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长期以来，人们对人力资源会计的研究偏重于抽象的计量，而对人力资源会计的理论基础的研究并不深入，人力资源会计的进一步发展要突破计量这个“瓶颈”，关键是要从人力资源的稀缺性、马克思的劳动价值论、生产力的构成要素和现代企业理论角度构建人力资源会计的理论基础，在此基础上，将人力资源确认为企业的一项无形资产，根据企业人力资产层次性的特点，进行分层次的处理。