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摘 要：国际会计准则委员会于2014年7月发布《国际财务报告准则第9号—金融工具》，并于2018年1月1日起开始实施。2017年3月，我国财政部印发《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》（财会[2017]7号），要求国内不同类型的企业自2018年1月1日起按照规定时间表陆续实施。IFRS9的实施，对引领消费而活跃的信用卡业务将产生怎样的影响，成为商业银行信用卡业务经营管理者直面的课题。本文基于信用卡信用消费工具的特点，总结了实施新准则对计量信用卡透支资产减值的变化：技术上采用“预期损失模型”、同时引入宏观经济环境对个体的影响判断，在范围上将贷款承诺性质的信用卡可用未用授信额度纳入减值计量范畴，结合新准则的实施，分析在计量技术、分类方法转换的有利条件和对商业银行信用卡业务可能的影响。在此基础上，提出商业银行应对新准则采取的措施：一是，利用大数据技术提高预期损失模型精准度；二是，利用技术创新提升信用风险管理能力；三是，建立与信用卡风险管理相适应的定价能力。
关键词：IFRS9准则；信用卡业务；商业银行
一、引言
2014年7月由国际会计准则理事会发布《国际财务报告准则第9号—金融工具：分类与计量》（即IFRS9，以下简称“新准则”），2017年4月我国财政部修订发布了《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号—金融资产转移》和《企业会计准则第24号—套期会计》，因其与新准则基本一致，标志着国内会计准则同国际会计准则正式接轨。根据财政部的安排，24家 H股上市银行及“A+H”上市银行自2018年1月1日起施行新准则，其他A股上市银行自2019年1月1日起施行。
新准则中对资产减值的“预期损失”模式以及将贷款承诺纳入减值范围，使减值计量更具前瞻性，也更为全面审慎；同时，在预测模型中增加了对未来宏观经济因素的运用，信用损失的计量会更加贴近宏观经济环境，也对商业银行经营效益的波动性产生重要影响。由于信用卡具有的可循环信用特点，面临新准则实施的考验和挑战。
二、新准则特点及其对商业银行信用卡业务的影响
（1）新准则特点
与旧准则《国际会计准则第39 号—金融工具确认和计量》（IAS39）相比，新准则在信用卡贷款减值计量的范围和
方法上均有明显变化，对于信用卡资产减值计量而言，具有以下特点：
第一，在计量方法上采用了“预期损失模式”，对信用损失的计量具有前瞻性。新准则对于符合现金流量特征且持有以收取合同现金流为业务模式的金融资产，应以预期信用损失为基础计提减值准备。预期信用损失（简称ECL）是指以发生违约风险为权重的信用损失的加权平均值。评估信用卡透支资产自初始确认后，信用风险如果未显著增加，按照未来12个月的预期信用损失金额 计量其损失准备。如果信用风险显著增加，应当按照相当于整个存续期内预计信用损失的金額计量其损失准备。整个存续期预计信用损失是指发放信用卡后，客户使用银行授予的可用授信额度形成透支贷款的预计整个存续期内，所有可能发生的违约事件而导致的预期信用损失。相对旧准则的减值采用“已发生损失模式”更加审慎。
第二，在“预期损失”模型中引入未来宏观经济因素，在整体经济环境未来趋势下反映个体特征，更能反映不同宏观环境下个体风险特征。在预期信用损失模型中判断个体在不同时期经济环境下的变化趋势，预见性增强。具体方法是建立宏观经济模型，通常参考宏观压力测试的一般做法，采用情景分析法选取一定量的宏观经济指标，对未来宏观经济情景进行多种预测并赋予不同概率权重，通过对单个变量统计分析、研究变量之间的相关性，最终选取合适的宏观经济指标建立回归方程，预测风险参数，对各情景下的结果加权平均得到最终减值结果。动态（至少半年）获取外部宏观经济预测数据更新各模型组合层面违约概率（PD）、违约损失率（LGD）值 ，计算不同组合层面的减值结果。因对未来宏观经济因素的预测结果作用于全部信用卡贷款规模，其变化将对模型稳定性产生重要作用。如果对未来经济发展不确定性的预期增强，则对预期信用损失的计量将更加审慎，必然冲击当期效益下降；相反，对未来经济发展过于乐观，也将造成减值提取不足而无法覆盖实际损失。因此，在更新宏观预测数据时，需考虑相关参数及应用数据的合理性，以得到合理、稳定的减值结果。
第三，在计量范围上，将具有贷款承诺性质的信用卡可用未用授信额度纳入减值计量。相对以往关注表内资产风险，新准则的视角更加全面，对于已经向客户承诺的信用卡未使用授信额度，因不具有“无条件”撤销以及客户归还已用的信用额度后其可用信用额度自动恢复的循环性特点，需要提取减值准备。对于信用卡未使用的授信额度通过设置信用风险转换系数（CCF）方式转换为等额的信用风险暴露，来预测未使用授信额度的使用率以及可能发生的风险。
综上，由于“预期损失”模型可以在每个报告日提供更新的预期信用损失信息，不仅简化信用卡透支资产减值处理方式，还使得财务报告及时反映信用风险变化，给报告使用者提供更多有价值的信息，减值计量的预见性、全面性、谨慎性大大提高。
（2）新准则实施的有利条件
第一，采用内部评级法计量信用卡资产减值为实施新准则奠定基础。《巴塞尔新资本协议》中将信用风险计量方法分为标准法和内部评级法（IRB法，包括初级法和高级法），根据我国银行业监管要求，国内主流银行已经采用内部评级法进行信用卡风险计量，信用卡经营机构构建的资产减值模型一般都是借鉴巴塞尔BaselII 信用风险估算模型的高级法，通过对信用卡资产逾期状况等信息进行分析，获得“违约损失率LGD”和“违约概率PD”两大要素，从而确定信用损失比率，这种对已经发生损失的减值计量方法为实施新准则奠定了基础。在此基础上，新准则提出预期损失的“三阶段法” ，针对不同阶段采用不同的方法确认预期信用损失。 第二，现有资产质量分类为新准则实施“三阶段”法搭建转换桥梁。新准则下判断自初始确认后信用风险是否显著增加是划分三个阶段的核心。从实质上看，我国信用卡透支资产的风险分类 划分依据与新准则判断信用风险变化时的考虑因素近似，都涉及持卡人的偿债能力、市场环境的变化等。因此，可尝试在现行的信用卡贷款五级分类为基础上划分预期损失模型的三个阶段，达到与现有信用风险管理体系的整合，从而降低准则的实施成本。采用基于自初始确认后信用变化的“三阶段”减值模型，不同阶段在计算违约概率时对应不同的规则，笔者参考刘颖等研究，认为第三阶段是在报告日易发生信用减值的金融资产，与五级分类的不良资产比较接近，可对应为五级分类的次级、可疑和损失类贷款；第一阶段中对于信用风险是否显著增加的判断，可依据新准则要求中明确的“合同付款逾期超过30天”作为判断条件，可对应在免息还款期以内的贷款，也就是五级分类的正常类贷款；二阶段可对应逾期大于30天并小于等于90天以内的关注类贷款，可以按照信用卡到期还款日 划分逾期时间并建立与二阶段的转换关系。
（3）对商业银行信用卡业务的整体影响
新旧准则切换期，相对新准则标准需要补提保有不足的资产减值准备，直接通过“未分配利润”一次性体现在净资产中，但并不会影响当期利润；在实施新准则后，减值计提的增加对未来盈利波动产生影响，将制约利润补充资本的能力；同时，新准则的实施将有助于夯实信用卡透支资产质量，为未来可能发生的信用风险损失提前储备财务资源，以提高财务信息质量的可靠性、谨慎性、重要性和及时性。减值准备的增加也将提高信用卡透支资产的风险覆盖和抵御能力，促进商业银行提升风险管理能力和持续稳健的经营能力。
据欧洲银行业的调研结果显示 ，在实施新准则后，86%的银行预计减值最多增加30%，75%的银行预计新减值要求将会增加利润波动性，而79%的银行预计资本充足率下降最多75个基点。2018年初在我国24家H股银行2017的年报中揭示了新准则切换影响 ：其中15家银行披露采用新准则后，将使其2018年1月1日的净资产有所减少，但减少程度各家不一，大多集中在1%～3%之间。
四、商业银行应对IFRS9新准则实施的对策措施
新准则使得会计减值与风险管理之间建立起更加紧密的联系，为加快新准则实施，以更加全面、审慎视角反映信用卡资产经营成果，有效推动经营质量提升，建议商业银行在实施新准则过程中，应注意以下几点：
（1）利用大数据技术提高预期损失模型精准度
新规则将宏观经济的变化直接体现在预期损失模型的风险参数上，由于该参数直接作用于全部信用卡贷款规模，它决定了对预期风险的判断和减值准备计提的整体水平，因此，该因素对信用卡透支资产规模越大的商业银行影响越大。如果模型参数出现较大偏离，导致财务表现出现偏离，可能出现宏观经济环境的“顺周期效应”：在经济上行期或平稳期过于乐观，低估逾期风险而导致减值计提不足；经济下行期较为审慎，对整体资产质量预期过于悲观，导致减值准备大幅增加和利润的大幅波动。因此，商业银行必须具备洞察经济环境对信用卡资产风险影响的能力，只有加快新技术应用，准确判断经济形势变化及影响，才能避免“顺周期效应”以及跨经济周期预期偏离造成的减值计量误差。
商业银行应重视宏观经济对预期风险参数的传导作用，为避免不同商业银行的预测水平出现较大差异，增强上市公司披露信息的可比性，建议：一是发挥行业组织作用，建立行业对宏观经济“关键指标”变化趋势的定期预测机制。由行业组织设置专门机构及研究人员制定关键指标、口径及应用，以反映不同经济环境对信用卡客户风险的量化影响，并定期公布预测结果，作为行业参与银行应用于预期损失模型的参数设置。二是要发挥公司治理及监管作用，加强预期损失模型的关键参数管理。要建立预期损失模型参数变化审批机制，定期向高管层报告减值计量关键参数设置情况，并由高管层审批关键参数变动，同时，内部审计部门及外部监管部门要发挥监督作用，建立实际风险水平与模型应用结果的定期审计机制，避免模型参数设置不当造成减值计量出现较大偏离，使模型充分体现管理目标并反映实际风险趋势。
（2）利用技术创新提升信用风险管理能力
信用风险源于客户，止于风险管理。对于信用卡的循环信用工具特点而言，在实施新准则背景下，商业银行应高度重视信用卡信用风险管理，提高信用卡资产经营能力。
信用卡的信用风险控制应建立在客户持卡全生命周期的基础上，将管理目标的设定、风险要素的把握和控制纳入全流程管理中。一方面有助于提高信用风险的信息质量管理，确保与信用风险量化的相关要素能够可靠识别与计量；另一方面在目标设定阶段应考虑风险承受及控制能力，从客户办卡申请审批入手，加强对新客户准入及授信额度审批风险管理，依托金融科技与大数据应用，提供与客户信用能力相匹配、满足用卡需求、能有效控制敞口信用风险的动态授信管理机制。此外，应加强客户持卡的全产品生命周期管理，通过平台建设，引入更加丰富的支付场景，提高客户持卡交易行为的监控能力，及时识别潜在信用风险，将可能发生的违约损失控制在合理水平。通过对授信额度的动态、精细化管理，实现授信额度利用率、产品活跃度与信用风险管理的有效平衡，以此降低表外风险暴露和风险成本。
（3）建立与信用卡风险管理相适应的定价能力
信用卡业务属于高成本、高风险、高收益的业务。一方面信用卡的免息还款期为客户提供免息消费服务，商业银行承担客户不能按时还款的風险，另一方面，商业银行能否从客户消费到归还资金的过程中获取回报，主要取决于是否可以从客户信用卡账户中收取逾期的利息作为回报。如果客户出现信用风险显著增加趋势时，不仅无法收取作为回报的利息，还要补提减值准备以弥补可能产生的本金损失，直至损失核销。在整个过程中，银行向信用卡客户提供了便利的融资、支付服务，也面临较高的经营风险，因此，商业银行需要具备一定的市场定价和风险经营能力，应借助信用卡利率市场化契机，加强对信用卡透支资产的风险定价管理。对不同风险的信用卡客户，商业银行可根据不同预期风险设计利率、还款期、最低还款额等不同维度的差异化信用卡产品，在满足客户需求的同时实施能够覆盖预期风险的定价策略，在平衡风险与收益的基础上，实现利润最大化。从长期看，新准则的实施，将有利于提升商业银行信用卡业务精细化管理能力，实现经营的流动性、安全性与效益性的协调统一。 五、总结
行稳方能致远。伴随消费金融的快速发展，信用卡业务迎来发展机遇期，在这一背景下实施新准则，信用卡资产减值计量也更加全面审慎，为高速发展的信用卡业务增加稳定动能。
为确保新准则实施的效果，在信用卡总体经营目标一致的前提下，商业银行信用卡经营机构要着力加强全流程管理，发挥协同效应，全面提高信用风险的经管能力。一是应着力打造预期损失模型的质量和精度，提高经营成果的稳定性。二是应充分利用互联网和大数据优势提高信用风险管理能力，确保模型与流程的协调统一。从发卡客户选择、授信审批、交易行为监控、产品定价、账户管理、资产清收等业务环节入手，深耕细作，将风险管理有效作用于全业务流程和客户持卡的全生命周期；同时应加强信息系统建设，提高分析决策和预警能力。三是应发挥绩效考核的“指挥棒”作用，建立科学合理、长期有效的信用卡绩效考核机制，合理制定预期信用损失目标和效益目标，防止为谋取不当利益的短期经营行为，进而导致绩效考评结果不合理的问题发生。
注释：
1.信息来源于2018年4月9日，证券时报，IFRS9正式来袭！15家H股上市银行预告净资产减少。
2.未来12个月的预期信用损失金额是指因资产负债表日后12个月内可能发生的违约事件而导致的预期信用损失，是整个存续期预期信用损失的一部分。
3.《巴塞尔新资本协议》中对信用风险计量方法分为三种，即标准法、IRB法（内部评级法，包括内部评级初级法、内部评级高级法）。其中IRB法在满足最低条件和披露要求的前提下，得到监管当局批准有资格采用IRB法的银行可根据自己对风险要素的估计值决定对特定暴露的资本要求。这些风险要素包括PD（违约概率）、LGD（违约损失率）、EAD（违约风险暴露）及期限（M）的量化指标。——选自中国金融出版社，2004年9月第一版，“统一资本计量和资本标准的国际协议：修订框架”。
4.三阶段法是指金融资产分类方法。第一阶段是指自初始确认后，信用风险没有显著增加的金融工具，按照12个月的预期信用损失的金额确认减值准备。第二阶段是指自初始确认后，信用风险显著增加但没有客观减值迹象的金融工具，按照生命周期预期信用损失的金额确认减值准备。第三阶段是指在报告日存在减值迹象的金融工具，按照生命周期预期信用损失的金额确认减值准备。
5.信用卡资产五级分类是指正常类、关注类、次级类、可疑类、损失类资产，划分标准以逾期时间和信用风险相关因素认定资产分类。
到期还款日是指信用卡发卡银行与持卡人约定，归还当期应归还款项或最低还款额的最后日期。
6.信息来源于2017年4月25日，搜狐财经，银行业实施IFRS9倒计时：找盈利合规平衡点是关键。
7.信息来源于2018年4月9日，证券时报，IFRS9正式来袭！15家H股上市银行预告净资产减少。
参考文献
[1]卞策.新會计准则IFRS9下的金融资产减值与估值[M].北京：中国商业出版社，2018
[2]刘颖，施丹，王秉坤.会计准则与监管规则的协调路径——基于IFRS 9下商业银行贷款风险分类与预期损失模型三阶段划分的研究[J]，金融会计，2016，（9）：20
[3]刘吕科 韩晓宇.IFRS9新减值规则的实施：一场宁静的革命[J].银行家，2018，（9）：97
关键词：IFRS9准则；信用卡业务；商业银行
一、引言
2014年7月由国际会计准则理事会发布《国际财务报告准则第9号—金融工具：分类与计量》（即IFRS9，以下简称“新准则”），2017年4月我国财政部修订发布了《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号—金融资产转移》和《企业会计准则第24号—套期会计》，因其与新准则基本一致，标志着国内会计准则同国际会计准则正式接轨。根据财政部的安排，24家 H股上市银行及“A+H”上市银行自2018年1月1日起施行新准则，其他A股上市银行自2019年1月1日起施行。
新准则中对资产减值的“预期损失”模式以及将贷款承诺纳入减值范围，使减值计量更具前瞻性，也更为全面审慎；同时，在预测模型中增加了对未来宏观经济因素的运用，信用损失的计量会更加贴近宏观经济环境，也对商业银行经营效益的波动性产生重要影响。由于信用卡具有的可循环信用特点，面临新准则实施的考验和挑战。
二、新准则特点及其对商业银行信用卡业务的影响
（1）新准则特点
与旧准则《国际会计准则第39 号—金融工具确认和计量》（IAS39）相比，新准则在信用卡贷款减值计量的范围和
方法上均有明显变化，对于信用卡资产减值计量而言，具有以下特点：
第一，在计量方法上采用了“预期损失模式”，对信用损失的计量具有前瞻性。新准则对于符合现金流量特征且持有以收取合同现金流为业务模式的金融资产，应以预期信用损失为基础计提减值准备。预期信用损失（简称ECL）是指以发生违约风险为权重的信用损失的加权平均值。评估信用卡透支资产自初始确认后，信用风险如果未显著增加，按照未来12个月的预期信用损失金额 计量其损失准备。如果信用风险显著增加，应当按照相当于整个存续期内预计信用损失的金額计量其损失准备。整个存续期预计信用损失是指发放信用卡后，客户使用银行授予的可用授信额度形成透支贷款的预计整个存续期内，所有可能发生的违约事件而导致的预期信用损失。相对旧准则的减值采用“已发生损失模式”更加审慎。
第二，在“预期损失”模型中引入未来宏观经济因素，在整体经济环境未来趋势下反映个体特征，更能反映不同宏观环境下个体风险特征。在预期信用损失模型中判断个体在不同时期经济环境下的变化趋势，预见性增强。具体方法是建立宏观经济模型，通常参考宏观压力测试的一般做法，采用情景分析法选取一定量的宏观经济指标，对未来宏观经济情景进行多种预测并赋予不同概率权重，通过对单个变量统计分析、研究变量之间的相关性，最终选取合适的宏观经济指标建立回归方程，预测风险参数，对各情景下的结果加权平均得到最终减值结果。动态（至少半年）获取外部宏观经济预测数据更新各模型组合层面违约概率（PD）、违约损失率（LGD）值 ，计算不同组合层面的减值结果。因对未来宏观经济因素的预测结果作用于全部信用卡贷款规模，其变化将对模型稳定性产生重要作用。如果对未来经济发展不确定性的预期增强，则对预期信用损失的计量将更加审慎，必然冲击当期效益下降；相反，对未来经济发展过于乐观，也将造成减值提取不足而无法覆盖实际损失。因此，在更新宏观预测数据时，需考虑相关参数及应用数据的合理性，以得到合理、稳定的减值结果。
第三，在计量范围上，将具有贷款承诺性质的信用卡可用未用授信额度纳入减值计量。相对以往关注表内资产风险，新准则的视角更加全面，对于已经向客户承诺的信用卡未使用授信额度，因不具有“无条件”撤销以及客户归还已用的信用额度后其可用信用额度自动恢复的循环性特点，需要提取减值准备。对于信用卡未使用的授信额度通过设置信用风险转换系数（CCF）方式转换为等额的信用风险暴露，来预测未使用授信额度的使用率以及可能发生的风险。
综上，由于“预期损失”模型可以在每个报告日提供更新的预期信用损失信息，不仅简化信用卡透支资产减值处理方式，还使得财务报告及时反映信用风险变化，给报告使用者提供更多有价值的信息，减值计量的预见性、全面性、谨慎性大大提高。
（2）新准则实施的有利条件
第一，采用内部评级法计量信用卡资产减值为实施新准则奠定基础。《巴塞尔新资本协议》中将信用风险计量方法分为标准法和内部评级法（IRB法，包括初级法和高级法），根据我国银行业监管要求，国内主流银行已经采用内部评级法进行信用卡风险计量，信用卡经营机构构建的资产减值模型一般都是借鉴巴塞尔BaselII 信用风险估算模型的高级法，通过对信用卡资产逾期状况等信息进行分析，获得“违约损失率LGD”和“违约概率PD”两大要素，从而确定信用损失比率，这种对已经发生损失的减值计量方法为实施新准则奠定了基础。在此基础上，新准则提出预期损失的“三阶段法” ，针对不同阶段采用不同的方法确认预期信用损失。 第二，现有资产质量分类为新准则实施“三阶段”法搭建转换桥梁。新准则下判断自初始确认后信用风险是否显著增加是划分三个阶段的核心。从实质上看，我国信用卡透支资产的风险分类 划分依据与新准则判断信用风险变化时的考虑因素近似，都涉及持卡人的偿债能力、市场环境的变化等。因此，可尝试在现行的信用卡贷款五级分类为基础上划分预期损失模型的三个阶段，达到与现有信用风险管理体系的整合，从而降低准则的实施成本。采用基于自初始确认后信用变化的“三阶段”减值模型，不同阶段在计算违约概率时对应不同的规则，笔者参考刘颖等研究，认为第三阶段是在报告日易发生信用减值的金融资产，与五级分类的不良资产比较接近，可对应为五级分类的次级、可疑和损失类贷款；第一阶段中对于信用风险是否显著增加的判断，可依据新准则要求中明确的“合同付款逾期超过30天”作为判断条件，可对应在免息还款期以内的贷款，也就是五级分类的正常类贷款；二阶段可对应逾期大于30天并小于等于90天以内的关注类贷款，可以按照信用卡到期还款日 划分逾期时间并建立与二阶段的转换关系。
（3）对商业银行信用卡业务的整体影响
新旧准则切换期，相对新准则标准需要补提保有不足的资产减值准备，直接通过“未分配利润”一次性体现在净资产中，但并不会影响当期利润；在实施新准则后，减值计提的增加对未来盈利波动产生影响，将制约利润补充资本的能力；同时，新准则的实施将有助于夯实信用卡透支资产质量，为未来可能发生的信用风险损失提前储备财务资源，以提高财务信息质量的可靠性、谨慎性、重要性和及时性。减值准备的增加也将提高信用卡透支资产的风险覆盖和抵御能力，促进商业银行提升风险管理能力和持续稳健的经营能力。
据欧洲银行业的调研结果显示 ，在实施新准则后，86%的银行预计减值最多增加30%，75%的银行预计新减值要求将会增加利润波动性，而79%的银行预计资本充足率下降最多75个基点。2018年初在我国24家H股银行2017的年报中揭示了新准则切换影响 ：其中15家银行披露采用新准则后，将使其2018年1月1日的净资产有所减少，但减少程度各家不一，大多集中在1%～3%之间。
四、商业银行应对IFRS9新准则实施的对策措施
新准则使得会计减值与风险管理之间建立起更加紧密的联系，为加快新准则实施，以更加全面、审慎视角反映信用卡资产经营成果，有效推动经营质量提升，建议商业银行在实施新准则过程中，应注意以下几点：
（1）利用大数据技术提高预期损失模型精准度
新规则将宏观经济的变化直接体现在预期损失模型的风险参数上，由于该参数直接作用于全部信用卡贷款规模，它决定了对预期风险的判断和减值准备计提的整体水平，因此，该因素对信用卡透支资产规模越大的商业银行影响越大。如果模型参数出现较大偏离，导致财务表现出现偏离，可能出现宏观经济环境的“顺周期效应”：在经济上行期或平稳期过于乐观，低估逾期风险而导致减值计提不足；经济下行期较为审慎，对整体资产质量预期过于悲观，导致减值准备大幅增加和利润的大幅波动。因此，商业银行必须具备洞察经济环境对信用卡资产风险影响的能力，只有加快新技术应用，准确判断经济形势变化及影响，才能避免“顺周期效应”以及跨经济周期预期偏离造成的减值计量误差。
商业银行应重视宏观经济对预期风险参数的传导作用，为避免不同商业银行的预测水平出现较大差异，增强上市公司披露信息的可比性，建议：一是发挥行业组织作用，建立行业对宏观经济“关键指标”变化趋势的定期预测机制。由行业组织设置专门机构及研究人员制定关键指标、口径及应用，以反映不同经济环境对信用卡客户风险的量化影响，并定期公布预测结果，作为行业参与银行应用于预期损失模型的参数设置。二是要发挥公司治理及监管作用，加强预期损失模型的关键参数管理。要建立预期损失模型参数变化审批机制，定期向高管层报告减值计量关键参数设置情况，并由高管层审批关键参数变动，同时，内部审计部门及外部监管部门要发挥监督作用，建立实际风险水平与模型应用结果的定期审计机制，避免模型参数设置不当造成减值计量出现较大偏离，使模型充分体现管理目标并反映实际风险趋势。
（2）利用技术创新提升信用风险管理能力
信用风险源于客户，止于风险管理。对于信用卡的循环信用工具特点而言，在实施新准则背景下，商业银行应高度重视信用卡信用风险管理，提高信用卡资产经营能力。
信用卡的信用风险控制应建立在客户持卡全生命周期的基础上，将管理目标的设定、风险要素的把握和控制纳入全流程管理中。一方面有助于提高信用风险的信息质量管理，确保与信用风险量化的相关要素能够可靠识别与计量；另一方面在目标设定阶段应考虑风险承受及控制能力，从客户办卡申请审批入手，加强对新客户准入及授信额度审批风险管理，依托金融科技与大数据应用，提供与客户信用能力相匹配、满足用卡需求、能有效控制敞口信用风险的动态授信管理机制。此外，应加强客户持卡的全产品生命周期管理，通过平台建设，引入更加丰富的支付场景，提高客户持卡交易行为的监控能力，及时识别潜在信用风险，将可能发生的违约损失控制在合理水平。通过对授信额度的动态、精细化管理，实现授信额度利用率、产品活跃度与信用风险管理的有效平衡，以此降低表外风险暴露和风险成本。
（3）建立与信用卡风险管理相适应的定价能力
信用卡业务属于高成本、高风险、高收益的业务。一方面信用卡的免息还款期为客户提供免息消费服务，商业银行承担客户不能按时还款的風险，另一方面，商业银行能否从客户消费到归还资金的过程中获取回报，主要取决于是否可以从客户信用卡账户中收取逾期的利息作为回报。如果客户出现信用风险显著增加趋势时，不仅无法收取作为回报的利息，还要补提减值准备以弥补可能产生的本金损失，直至损失核销。在整个过程中，银行向信用卡客户提供了便利的融资、支付服务，也面临较高的经营风险，因此，商业银行需要具备一定的市场定价和风险经营能力，应借助信用卡利率市场化契机，加强对信用卡透支资产的风险定价管理。对不同风险的信用卡客户，商业银行可根据不同预期风险设计利率、还款期、最低还款额等不同维度的差异化信用卡产品，在满足客户需求的同时实施能够覆盖预期风险的定价策略，在平衡风险与收益的基础上，实现利润最大化。从长期看，新准则的实施，将有利于提升商业银行信用卡业务精细化管理能力，实现经营的流动性、安全性与效益性的协调统一。 五、总结
行稳方能致远。伴随消费金融的快速发展，信用卡业务迎来发展机遇期，在这一背景下实施新准则，信用卡资产减值计量也更加全面审慎，为高速发展的信用卡业务增加稳定动能。
为确保新准则实施的效果，在信用卡总体经营目标一致的前提下，商业银行信用卡经营机构要着力加强全流程管理，发挥协同效应，全面提高信用风险的经管能力。一是应着力打造预期损失模型的质量和精度，提高经营成果的稳定性。二是应充分利用互联网和大数据优势提高信用风险管理能力，确保模型与流程的协调统一。从发卡客户选择、授信审批、交易行为监控、产品定价、账户管理、资产清收等业务环节入手，深耕细作，将风险管理有效作用于全业务流程和客户持卡的全生命周期；同时应加强信息系统建设，提高分析决策和预警能力。三是应发挥绩效考核的“指挥棒”作用，建立科学合理、长期有效的信用卡绩效考核机制，合理制定预期信用损失目标和效益目标，防止为谋取不当利益的短期经营行为，进而导致绩效考评结果不合理的问题发生。
注释：
1.信息来源于2018年4月9日，证券时报，IFRS9正式来袭！15家H股上市银行预告净资产减少。
2.未来12个月的预期信用损失金额是指因资产负债表日后12个月内可能发生的违约事件而导致的预期信用损失，是整个存续期预期信用损失的一部分。
3.《巴塞尔新资本协议》中对信用风险计量方法分为三种，即标准法、IRB法（内部评级法，包括内部评级初级法、内部评级高级法）。其中IRB法在满足最低条件和披露要求的前提下，得到监管当局批准有资格采用IRB法的银行可根据自己对风险要素的估计值决定对特定暴露的资本要求。这些风险要素包括PD（违约概率）、LGD（违约损失率）、EAD（违约风险暴露）及期限（M）的量化指标。——选自中国金融出版社，2004年9月第一版，“统一资本计量和资本标准的国际协议：修订框架”。
4.三阶段法是指金融资产分类方法。第一阶段是指自初始确认后，信用风险没有显著增加的金融工具，按照12个月的预期信用损失的金额确认减值准备。第二阶段是指自初始确认后，信用风险显著增加但没有客观减值迹象的金融工具，按照生命周期预期信用损失的金额确认减值准备。第三阶段是指在报告日存在减值迹象的金融工具，按照生命周期预期信用损失的金额确认减值准备。
5.信用卡资产五级分类是指正常类、关注类、次级类、可疑类、损失类资产，划分标准以逾期时间和信用风险相关因素认定资产分类。
到期还款日是指信用卡发卡银行与持卡人约定，归还当期应归还款项或最低还款额的最后日期。
6.信息来源于2017年4月25日，搜狐财经，银行业实施IFRS9倒计时：找盈利合规平衡点是关键。
7.信息来源于2018年4月9日，证券时报，IFRS9正式来袭！15家H股上市银行预告净资产减少。
参考文献
[1]卞策.新會计准则IFRS9下的金融资产减值与估值[M].北京：中国商业出版社，2018
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