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摘要：从2012年起，我国出台营改增政策，并开始在全国范围内逐步推广。这项政策的推行无疑使对于现代企业的财务管理影响巨大。本文首先阐述了营改增的意义，随后对营改增政策对于企业财务管理的影响就行了详细的分析，最后提出了相关财务管理对策，希望对今后相关内容的探讨提供借鉴。
关键词：增值税 营业税 企业 财务管理
中图分类号：F045.33 文献标识码：A
一、前言
营业税改成增值税是我国社会主义市场经济快速发展的产物，也是我国实施减税政策的一项非常重要的内容，它是对企业在生产、流通环节的增值额课征的一种流转税。它对我国各个行业和企业的发展都带来了较大影响，值得有关部门和机构对这一改革提高重视并进行深入的研究。此项改革将减少企业的税负，同时在改税将对企业的经营管理提出更高要求，企业只有规范自身的运营以及进行科学化得管理，才能真正降低税负。随着我国此项改革的深入，不同的行业将会受到不同程度的影响，但从全局角度出发，税制改革在总体上是在朝着较好的方向发展，因此，我们应坚定不移地朝这一方向迈进，并不断完善改革措施。相关部门和企业需要严肃对待试点中存在的缺陷，不断进行实践探索，发现问题并及时找出解决的方案。结合企业的实际发展情况和需求，对现行的政策进行科学合理地调整与完善，不断健全我国的税收系统，逐渐完善税收制度，进而降低我国企业的经营管理成本并促进企业的可持续发展。本文为此具体探讨了营改增政策对于企业财务管理的影响，现报告如下。
二、营改增的重要意义
加上试点城市的6%、11%两档税率，目前增值税共有6%、11%、13%、17%四档税率。有形动产租赁服务的税率为17%；运输业服务适用11%的税率；部分服务业税率为6%，年应税服务销售额小于500万元 （交通运输业和部分现代服务业）的企业采用3%简易征收方式。从目前试点情况来看，营改增整体会降低企业的税负，但是具体每一企业的影响会不一样，即使是同一行业也存在有些企业税负降低、有些则会增加，例如交通运输业如果是新成立的公司，购置车辆等固定资产可以抵扣，有减税效应，而正常运营的公司主要是油料和维修成本，只有取得增值税进项税发票才能抵扣。而实际上因为管理不规范，在外地加油及维修无法取得增值税进项税发票，税负反倒升高了。营改增后，对于购进项目比较多，核算规范且能取得正规增值税专用发票的大型企业来说，因为进项税额允许抵扣，企业当期缴纳的税款可能要比改革前要少许多，相对来说税负降低了很多。然而，对于进项税额较少的企业来说，或者由于种种原因无法取得增值税专用发票或者不能抵扣进项税的企业，可能营改增之后税负反倒升高了不少
三、营改增对财务管理的影响
1. 适用税率和计税基数的变化
咨询服务业在现行税制下归属于服务业纳税主体，即按营业收入的5%计提缴纳营业税。在营改增实施后，按照试点方案现代服务业6%的增值税率，提高了一个百分点（排除考虑增值税“进项抵扣”的影响）。当然具体到一个企业是否确实会增加税负还要看其可抵扣的进项税额。但是对于咨询业来说，人工劳务成本占到总成本的60%以上，这部分成本是无法取得增值税专用发票的刚性成本支出，营业税的计税基数是营业额，而应交增值税的计税基数=增值税销项税额-增值稅进项税额之差。因此营改增后由于税率的增加，能取得增值税进项税的支出相对较少，整体看来营改增会造成行业整体税负增加。在实际行业测算得到的数据也是如此。如果某咨询公司收入100万元，人工成本60万元，营业税=100×5%=5万元，城建税和教育费附加=5×(3%+7%)=0.5万元，所得税=（100-60-5-0.5）×0.25=8.625万元，整体税负=5+0.5+8.625=14.125万元，如果营改增后增值税=100/1.06×0.06=5.66万元，城建税教育费附加=5.66×0.1=0.566万元，所得税=（100-0.566-60) ×0.25=9.859万元，整体税负=0.566+9.589+5.66=16.085万元，比营改增前税负增加了13.87%。
2. 对服务业竞争力的影响
打个比方，你销售一把雨伞，进价10元，销价12元，如果缴纳增值税的话，你只需要对增加的2元钱纳税。而营业税则是以营业额和销售额作为税基计算缴纳，那把雨伞就得以售价12元为税基纳税。“营改增”对交通运输业和部分现代服务业影响很大，消费者也可能得到实惠。比如，有一家物流公司，如果征收营业税，计税基数=营业额×税率。如果这一年企业买了一辆车子，虽然车辆购买时已经缴纳增值税，因为物流行业执行的是营业税，所以没法抵税。而如果改征增值税，车价中所包含的增值税就可以扣减。征收营业税的主要是现代服务、物流等行业，这就意味着行业的税负下降，价格也会有所松动，有利于消费者。
3. 对建筑业的影响
营业税的取消会促使企业间降低价格争取业务，如果增值税增收过程中，增值税抵扣幅度较高，那么企业毛利率有望实现增长；如果增值税抵扣幅度较低，企业毛利率可能减少。可抵扣增值税原材料占比和新增固定资产数量将直接影响税改过程中成本降低，对于成本可抵扣增值税原材料占比高和新增固定资产数量较多的企业，盈利改善将相对更加显著。但是对增值税可抵扣程度较低的相关建筑行业根据往年数据所做的测试，显示结果并不乐观，例如盈利100万元的企业，原来营业税3%，应交税费3万元，加上城建税教育费附加等0.3万元，税负3.3万元，由于营改增（假设增值税税率11%）需要缴纳增值税9.91万元，加上城建税教育费附加等0.99万元，整体税负10.89万元。比营改增之前要增加税负7.59万元，税负增加比例为230%，此外营业税在计算企业所得税时可以扣减，而增值税是价外税不影响企业所得税的数额。营改增对于建筑业来说，税负可能有升有降，不同企业由于含税原材料占比不同影响很难一致，基于60%原材料占比的假设以及都能依法取得合规增值税发票的情况下，行业整体有望实现税负下降。目前由于企业“甲供材”所占金额较大且增值税进项税不能在施工企业抵扣，而且管理规范的建筑企业劳务费的支出占到企业整体支出的20%以上，这部分支出也难以取得增值税专用发票，向个体工商户采购的沙、土、碎石等零星建材也无法取得增值税专用发票。这种管理及核算模式下营改增反倒增加了建筑业税负，限制了建筑业更新换代良性发展。
4. 对财务绩效目标的影响
例如，由于目前损益表中“主营业务收入”的金额是包含营业税的，而营改增后增值税是不包括在“主营业务收入”中的，如果实际税负变化不大，即使净收益数据的绝对水平不受很大影响，企业的利润率指标（净利润/主营业务收入）数值会由于主营业务收入额的减少而上升。例如企业设计费收入100万元，成本60万元，缴纳营业税5万元，城建税以及教育费附加0.5万元，所得税=（100-5-0.5-60）×0.25=8.625万元。利润=100-5-0.5-60-8.625=25.875万元，企业利润率=25.875/100=25.87%，而企业改交增值税后假设税负仍然不变，含增值税收入100万元，主营业务收入=100/1.06=94.33万元，利润率=30.78/94.33=32.6%，可见在实际税负变化不大的情况下，利润率因为主营业务收入的减少而上升。这一变化并不是由于企业经济效益的提升而形成，主要是因为执行营改增政策，改变企业纳税方式造成的。此外增值税核算计入“应交税费--应交增值税 （销项税额）”，现行营业税计入 “主营业务税金及附加”，在计算利润时要从收入中扣减，而增值税则不会影响利润的计算，这些都会影响企业财务报表的数据结构，从而影响企业的财务分析数据。在企业并未改善管理、提升经济效益的情况下，显示出“乐观”的结果。
5. 对运输服务业的影响
如果营业税改成增值税，理论上企业的税负会降低，但执行起来很难。高速公路的过路费是物流企业的一大成本，但过路费属于行政事业收费，不能作为增值税进项抵扣；物流公司除了自有车辆外，还有一些雇佣的社会车辆，管理不规范，司机加油也不开增值税专用发票。公司修理车辆大部分在个体工商户的维修点，维修点也不可能开具增值税专用发票。公司成立前期车辆的购置是一次性投入，后续主要是少量添置和维修，这一块的受益也有限。总体看来，运输服务业适用试点城市11%的税率，和目前执行的3%的营业税相比，税负比以前升高的可能性更大一些。
6. 国家税收利益的划分
税务部门对增值税发票的开具、使用和管理上各个环节都非常严格。增值税计税基数是企业收入增值税销项税额减去购进货物进项税额，如果增值税发票不严格管理将会造成国家税款的流失。由于原来营业税是地方税种，收入归地方财政所有，增值税是国家税种，收入上交国家财政，营改增对地方财政收入的影响显著，也不利于扶持地方经济的发展。
四、企业应采取的对策
1. 需要相关配套行业
营改增后，社会相关配套行业未执行营改增政策，咨询服务企业在接受服务时就不能取得可抵扣的增值税进项税额，因此需要社会相关配套行业。例如：物业服务、快递物流辅助、广告与设计公司、内地的中介审计机构、项目外包商和固定资产与软件采购商等相应执行营改增政策。假如咨询服务业的适用税率由5%上到6%，通常情况下，咨询服务业的人员工资和差旅费用要占到总成本的60%以上，这些支出都不能取得增值税进项税的可抵扣的专用发票。因此近期来看营改增对咨询服务企业来讲，税负不但不能降低，甚至还有增加的可能。随着社会配套行业逐渐改革，可抵扣的进项税额将会继续增加，营改增全面实施后，公司从供应商那里取得能抵扣的进项税额将增加，税负情况个体差异较大，个体企业具体分析。由于咨询行业成本中占60%左右是人工成本，这部分支出不能取得增值税进项税票，所以营改增对咨询业来说，税负加大的可能性大。
2. 影响税负的几大要素
（1）可抵扣进项税额的支出比情况比较重要，可抵扣进项税额的支出在所有支出的比重越高。依据增值税计税基数=增值税销项税额-增值税进项税额的公式，改革后企业税负可能大幅度降低。（2）即使是可以抵扣进项税的支出，仍然要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若相关的供应商都是个体工商户或者小规模纳税人，无法开具增值税专用发票，可能导致税负增加。应规范会计核算，尽量选择可以开具增值税专用发票的优质供应商作为合作伙伴。（3）社会相关行业的配套改革情况社会相关行业也执行营改增政策，保证增值税抵扣链条不断裂，则营改增后税负下降。如果部分行业执行营改增政策，配套相关行业未执行，则改革之后税负上升。
五、结束语
总之，营改增是国家税制改革重要举措，有利于减少重复征税环节，使市场细分和分工协作不受税制影响。有利于延伸产业增值税抵扣链条，促进产业和服务业的融合发展，完善产业结构，对建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，促进我国出口税收环境的改善起到积极作用。一部分人缺乏税收常识，不了解营业税是价内税，增值税是价外税，价内税是应征税额=应纳税额×税率，价外税是应征税额=应纳税额/（1+税率）×税率，以为营改增不会对自己产生什么影响，最后都会转嫁给消费者，这是一种典型的无知者无畏的心态。营业税是销售方负担的，增值税是购买方负担的。应该积极筹划在新的经营环境、税收环境下如何规范经营管理，保证能取得增值税专用发票的环节全部取得，能抵扣增值税进项税的应抵尽抵，只有充分理解国家政策并积极应对，详细测算营改增对企業经营造成的有利和不利影响。分析原因、找准对策，强化有利影响，弱化不利影响，保证企业自身形成畅通的增值税抵扣链，才能有效利用国家税收政策加快行业发展。只有未雨绸缪才能在激烈的市场竞争环境下发展壮大，不能想当然在新政实施后发现和预期有误而措手不及。营改增政策出台的目的是让企业减负，对振兴经济形势有着格外重要的意义，但是我们改革的时候只考虑理想化状态不考虑企业实际经营发展状况。结果是和改革的初衷背道而驰的，反倒增加了企业的负担。“营改增”的税制改革方案也应结合实际，为企业提供更多生存空间
参考文献：
[1]蔡赛梅.浅谈营业税改增值税后企业的税务筹划[J].中国总会计师,2012(10):102-103
[2]高鸿雁.关于营业税改增值税对企业的影响[J].财经界(学术版),265-266
[3]张小卫.营业税改征增值税对技术服务型企业的影响及对策[J].中国外资,2013(02):117-119
关键词：增值税 营业税 企业 财务管理
中图分类号：F045.33 文献标识码：A
一、前言
营业税改成增值税是我国社会主义市场经济快速发展的产物，也是我国实施减税政策的一项非常重要的内容，它是对企业在生产、流通环节的增值额课征的一种流转税。它对我国各个行业和企业的发展都带来了较大影响，值得有关部门和机构对这一改革提高重视并进行深入的研究。此项改革将减少企业的税负，同时在改税将对企业的经营管理提出更高要求，企业只有规范自身的运营以及进行科学化得管理，才能真正降低税负。随着我国此项改革的深入，不同的行业将会受到不同程度的影响，但从全局角度出发，税制改革在总体上是在朝着较好的方向发展，因此，我们应坚定不移地朝这一方向迈进，并不断完善改革措施。相关部门和企业需要严肃对待试点中存在的缺陷，不断进行实践探索，发现问题并及时找出解决的方案。结合企业的实际发展情况和需求，对现行的政策进行科学合理地调整与完善，不断健全我国的税收系统，逐渐完善税收制度，进而降低我国企业的经营管理成本并促进企业的可持续发展。本文为此具体探讨了营改增政策对于企业财务管理的影响，现报告如下。
二、营改增的重要意义
加上试点城市的6%、11%两档税率，目前增值税共有6%、11%、13%、17%四档税率。有形动产租赁服务的税率为17%；运输业服务适用11%的税率；部分服务业税率为6%，年应税服务销售额小于500万元 （交通运输业和部分现代服务业）的企业采用3%简易征收方式。从目前试点情况来看，营改增整体会降低企业的税负，但是具体每一企业的影响会不一样，即使是同一行业也存在有些企业税负降低、有些则会增加，例如交通运输业如果是新成立的公司，购置车辆等固定资产可以抵扣，有减税效应，而正常运营的公司主要是油料和维修成本，只有取得增值税进项税发票才能抵扣。而实际上因为管理不规范，在外地加油及维修无法取得增值税进项税发票，税负反倒升高了。营改增后，对于购进项目比较多，核算规范且能取得正规增值税专用发票的大型企业来说，因为进项税额允许抵扣，企业当期缴纳的税款可能要比改革前要少许多，相对来说税负降低了很多。然而，对于进项税额较少的企业来说，或者由于种种原因无法取得增值税专用发票或者不能抵扣进项税的企业，可能营改增之后税负反倒升高了不少
三、营改增对财务管理的影响
1. 适用税率和计税基数的变化
咨询服务业在现行税制下归属于服务业纳税主体，即按营业收入的5%计提缴纳营业税。在营改增实施后，按照试点方案现代服务业6%的增值税率，提高了一个百分点（排除考虑增值税“进项抵扣”的影响）。当然具体到一个企业是否确实会增加税负还要看其可抵扣的进项税额。但是对于咨询业来说，人工劳务成本占到总成本的60%以上，这部分成本是无法取得增值税专用发票的刚性成本支出，营业税的计税基数是营业额，而应交增值税的计税基数=增值税销项税额-增值稅进项税额之差。因此营改增后由于税率的增加，能取得增值税进项税的支出相对较少，整体看来营改增会造成行业整体税负增加。在实际行业测算得到的数据也是如此。如果某咨询公司收入100万元，人工成本60万元，营业税=100×5%=5万元，城建税和教育费附加=5×(3%+7%)=0.5万元，所得税=（100-60-5-0.5）×0.25=8.625万元，整体税负=5+0.5+8.625=14.125万元，如果营改增后增值税=100/1.06×0.06=5.66万元，城建税教育费附加=5.66×0.1=0.566万元，所得税=（100-0.566-60) ×0.25=9.859万元，整体税负=0.566+9.589+5.66=16.085万元，比营改增前税负增加了13.87%。
2. 对服务业竞争力的影响
打个比方，你销售一把雨伞，进价10元，销价12元，如果缴纳增值税的话，你只需要对增加的2元钱纳税。而营业税则是以营业额和销售额作为税基计算缴纳，那把雨伞就得以售价12元为税基纳税。“营改增”对交通运输业和部分现代服务业影响很大，消费者也可能得到实惠。比如，有一家物流公司，如果征收营业税，计税基数=营业额×税率。如果这一年企业买了一辆车子，虽然车辆购买时已经缴纳增值税，因为物流行业执行的是营业税，所以没法抵税。而如果改征增值税，车价中所包含的增值税就可以扣减。征收营业税的主要是现代服务、物流等行业，这就意味着行业的税负下降，价格也会有所松动，有利于消费者。
3. 对建筑业的影响
营业税的取消会促使企业间降低价格争取业务，如果增值税增收过程中，增值税抵扣幅度较高，那么企业毛利率有望实现增长；如果增值税抵扣幅度较低，企业毛利率可能减少。可抵扣增值税原材料占比和新增固定资产数量将直接影响税改过程中成本降低，对于成本可抵扣增值税原材料占比高和新增固定资产数量较多的企业，盈利改善将相对更加显著。但是对增值税可抵扣程度较低的相关建筑行业根据往年数据所做的测试，显示结果并不乐观，例如盈利100万元的企业，原来营业税3%，应交税费3万元，加上城建税教育费附加等0.3万元，税负3.3万元，由于营改增（假设增值税税率11%）需要缴纳增值税9.91万元，加上城建税教育费附加等0.99万元，整体税负10.89万元。比营改增之前要增加税负7.59万元，税负增加比例为230%，此外营业税在计算企业所得税时可以扣减，而增值税是价外税不影响企业所得税的数额。营改增对于建筑业来说，税负可能有升有降，不同企业由于含税原材料占比不同影响很难一致，基于60%原材料占比的假设以及都能依法取得合规增值税发票的情况下，行业整体有望实现税负下降。目前由于企业“甲供材”所占金额较大且增值税进项税不能在施工企业抵扣，而且管理规范的建筑企业劳务费的支出占到企业整体支出的20%以上，这部分支出也难以取得增值税专用发票，向个体工商户采购的沙、土、碎石等零星建材也无法取得增值税专用发票。这种管理及核算模式下营改增反倒增加了建筑业税负，限制了建筑业更新换代良性发展。
4. 对财务绩效目标的影响
例如，由于目前损益表中“主营业务收入”的金额是包含营业税的，而营改增后增值税是不包括在“主营业务收入”中的，如果实际税负变化不大，即使净收益数据的绝对水平不受很大影响，企业的利润率指标（净利润/主营业务收入）数值会由于主营业务收入额的减少而上升。例如企业设计费收入100万元，成本60万元，缴纳营业税5万元，城建税以及教育费附加0.5万元，所得税=（100-5-0.5-60）×0.25=8.625万元。利润=100-5-0.5-60-8.625=25.875万元，企业利润率=25.875/100=25.87%，而企业改交增值税后假设税负仍然不变，含增值税收入100万元，主营业务收入=100/1.06=94.33万元，利润率=30.78/94.33=32.6%，可见在实际税负变化不大的情况下，利润率因为主营业务收入的减少而上升。这一变化并不是由于企业经济效益的提升而形成，主要是因为执行营改增政策，改变企业纳税方式造成的。此外增值税核算计入“应交税费--应交增值税 （销项税额）”，现行营业税计入 “主营业务税金及附加”，在计算利润时要从收入中扣减，而增值税则不会影响利润的计算，这些都会影响企业财务报表的数据结构，从而影响企业的财务分析数据。在企业并未改善管理、提升经济效益的情况下，显示出“乐观”的结果。
5. 对运输服务业的影响
如果营业税改成增值税，理论上企业的税负会降低，但执行起来很难。高速公路的过路费是物流企业的一大成本，但过路费属于行政事业收费，不能作为增值税进项抵扣；物流公司除了自有车辆外，还有一些雇佣的社会车辆，管理不规范，司机加油也不开增值税专用发票。公司修理车辆大部分在个体工商户的维修点，维修点也不可能开具增值税专用发票。公司成立前期车辆的购置是一次性投入，后续主要是少量添置和维修，这一块的受益也有限。总体看来，运输服务业适用试点城市11%的税率，和目前执行的3%的营业税相比，税负比以前升高的可能性更大一些。
6. 国家税收利益的划分
税务部门对增值税发票的开具、使用和管理上各个环节都非常严格。增值税计税基数是企业收入增值税销项税额减去购进货物进项税额，如果增值税发票不严格管理将会造成国家税款的流失。由于原来营业税是地方税种，收入归地方财政所有，增值税是国家税种，收入上交国家财政，营改增对地方财政收入的影响显著，也不利于扶持地方经济的发展。
四、企业应采取的对策
1. 需要相关配套行业
营改增后，社会相关配套行业未执行营改增政策，咨询服务企业在接受服务时就不能取得可抵扣的增值税进项税额，因此需要社会相关配套行业。例如：物业服务、快递物流辅助、广告与设计公司、内地的中介审计机构、项目外包商和固定资产与软件采购商等相应执行营改增政策。假如咨询服务业的适用税率由5%上到6%，通常情况下，咨询服务业的人员工资和差旅费用要占到总成本的60%以上，这些支出都不能取得增值税进项税的可抵扣的专用发票。因此近期来看营改增对咨询服务企业来讲，税负不但不能降低，甚至还有增加的可能。随着社会配套行业逐渐改革，可抵扣的进项税额将会继续增加，营改增全面实施后，公司从供应商那里取得能抵扣的进项税额将增加，税负情况个体差异较大，个体企业具体分析。由于咨询行业成本中占60%左右是人工成本，这部分支出不能取得增值税进项税票，所以营改增对咨询业来说，税负加大的可能性大。
2. 影响税负的几大要素
（1）可抵扣进项税额的支出比情况比较重要，可抵扣进项税额的支出在所有支出的比重越高。依据增值税计税基数=增值税销项税额-增值税进项税额的公式，改革后企业税负可能大幅度降低。（2）即使是可以抵扣进项税的支出，仍然要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若相关的供应商都是个体工商户或者小规模纳税人，无法开具增值税专用发票，可能导致税负增加。应规范会计核算，尽量选择可以开具增值税专用发票的优质供应商作为合作伙伴。（3）社会相关行业的配套改革情况社会相关行业也执行营改增政策，保证增值税抵扣链条不断裂，则营改增后税负下降。如果部分行业执行营改增政策，配套相关行业未执行，则改革之后税负上升。
五、结束语
总之，营改增是国家税制改革重要举措，有利于减少重复征税环节，使市场细分和分工协作不受税制影响。有利于延伸产业增值税抵扣链条，促进产业和服务业的融合发展，完善产业结构，对建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，促进我国出口税收环境的改善起到积极作用。一部分人缺乏税收常识，不了解营业税是价内税，增值税是价外税，价内税是应征税额=应纳税额×税率，价外税是应征税额=应纳税额/（1+税率）×税率，以为营改增不会对自己产生什么影响，最后都会转嫁给消费者，这是一种典型的无知者无畏的心态。营业税是销售方负担的，增值税是购买方负担的。应该积极筹划在新的经营环境、税收环境下如何规范经营管理，保证能取得增值税专用发票的环节全部取得，能抵扣增值税进项税的应抵尽抵，只有充分理解国家政策并积极应对，详细测算营改增对企業经营造成的有利和不利影响。分析原因、找准对策，强化有利影响，弱化不利影响，保证企业自身形成畅通的增值税抵扣链，才能有效利用国家税收政策加快行业发展。只有未雨绸缪才能在激烈的市场竞争环境下发展壮大，不能想当然在新政实施后发现和预期有误而措手不及。营改增政策出台的目的是让企业减负，对振兴经济形势有着格外重要的意义，但是我们改革的时候只考虑理想化状态不考虑企业实际经营发展状况。结果是和改革的初衷背道而驰的，反倒增加了企业的负担。“营改增”的税制改革方案也应结合实际，为企业提供更多生存空间
参考文献：
[1]蔡赛梅.浅谈营业税改增值税后企业的税务筹划[J].中国总会计师,2012(10):102-103
[2]高鸿雁.关于营业税改增值税对企业的影响[J].财经界(学术版),265-266
[3]张小卫.营业税改征增值税对技术服务型企业的影响及对策[J].中国外资,2013(02):117-119