资产的主要维修；车站和车辆清洁；工资、培训、加班等与员工相关的附加成本和任何外包劳动力成本；相关的管理和支持成本。
现在只有原车辆中心的大架修按照项目进行核算，其他专业因大、中修程并未严格开展，故财务未按照大、中修分项目核算，核算数据也不能清晰区分是预防性维修还是故障维修。部分业务记录与财务信息不能全面对接。例如，业务系统的工单可以逐笔记录维修材料的消耗明细，也可以区分大架修的故障修与修程必换，但是，这些数据不能方便地统计、整理到财务端，也无法直接填报COMET报表中的指标数据。因此需人工进行统计填报。
3作业成本法应用于维修费用核算的思考
地铁运营是以服务和资产维修为主的资产密集型企业，运用作业成本方法核定标准成本，落实成本管理责任，是资产密集型企业推行的一种较为先进的成本管理方法。作业成本对于间接成本按照真实的作业动因进行分摊，拓宽了成本的计算范围，细化了成本信息，生成的数据符合完全成本的要求，能满足对外决策的需要；同时作业成本能满足COMET相关指标的填报，有效地解决了统计的填报需要。
31作业成本法首先需要信息化系统的支持
作业的设置是从最粗的作业开始，逐级细化并建立关系。但是作业成本核算方式在数据的计算量上相当大、每增加一级计算工作会成倍增加。因此，要实现作业成本法的细化离不开信息化系统的支持，需开发完善业务系统，部分精细化数据可通过业务系统来进行实现。 目前维修的重点成本就是材料成本与人工成本，维修材料成本数据来自两个子系统：①MAXIMO工单记录；②ORACLE库存模块。这两个系统在设计中将达到如下功能：自动提取MAXIMO系统中的业务属性与ORACLE系统中的发料金额，并自动进行数据匹配生成多维材料费信息。当月的材料费成本分为直接计入成本、分摊计入成本。直接计入成本为根据工单领料可直接明确成本对象的数据，分摊计入成本需按照一定分摊规则才能对应到成本对象的维修消耗数据，包括部分工单领料数据的摊销和高价周转件的摊销。同时按维修作业将维修费用按预防性维修、故障维修、专项维修、大架修分类进行归集。
而维修人工成本数据来源于人资系统与资产一体化（IAM）系统，在设计中也将达到如下功能：按作业维度提取工时并进行各分部工时的汇总，依据维修人员实际维修工时耗用情况对直接人工成本进行摊销，按工时进行分摊以管理表形式实现。
通过业务系统进行数据归集实现了核算的细化（可通过相关系统的接口在核算时生成相应科目），同时在核算科目的设置上又不至于过度繁琐，减少了核算的工作量；其次解决了间接费用分摊计算工作量大的难题。
32成本维修费核算科目的设置
在维修专业，作业成本法首先是对资产的细化，成本对象细化到某一子专业（如无线、交换、传输等子专业）某一线路的资产。如成本对象一级为：车辆、通信、信号、AFC、接触网、变电、电扶梯、屏蔽门、环电、自动化、工务、隧道桥梁、房建，然后再设置设备二级，如车辆再细分为A型车、B型车、L型车，通信专业细分为：无线、交换、传输及其他，其他专业也相应按其子专业进行划分。
其次按照维修项目将各专业的维修服务划分为五个作业环节：预防性维修、故障修、架修或中修、大修、生产支持。在五个作业环节下均设置材料成本和人工成本。材料成本具体包括消耗材料、备件等各类物资。车辆专业大架修再细分为两类：修程必换与视情更换。修程必换材料成本相关的作业进一步细分为三类材料：消耗料、备件与生产用周转件。作业成本方法要求将材料成本细分到子专业。如通信专业可进一步细分到无线、交换、传输等子专业。
在财务核算科目的设置上可按作业的五个环节设置二级科目，同时关联资产类别。材料费用可通过业务系统直接生成，人工费用通过子系统生成的工时分配表对发生的工资性费用分配后计入相应科目。因在核算中可关联到资产，同时也可实现按设备类别归集各项设备的各项维修成本。
4结论
随着运营维修管理的精细化，维修核算的信息需要考虑如何满足生产管理的需求，由于会计核算主要是为了满足对外呈报的需求，同时其核算的信息维度受到限制，因此作业成本法的运用更多的是需要增强业务系统的功能，来获得企业维修精细化管理所需要的信息。
参考文献：
[1]胡洁作业成本法与传统成本核算方法比较及评价探讨[J].商贸工业，2009（4）.
[2]郭衡作业成本法与标准成本法的差异分析和结合应用研究[J].经济师，2008（8）.
[3]曾全君，龚玲计划修与状态修在广州地铁车辆维修运用中的必要性和适用性[J].铁道车辆，2002（7）：27-29.
[4]陆卫东作业维修费用ABC精细化成本管理实施方案研究[J].中国总会计师，2009（8）.
[关键词]地铁维修费核算；作业成本法；成本核算[中图分类号]F252[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）46-0155-02
成本核算是企业管理和财务决策中最重要的一个环节，广州地铁运营的维修成本在运营成本中一直占据较大比重，随着线网规模的扩大，维修费用不断增长，如何从会计核算上合理地控制维修费用的增长，如何为管理层提供有关维修管理的决策支持，这些都需要提供充分的成本信息，因此细化维修费用的核算至关重要。
1维修费核算的现状
地铁维修费是在指各项设备维修过程中消耗一定量的人力、物力、财力，把这种消耗用货币形式反映出来的维修单位的生产费用。维修费在运营成本中所占比例一直较大，除工资性支出、水电费、折旧费之外，维修费在运营成本中占据第四位，占运营总成本的比重为15%左右。
运营维修成本核算目前设置的二级科目有：维修物料消耗、架修支出、大修支出、检验检测费。主要包括三个方面的信息：成本科目信息、组织维度信息（主要是按照中心或部门等组织维度归集成本信息）、线路维度信息。
主要存在以下几点缺陷：
11自修费用核算分散，难以准确取得完全的成本信息
目前自修项目维修费的完全成本数据无法直接从经营账上提取，工资、材料、电费、折旧费等分散在各个科目，其中工资核算分散在经营账套维修中心、车辆中心、通号中心的职工薪酬科目；材料费分散在车辆中心、通号中心的维修部门耗用的维修物料科目；电费目前只按照明用电、牵引用电、环控用电三项内容核算；折旧及其他的费用账上也没有按维修成本的口径进行归集，而是分散在各中心的各个部门。在取数过程中需人工进行统计，繁琐而且不准确。
12委外费用不够细化，未包括监管人工，可能低估
广州地铁设备维修采取的是自主维修和委外维修相结合的模式。在实际运营过程中，已开展的中大修项目一般委外实施，自主完成的较少，近三年委外维修占维修费的比例约为38%，虽然委外维修的成本在维修费中占据比重较大，但目前核算上委外维修成本是按项目类型进行归口核算的，相关监管人员的工资、辅助材料以及其他费用没有按委外维修科目进行归集，委外维修核算不够细化，可能低估了委外成本，也影响了自主与委外相关的经营决策经济效益分析的准确性。
13人工成本信息决策支持性低
人工成本是维修费用中的主要部分，在实际核算中人员没有完全按工种区分，人员的线路归属与实际的线路受益情况不符，核算科目只是按中心大的部门进行简单的归集，对于维修工人的工资没有按照维修工时来计算工资成本，在提供管理决策时无法从账上直接提取信息，需按部门人员及平均工资进行估算和人工统计。
2目前维修费的核算信息与经营管理需求的差异
由于目前的会计核算科目段值有限，信息比较单一，远远不能满足地铁管理及外部统计的需要，具体存在如下的差异：
21管理层决策对维修费核算信息的需求差异
广州地铁是一个领先行业，经常会涉及承接维修业务的定价（如广佛公司车辆大架修），以及确定某个专业或某项设备是自修还是委外，除了社会效益，更多会考虑经济效益，那么就会通过维修成本数据的测算来提供一些决策支持，而进行这些成本数据的测算通常需采用完全成本法来进行测算分析，维修费用完全成本法下的维修费成本类别分为直接成本和间接成本，直接成本科目需设置工资及工资性费用、物料消耗、委外维修费，而间接成本科目同样需设置工资及工资性费用来归集管理人员的工资，另外还需设置折旧费、行政性管理费用、土地使用税及房产税、电费等核算科目。
目前维修费用核算科目中人工成本的数据没有按维修费的口径进行单独归集、间接成本也没有具体分摊的数据，要直接从财务账上取得完全成本的数据信息比较困难。只能通过平均数、分部门来进行估算，而成本数据的准确与否将会直接影响到决策的准确性。
22统计对维修费核算信息的需求差异
目前统计方面对维修费信息的需求主要是COMET统计有关维修的指标。COMET统计所指地铁维修费用包含车辆和维修车间成本、设备设施维修成本、车站设施维修成本。具体包含四项大类：各类资产的主要维修；车站和车辆清洁；工资、培训、加班等与员工相关的附加成本和任何外包劳动力成本；相关的管理和支持成本。
现在只有原车辆中心的大架修按照项目进行核算，其他专业因大、中修程并未严格开展，故财务未按照大、中修分项目核算，核算数据也不能清晰区分是预防性维修还是故障维修。部分业务记录与财务信息不能全面对接。例如，业务系统的工单可以逐笔记录维修材料的消耗明细，也可以区分大架修的故障修与修程必换，但是，这些数据不能方便地统计、整理到财务端，也无法直接填报COMET报表中的指标数据。因此需人工进行统计填报。
3作业成本法应用于维修费用核算的思考
地铁运营是以服务和资产维修为主的资产密集型企业，运用作业成本方法核定标准成本，落实成本管理责任，是资产密集型企业推行的一种较为先进的成本管理方法。作业成本对于间接成本按照真实的作业动因进行分摊，拓宽了成本的计算范围，细化了成本信息，生成的数据符合完全成本的要求，能满足对外决策的需要；同时作业成本能满足COMET相关指标的填报，有效地解决了统计的填报需要。
31作业成本法首先需要信息化系统的支持
作业的设置是从最粗的作业开始，逐级细化并建立关系。但是作业成本核算方式在数据的计算量上相当大、每增加一级计算工作会成倍增加。因此，要实现作业成本法的细化离不开信息化系统的支持，需开发完善业务系统，部分精细化数据可通过业务系统来进行实现。 目前维修的重点成本就是材料成本与人工成本，维修材料成本数据来自两个子系统：①MAXIMO工单记录；②ORACLE库存模块。这两个系统在设计中将达到如下功能：自动提取MAXIMO系统中的业务属性与ORACLE系统中的发料金额，并自动进行数据匹配生成多维材料费信息。当月的材料费成本分为直接计入成本、分摊计入成本。直接计入成本为根据工单领料可直接明确成本对象的数据，分摊计入成本需按照一定分摊规则才能对应到成本对象的维修消耗数据，包括部分工单领料数据的摊销和高价周转件的摊销。同时按维修作业将维修费用按预防性维修、故障维修、专项维修、大架修分类进行归集。
而维修人工成本数据来源于人资系统与资产一体化（IAM）系统，在设计中也将达到如下功能：按作业维度提取工时并进行各分部工时的汇总，依据维修人员实际维修工时耗用情况对直接人工成本进行摊销，按工时进行分摊以管理表形式实现。
通过业务系统进行数据归集实现了核算的细化（可通过相关系统的接口在核算时生成相应科目），同时在核算科目的设置上又不至于过度繁琐，减少了核算的工作量；其次解决了间接费用分摊计算工作量大的难题。
32成本维修费核算科目的设置
在维修专业，作业成本法首先是对资产的细化，成本对象细化到某一子专业（如无线、交换、传输等子专业）某一线路的资产。如成本对象一级为：车辆、通信、信号、AFC、接触网、变电、电扶梯、屏蔽门、环电、自动化、工务、隧道桥梁、房建，然后再设置设备二级，如车辆再细分为A型车、B型车、L型车，通信专业细分为：无线、交换、传输及其他，其他专业也相应按其子专业进行划分。
其次按照维修项目将各专业的维修服务划分为五个作业环节：预防性维修、故障修、架修或中修、大修、生产支持。在五个作业环节下均设置材料成本和人工成本。材料成本具体包括消耗材料、备件等各类物资。车辆专业大架修再细分为两类：修程必换与视情更换。修程必换材料成本相关的作业进一步细分为三类材料：消耗料、备件与生产用周转件。作业成本方法要求将材料成本细分到子专业。如通信专业可进一步细分到无线、交换、传输等子专业。
在财务核算科目的设置上可按作业的五个环节设置二级科目，同时关联资产类别。材料费用可通过业务系统直接生成，人工费用通过子系统生成的工时分配表对发生的工资性费用分配后计入相应科目。因在核算中可关联到资产，同时也可实现按设备类别归集各项设备的各项维修成本。
4结论
随着运营维修管理的精细化，维修核算的信息需要考虑如何满足生产管理的需求，由于会计核算主要是为了满足对外呈报的需求，同时其核算的信息维度受到限制，因此作业成本法的运用更多的是需要增强业务系统的功能，来获得企业维修精细化管理所需要的信息。
参考文献：
[1]胡洁作业成本法与传统成本核算方法比较及评价探讨[J].商贸工业，2009（4）.
[2]郭衡作业成本法与标准成本法的差异分析和结合应用研究[J].经济师，2008（8）.
[3]曾全君，龚玲计划修与状态修在广州地铁车辆维修运用中的必要性和适用性[J].铁道车辆，2002（7）：27-29.
[4]陆卫东作业维修费用ABC精细化成本管理实施方案研究[J].中国总会计师，2009（8）.