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摘要：简单阐述医院内部控制的局限性，提出几点加强医院内部控制的措施，以期对改善医院内部控制有一定的借鉴意义。
关键词：医院；内部控制；局限性；措施
内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是单位为了保证经济业务活动的有效进行，保护资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊行为，保证会计资料的真实、完整而制定和实施的政策与程序。如何有效地运用内部控制制度对医院的发展具有重要意义。
一、内部控制制度的局限性
在实际工作中，即使内部控制制度十分健全，但往往还是不能保证会计资料的绝对正确和资金财产的绝对安全，这是因为内部控制制度本身存在着一定的局限性，主要表现在：
(一)内部控制制度是建立在不相容业务分工基础之上的
在实际工作中，基于编制有限，人手紧张等因素，许多单位都有不合理的兼岗现象，不相容职务未能合理分离。其次，职工之间不会发生同谋勾结现象，如果有两个或两个以上职工串通勾结，或发生集体作弊情况时，内部控制制度就会失去效用，审计人员对这种可能性应给予高度重视，特别在评价现金、资产控制时要特别注意。
(二)主管人员的法律、政治意识淡薄，缺乏健全的内部管理制度
主管人员，特别是单位的最高管理者，如果没有较高的法律意识和较好的政治素质。他就会蓄意滥用职权，违法乱纪，从而使内部控制制度失去作用。有的单位内部控制不健全，有的单位根本没有内部控制制度控制，有的单位虽然有内部控制制度但很不完善或流于形式，在工作中没有进行检查和监督，这样长期下去再好的制度没有执行足够的监督也是形同虚设。
(三)相关岗位人员的素质及业务水平
内控制度的效果与行使控制人员的素质密切相关，如果人员安排不当，不能按要求完成工作，那么内控制度也会失去作用。在经济不断发展的今天，管理也在不断地改进。如果内部控制制度的发展和科学技术的发展不能同步，那么内控制度也会失去效用。
(四)内部控制制度的设置受到客观条件的制约
设置内控制度要受到成本效益原则的约束，例如，不能为200元的物资专门配备保管人员而花费更大的工资费用。所以在大中型医院有利于设置健全的内部控制制度，而在小型医院很难建立健全内控制度。
二、加强内部控制制度的措施
医院内部控制制度中存在的问题如果造成不良后果，对国家和单位都极为不利，必须引起高度重视，认真研究，采取对策，从总体来说，应采取如下几个措施：
(一)领导认识到位
当前医院内部控制制度建立的不好主要和领导管理意识淡薄、医院内部控制制度不建全有关。建立健全内控制度是维护财产、资金安全与完整，保证医院经济目标实现的内在需要，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务报告的真实性，完整性及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。但要真正确立起单位负责人对财务工作和内部控制制度建立的“第一责任主体”意识，还必须强化对单位主要负责人及一些相关领导在内部控制方面的培训学习，使他们在了解掌握内部控制基本知识的基础上，提高对单位内部控制制度建设重要性的认识。
(二)建立完善的医院内部控制制度
1 建立货币资金管理制度
医院对货币资金收支与保管业务应建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构的人员应当相互制约，确保货币资金的安全。
2 建立财产物资管理制度
固定资产、低值易耗品、卫生材料、药品等财产物资要有相应的购入，领用、报废、处理等制度，做到有章可循，便于操作，固定资产的购入、调拨、出售要建立台账，还应建立财产物资定期盘点制度，帐帐、帐实核对制度，财产物资盘盈、盘亏、报废批准权限，责任制度，确保账实相符。
3 建立重大投资决策机制和程序
医院应实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资立项，评估、决策、实施、投资处理等环节的控制，严格控制投资风险。
4 建立采购与付款程序
加强请购、审批、合同订立、采购验收、付款等环节的内部控制，减少采购风险，防止采购过程中个人收受“回扣”现象的发生。
5 建立成本核算与控制制度
医院应转变观念，树立医疗成本意识，做好成本费用的各项管理工作，建立健全医院科室成本核算制度与单项定额成本管理制度，落实奖罚措施，降低医疗成本提高医院经济效益。
6 建立票据管理制度
医院应加强收费票据和收费工作的监督与管理，制定收费票据的购入、使用、核销制度，制定挂号、门诊收费、住院收费的工作程序，退费办法以及收费稽核制度，防止乱收费、漏收费及贪污、挪用现象的发生。
7 建立严格的岗位责任制
使其各负其职，相互制约，相互监督，确保医院全部经济业务的每一环节都有章可循，并按照严格的处理程序操作。
严格执行不相容岗位相互分离，关键岗位定期轮换制度，出纳人员不得兼管稽核、档案、保管、收入费用、债权登记，审批人员不得记帐，银行印章不得由一个人保管等，通过岗位轮换可以暴露出工作中存在的问题，对财会人员的综合业务能力也是一个提高。
(三)加强会计基础工作，提高会计工作质量
会计基础工作薄弱严重制约了医院内部控制制度建设，不少单位会计基础工作不规范，有些会计人员没有系统学习过专业知识，这些都严重影响了医院内部控制制度的发展。没有高素质的人才，再好的制度也无法圆满的实施。要改进会计基础工作，提升内部控制水平，需要财政机关加强对医疗单位会计人员的会计基础工作规范的培训教育，并在此基础上对会计基础工作进行全面地监督和检查。
(四)加强内部审计制度，发挥审计监督作用
医院应重视内部审计工作，建立相对独立的内审机构，不依附于相关职能部门，在院长的直接领导下开展工作，独立地行使审计监督权，定期或不定期对医院的经济活动进行审计。内部审计是对内部控制的监督，内部审计是单位内部控制系统的一个特殊组成部分，保证内部审计的相对独立性，对内部控制有效实施起着非常重要的作用。财政部门是会计与内部控制工作的主管部门，审计部门也是重要的保证体系，因此，在健全完善内部控制体系的过程中财政和审计部门应当发挥十分重要的作用。各级财政部门应当成立相应的组织机构，加强对行政事业单位内部控制制度建设的组织与指导，并拨出专项经费，为内部控制制度建设提供经费支持。而审计机关在审计时应注意侧重对事业单位内控体系的评价，在纠错的同时还要防弊，不仅治标还要治本，事后审计和事前控制有机地结合起来，促进事业单位建立起合理的内部控制。
关键词：医院；内部控制；局限性；措施
内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是单位为了保证经济业务活动的有效进行，保护资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊行为，保证会计资料的真实、完整而制定和实施的政策与程序。如何有效地运用内部控制制度对医院的发展具有重要意义。
一、内部控制制度的局限性
在实际工作中，即使内部控制制度十分健全，但往往还是不能保证会计资料的绝对正确和资金财产的绝对安全，这是因为内部控制制度本身存在着一定的局限性，主要表现在：
(一)内部控制制度是建立在不相容业务分工基础之上的
在实际工作中，基于编制有限，人手紧张等因素，许多单位都有不合理的兼岗现象，不相容职务未能合理分离。其次，职工之间不会发生同谋勾结现象，如果有两个或两个以上职工串通勾结，或发生集体作弊情况时，内部控制制度就会失去效用，审计人员对这种可能性应给予高度重视，特别在评价现金、资产控制时要特别注意。
(二)主管人员的法律、政治意识淡薄，缺乏健全的内部管理制度
主管人员，特别是单位的最高管理者，如果没有较高的法律意识和较好的政治素质。他就会蓄意滥用职权，违法乱纪，从而使内部控制制度失去作用。有的单位内部控制不健全，有的单位根本没有内部控制制度控制，有的单位虽然有内部控制制度但很不完善或流于形式，在工作中没有进行检查和监督，这样长期下去再好的制度没有执行足够的监督也是形同虚设。
(三)相关岗位人员的素质及业务水平
内控制度的效果与行使控制人员的素质密切相关，如果人员安排不当，不能按要求完成工作，那么内控制度也会失去作用。在经济不断发展的今天，管理也在不断地改进。如果内部控制制度的发展和科学技术的发展不能同步，那么内控制度也会失去效用。
(四)内部控制制度的设置受到客观条件的制约
设置内控制度要受到成本效益原则的约束，例如，不能为200元的物资专门配备保管人员而花费更大的工资费用。所以在大中型医院有利于设置健全的内部控制制度，而在小型医院很难建立健全内控制度。
二、加强内部控制制度的措施
医院内部控制制度中存在的问题如果造成不良后果，对国家和单位都极为不利，必须引起高度重视，认真研究，采取对策，从总体来说，应采取如下几个措施：
(一)领导认识到位
当前医院内部控制制度建立的不好主要和领导管理意识淡薄、医院内部控制制度不建全有关。建立健全内控制度是维护财产、资金安全与完整，保证医院经济目标实现的内在需要，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务报告的真实性，完整性及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。但要真正确立起单位负责人对财务工作和内部控制制度建立的“第一责任主体”意识，还必须强化对单位主要负责人及一些相关领导在内部控制方面的培训学习，使他们在了解掌握内部控制基本知识的基础上，提高对单位内部控制制度建设重要性的认识。
(二)建立完善的医院内部控制制度
1 建立货币资金管理制度
医院对货币资金收支与保管业务应建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构的人员应当相互制约，确保货币资金的安全。
2 建立财产物资管理制度
固定资产、低值易耗品、卫生材料、药品等财产物资要有相应的购入，领用、报废、处理等制度，做到有章可循，便于操作，固定资产的购入、调拨、出售要建立台账，还应建立财产物资定期盘点制度，帐帐、帐实核对制度，财产物资盘盈、盘亏、报废批准权限，责任制度，确保账实相符。
3 建立重大投资决策机制和程序
医院应实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资立项，评估、决策、实施、投资处理等环节的控制，严格控制投资风险。
4 建立采购与付款程序
加强请购、审批、合同订立、采购验收、付款等环节的内部控制，减少采购风险，防止采购过程中个人收受“回扣”现象的发生。
5 建立成本核算与控制制度
医院应转变观念，树立医疗成本意识，做好成本费用的各项管理工作，建立健全医院科室成本核算制度与单项定额成本管理制度，落实奖罚措施，降低医疗成本提高医院经济效益。
6 建立票据管理制度
医院应加强收费票据和收费工作的监督与管理，制定收费票据的购入、使用、核销制度，制定挂号、门诊收费、住院收费的工作程序，退费办法以及收费稽核制度，防止乱收费、漏收费及贪污、挪用现象的发生。
7 建立严格的岗位责任制
使其各负其职，相互制约，相互监督，确保医院全部经济业务的每一环节都有章可循，并按照严格的处理程序操作。
严格执行不相容岗位相互分离，关键岗位定期轮换制度，出纳人员不得兼管稽核、档案、保管、收入费用、债权登记，审批人员不得记帐，银行印章不得由一个人保管等，通过岗位轮换可以暴露出工作中存在的问题，对财会人员的综合业务能力也是一个提高。
(三)加强会计基础工作，提高会计工作质量
会计基础工作薄弱严重制约了医院内部控制制度建设，不少单位会计基础工作不规范，有些会计人员没有系统学习过专业知识，这些都严重影响了医院内部控制制度的发展。没有高素质的人才，再好的制度也无法圆满的实施。要改进会计基础工作，提升内部控制水平，需要财政机关加强对医疗单位会计人员的会计基础工作规范的培训教育，并在此基础上对会计基础工作进行全面地监督和检查。
(四)加强内部审计制度，发挥审计监督作用
医院应重视内部审计工作，建立相对独立的内审机构，不依附于相关职能部门，在院长的直接领导下开展工作，独立地行使审计监督权，定期或不定期对医院的经济活动进行审计。内部审计是对内部控制的监督，内部审计是单位内部控制系统的一个特殊组成部分，保证内部审计的相对独立性，对内部控制有效实施起着非常重要的作用。财政部门是会计与内部控制工作的主管部门，审计部门也是重要的保证体系，因此，在健全完善内部控制体系的过程中财政和审计部门应当发挥十分重要的作用。各级财政部门应当成立相应的组织机构，加强对行政事业单位内部控制制度建设的组织与指导，并拨出专项经费，为内部控制制度建设提供经费支持。而审计机关在审计时应注意侧重对事业单位内控体系的评价，在纠错的同时还要防弊，不仅治标还要治本，事后审计和事前控制有机地结合起来，促进事业单位建立起合理的内部控制。