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摘 要：在营业税改增值税前，我国建筑企业面临着巨大的税负压力，国家颁布实施的税收制度缺乏必要的引导作用，相关法律政策也存在很多不足之处。建筑企业需要在配套法规的支持下开展纳税筹划工作，只有这样，纳税筹划工作才具备较高的可行性。抵扣是增值税最明显的特征之一，对建筑企业的纳税筹划工作提供了便捷。本文首先对营改增背景下我国建筑企业税收筹划的必要性进行分析，然后探讨了营改增对建筑企业所产生的影响，最后提出了营改增背景下建筑企业的具体应对措施及税收筹划措施，目的在于为营改增背景下建筑企业更好地开展税收筹划工作提供一定的依据与参考。
关键词：建筑企业 营改增 影响 应对措施 税收筹划
一、引言
“营改增”的全称为“营业税改增值税”，这项改革是十二五期间最为突出的一项税制改革，同时该项改革也充分反映了我国宏观战略规划的重要布局。建筑行业作为关乎我国民生以及国民经济增长的一个十分重要的领域与行业，将营改增战略渗透于建筑行业之中是必然发展趋势。建筑企业的纳税筹划主要是综合分析并科学筹划与企业相关联的各类纳税业务，并以此建立系统有效的纳税操作流程，最终降低企业的纳税压力，促进企业效益最大化。纳税筹划最先由西方国家提出，最初的目的是为企业进行纳税策划活动提供建设性的意见或建议，随着社会经济的快速发展，使得纳税筹划逐步发展为一个成熟稳定的行业。建筑企业之所以会进行纳税筹划，主要是因为利润最大化目标所决定。目前，摆在建筑企业面前的一个重要因素就是如何应对营改增对建筑企业所产生的影响加以解决。本研究就是针对营改增这一税制改革对建筑企业产生的影响，提出了具体的解决措施。
二、营改增后我国建筑企业纳税筹划的必要性
1.建筑企业涉及各类纳税税种，面临严峻的税负压力。在我国建筑企业的特点表现伟建设周期长并对资金需求较大，还有就是一些开发建筑商在建设场地选择、经营实际中等等各个方面需要交纳各种各样的一些税费，在建筑项目实践综合分析中可以得知，会牵涉到契税、耕地占用税、房产税土地使用税、企业所得税等等方面的税费。在建设开发阶段需要根据一定的比例标准预先缴纳一些重要的税款。在营改增之后，增值税税率变成了11%，税率虽然比以前看着是升高了，但是增值税属于价外税的内容，且根据增值税可以抵扣的特性可以有效规避重复征税的情况。
2.实行增值税纳税筹划有利于建筑企业发展。营改增并非简单的税种的变化，需要要求建筑企业结合增值税的特性对相应的经营流程进行一些规范，将精细化的管理模式落实到位。在建筑企业中的领导应当积极协调配合，对风险强化管控，对流程进行规范，降低税收负担，增强企业核心竞争力，可以更好的发展下去。
三、营改增对建筑企业的影响分析
1.对企业税负的所产生的影响。营改增会对建筑企业的整体税负状况产生较大的影响，具体而言，主要包括如下两个方面的内容：（1）在营改增政策实施之后，建筑企业可向材料供应商索要增值税发票，以此用于对进项税额加以抵扣；（2）在营改增政策实施之后，建筑企业还可以分期对初始材料库存以及机械设备等固定资产的增殖水进项税额进项抵扣，这样才能够有效改善企业的经营现状，同时也能够促使建筑企业资产结构得到很好地优化，进而提升建筑企业的核心竞争力。
2.对企业财务报表所产生的影响。营改增政策实施之后，建筑企业的固定资产进项税额被抵扣，那么直接产生的结果就是原值入账额随之而降低，促使流动性资产以及流动性负债之间的比例水平显著提高。此外，加上营业税与附加税被取消，那么就使得企业成本投入金额显著降低，因而利润也就随之而提升。从长远来看，营改增政策实施之后，使得建筑企业的税负显著见笑，企业获取的利润也就随之而提高，企业资金周转也变得更加顺畅，投资规模也越来越大。在财务报表方面的一个重要体现就是：资产总额与负债总额呈现总体升高的变化趋势。
3.对建筑企业生产经营状况所产生的的影响。对于建筑企业而言，其生产经营活动所涉及的范围较广，对固定资产以及原材料的投入量非常大。在营改增政策实施之后，建筑企业在对原材料以及固定资产进行采购时，便能够抵扣掉一部分的进项税额，促使企业成本水平显著下降，对企业的长久发展具有十分重要的意义与价值。在营改增政策实施之前，建筑企业均实行的是营业税制度，在这样税收制度下，成本很难下降，资金利用率低下。所以说，建筑企业往往在其他行业中处于劣势地位。在税制改革之后，能够对税收制度进行统一与规范，积极营造公平、公正的市场竞争氛围，有效地促进建筑企业朝着良性、向上的方向而发展。此外，建筑企业还应该清楚地意识到营改增之后会使得会计核算环节变得更加繁复，加剧了核算难度水平。因为受到传统税制的影响，建筑企业会计工作人员在规范使用以及管理增值税发票以及增值税报税方面均表现为较为陌生的情况，若处理不好，就会造成企业出现重大的损失。对此，建筑企业应该强化對会计人员进行培训，尤其要对营改增相关政策进行全面而深入地学习，以顺应税制改革的需要。
四、营改增后建筑企业应对措施及税收筹划措施
1.加强认识，强化对合同进行管理。为了确保建筑企业能够更好地适应营改增政策，顺利地度过这个过渡性时期，实现建筑企业自身的突破，体验营改增税收政策对建筑企业所产生的减税效果，对此，就应该强化建筑企业的思想意识，强化对相关人员进行深入地培训与教育，为建筑企业接受营改增政策，创造了良好的环境条件，从而避免营业税改增值税的税收政策给企业带来的不利影响，充分利用营业税改增值税给企业带来的减税效果，保证企业的长远发展。
2.确立纳税者身份。通常情况下，纳税者身份包括一般纳税者、小规模纳税者两种类型。不同类型的纳税者所采用的计税方法存在很大差异。其中，小规模纳税者在对自行开发的建筑项目进行销售时，计税工作以5%的征收率为主。一般纳税者在对自行开发的建筑老项目进行销售时，可考虑以5%的征收率为依据进行相关计税。建筑开发企业一般纳税者销售自行开发的项目时（这里不包括建筑老项目的计税方法），将整个项目价款、价外费用，以及不包含受让土地过程中上缴给政府部门的土地价款的余下额数均纳入销售额范畴中。以某小规模建筑企业为例，其每年有450万的纳税额，会计核算精确性高，可以实现真实可靠的税务资料，能向上级税务机关申请一般纳税者资格，由于该企业每年的纳税销售额在500万之下，所以属于小规模纳税者范畴。倘若该企业实际抵扣的进项税额部分超过29.41%（17%/5%），那么该企业的纳税额就会比小规模纳税者实际缴纳的增值税额低，因此可确定为一般纳税者，如果企业纳税额高于小规模纳税者实际缴纳的增值税额，则确定为小规模纳税者。
3.加强发票管理，注重工作人员培训。对于以一般纳税者为主的建筑企业，当持有一定的销项税额时，实际就会抵扣较大的进项税额，无需缴纳过高的增值税额。营业税该增值税后，加强发票管理和提高工作人员的专业素养成为重点。（1）营改增后建筑企业需要增值税专用发展安全保管好，在一定的期限内取得可以抵扣的专用发票。需要专业的人员来对增值税专票加强管理，并对专业发票进行勾选认证及时抵扣。（2）建筑企业应当强化对财务人员的教育，对财务人员进行专业的教育培训，特别是需要财务相关人员对营改增后的发票管理和认证，业务处理等知识要熟练掌握。财务相关人员应当能够及时的网上认证发票并进行抵扣，降低税负。
五、结语
综上所述，营改增政策实施后，对建筑企业产生了十分大的影响。对此，为了更好地顺应税制制度改革现状，建筑企业应该改变传统的思维方式，采取强有效的措施，提高企业的经营效率与长期参与市场竞争的“免疫力”。
参考文献：
[1]许美华. 浅议建筑业“营改增”对企业的影响及对策[J]. 知识经济，2013，04 ：125-126.
[2]林雯. 浅析建筑企业营改增的应对措施及税收筹划[J]. 中国乡镇企业会计，2013，08 ：60-61.
[3]袁君. 建筑业在“营改增”改革中的应对措施[J]. 中国乡镇企业会计，2014，11 ：61-63.
[4]李淑瑞. 建筑业“营改增”纳税筹划[J]. 中国管理信息化，2015，04 ：145-146.
[5]胡丹. 建筑企业“营改增”应对策略研究[J]. 建筑经济，2015，03 ：108-111.
[6]张望军. 建筑施工企业“营改增”税务筹划及风险应对[J]. 经营管理者，2015，18 ：28-29.
关键词：建筑企业 营改增 影响 应对措施 税收筹划
一、引言
“营改增”的全称为“营业税改增值税”，这项改革是十二五期间最为突出的一项税制改革，同时该项改革也充分反映了我国宏观战略规划的重要布局。建筑行业作为关乎我国民生以及国民经济增长的一个十分重要的领域与行业，将营改增战略渗透于建筑行业之中是必然发展趋势。建筑企业的纳税筹划主要是综合分析并科学筹划与企业相关联的各类纳税业务，并以此建立系统有效的纳税操作流程，最终降低企业的纳税压力，促进企业效益最大化。纳税筹划最先由西方国家提出，最初的目的是为企业进行纳税策划活动提供建设性的意见或建议，随着社会经济的快速发展，使得纳税筹划逐步发展为一个成熟稳定的行业。建筑企业之所以会进行纳税筹划，主要是因为利润最大化目标所决定。目前，摆在建筑企业面前的一个重要因素就是如何应对营改增对建筑企业所产生的影响加以解决。本研究就是针对营改增这一税制改革对建筑企业产生的影响，提出了具体的解决措施。
二、营改增后我国建筑企业纳税筹划的必要性
1.建筑企业涉及各类纳税税种，面临严峻的税负压力。在我国建筑企业的特点表现伟建设周期长并对资金需求较大，还有就是一些开发建筑商在建设场地选择、经营实际中等等各个方面需要交纳各种各样的一些税费，在建筑项目实践综合分析中可以得知，会牵涉到契税、耕地占用税、房产税土地使用税、企业所得税等等方面的税费。在建设开发阶段需要根据一定的比例标准预先缴纳一些重要的税款。在营改增之后，增值税税率变成了11%，税率虽然比以前看着是升高了，但是增值税属于价外税的内容，且根据增值税可以抵扣的特性可以有效规避重复征税的情况。
2.实行增值税纳税筹划有利于建筑企业发展。营改增并非简单的税种的变化，需要要求建筑企业结合增值税的特性对相应的经营流程进行一些规范，将精细化的管理模式落实到位。在建筑企业中的领导应当积极协调配合，对风险强化管控，对流程进行规范，降低税收负担，增强企业核心竞争力，可以更好的发展下去。
三、营改增对建筑企业的影响分析
1.对企业税负的所产生的影响。营改增会对建筑企业的整体税负状况产生较大的影响，具体而言，主要包括如下两个方面的内容：（1）在营改增政策实施之后，建筑企业可向材料供应商索要增值税发票，以此用于对进项税额加以抵扣；（2）在营改增政策实施之后，建筑企业还可以分期对初始材料库存以及机械设备等固定资产的增殖水进项税额进项抵扣，这样才能够有效改善企业的经营现状，同时也能够促使建筑企业资产结构得到很好地优化，进而提升建筑企业的核心竞争力。
2.对企业财务报表所产生的影响。营改增政策实施之后，建筑企业的固定资产进项税额被抵扣，那么直接产生的结果就是原值入账额随之而降低，促使流动性资产以及流动性负债之间的比例水平显著提高。此外，加上营业税与附加税被取消，那么就使得企业成本投入金额显著降低，因而利润也就随之而提升。从长远来看，营改增政策实施之后，使得建筑企业的税负显著见笑，企业获取的利润也就随之而提高，企业资金周转也变得更加顺畅，投资规模也越来越大。在财务报表方面的一个重要体现就是：资产总额与负债总额呈现总体升高的变化趋势。
3.对建筑企业生产经营状况所产生的的影响。对于建筑企业而言，其生产经营活动所涉及的范围较广，对固定资产以及原材料的投入量非常大。在营改增政策实施之后，建筑企业在对原材料以及固定资产进行采购时，便能够抵扣掉一部分的进项税额，促使企业成本水平显著下降，对企业的长久发展具有十分重要的意义与价值。在营改增政策实施之前，建筑企业均实行的是营业税制度，在这样税收制度下，成本很难下降，资金利用率低下。所以说，建筑企业往往在其他行业中处于劣势地位。在税制改革之后，能够对税收制度进行统一与规范，积极营造公平、公正的市场竞争氛围，有效地促进建筑企业朝着良性、向上的方向而发展。此外，建筑企业还应该清楚地意识到营改增之后会使得会计核算环节变得更加繁复，加剧了核算难度水平。因为受到传统税制的影响，建筑企业会计工作人员在规范使用以及管理增值税发票以及增值税报税方面均表现为较为陌生的情况，若处理不好，就会造成企业出现重大的损失。对此，建筑企业应该强化對会计人员进行培训，尤其要对营改增相关政策进行全面而深入地学习，以顺应税制改革的需要。
四、营改增后建筑企业应对措施及税收筹划措施
1.加强认识，强化对合同进行管理。为了确保建筑企业能够更好地适应营改增政策，顺利地度过这个过渡性时期，实现建筑企业自身的突破，体验营改增税收政策对建筑企业所产生的减税效果，对此，就应该强化建筑企业的思想意识，强化对相关人员进行深入地培训与教育，为建筑企业接受营改增政策，创造了良好的环境条件，从而避免营业税改增值税的税收政策给企业带来的不利影响，充分利用营业税改增值税给企业带来的减税效果，保证企业的长远发展。
2.确立纳税者身份。通常情况下，纳税者身份包括一般纳税者、小规模纳税者两种类型。不同类型的纳税者所采用的计税方法存在很大差异。其中，小规模纳税者在对自行开发的建筑项目进行销售时，计税工作以5%的征收率为主。一般纳税者在对自行开发的建筑老项目进行销售时，可考虑以5%的征收率为依据进行相关计税。建筑开发企业一般纳税者销售自行开发的项目时（这里不包括建筑老项目的计税方法），将整个项目价款、价外费用，以及不包含受让土地过程中上缴给政府部门的土地价款的余下额数均纳入销售额范畴中。以某小规模建筑企业为例，其每年有450万的纳税额，会计核算精确性高，可以实现真实可靠的税务资料，能向上级税务机关申请一般纳税者资格，由于该企业每年的纳税销售额在500万之下，所以属于小规模纳税者范畴。倘若该企业实际抵扣的进项税额部分超过29.41%（17%/5%），那么该企业的纳税额就会比小规模纳税者实际缴纳的增值税额低，因此可确定为一般纳税者，如果企业纳税额高于小规模纳税者实际缴纳的增值税额，则确定为小规模纳税者。
3.加强发票管理，注重工作人员培训。对于以一般纳税者为主的建筑企业，当持有一定的销项税额时，实际就会抵扣较大的进项税额，无需缴纳过高的增值税额。营业税该增值税后，加强发票管理和提高工作人员的专业素养成为重点。（1）营改增后建筑企业需要增值税专用发展安全保管好，在一定的期限内取得可以抵扣的专用发票。需要专业的人员来对增值税专票加强管理，并对专业发票进行勾选认证及时抵扣。（2）建筑企业应当强化对财务人员的教育，对财务人员进行专业的教育培训，特别是需要财务相关人员对营改增后的发票管理和认证，业务处理等知识要熟练掌握。财务相关人员应当能够及时的网上认证发票并进行抵扣，降低税负。
五、结语
综上所述，营改增政策实施后，对建筑企业产生了十分大的影响。对此，为了更好地顺应税制制度改革现状，建筑企业应该改变传统的思维方式，采取强有效的措施，提高企业的经营效率与长期参与市场竞争的“免疫力”。
参考文献：
[1]许美华. 浅议建筑业“营改增”对企业的影响及对策[J]. 知识经济，2013，04 ：125-126.
[2]林雯. 浅析建筑企业营改增的应对措施及税收筹划[J]. 中国乡镇企业会计，2013，08 ：60-61.
[3]袁君. 建筑业在“营改增”改革中的应对措施[J]. 中国乡镇企业会计，2014，11 ：61-63.
[4]李淑瑞. 建筑业“营改增”纳税筹划[J]. 中国管理信息化，2015，04 ：145-146.
[5]胡丹. 建筑企业“营改增”应对策略研究[J]. 建筑经济，2015，03 ：108-111.
[6]张望军. 建筑施工企业“营改增”税务筹划及风险应对[J]. 经营管理者，2015，18 ：28-29.