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摘 要：目前建筑施工行业工程款拖欠现象大量存在，极大地困扰着许多建筑施工企业的正常运转。一方面由于资金大量被拖欠，许多建筑施工企业资金周转非常困难；另一方面，由于资金严重紧缺而形成巨额“债务链”，使正常的信用观念遭到破坏。应收帐款管理的目的是使资金在周转中的耗费及时足额地得到补偿，提高资金利润率。建筑施工行业企业抓住应收帐款这块阵地作文章，盘活存量，促进增量，不仅可以避免增贷增息的负担和风险，还可促呆变活，实现资金良性循环。对建筑施工企业应收帐款膨胀的原因与成本进行了分析，并对加强应收帐款管理提出了政策建议。
关键词：建筑施工企业;应收帐款;症结对策
1 建筑施工企业应收帐款膨胀的原因
建筑施工企业应收帐款的形式主要有以下三种：(1)施工企业采取垫资方式承揽工程,在施工过程中尚未收回的垫付资金所形成的工程欠款；(2)在施工过程中,建设单位未能按合同规定的时间和数量支付工程款所形成的拖欠款项；(3)在保修期满后,应向建设单位收回的保修金余额。究其原因，主要有以下三点：
1.1 建筑市场供求失衡，建筑施工企业竞争激烈
随着国家加大对基础设施建设投入的力度，建筑施工队伍日益膨胀，竞争十分激烈。为了承揽到工程项目，许多建筑施工企业不惜接受建设单位苛刻的条件。在建设项目资金不到位的情况下，建设单位急于开工，施工企业在没有详细调查了解情况下，仓促进点施工。结果可能造成无资金继续施工而停工，或者施工企业自行垫资或赊购材料勉强维持，建设单位最终无工程款拨付。即使项目资金充裕, 建设单位往往以其自身利益考虑，也要求施工企业垫资施工。要求建筑施工企业垫资已成为建设单位降低资金成本、转嫁经营风险的重要手段，也已成为众多施工企业承揽项目的先决条件和难以回避的经营“陷阱”，同时也使建筑施工企业形成了大量的应收帐款。
1.2 建筑施工企业内部控制不严，应收帐款管理不到位
有些建筑施工企业为了调动施工生产人员的积极性，往往将工资、奖金与施工任务挂钩，而未将应收账款纳入考核体系。因此施工负责人员为了个人利益只重视施工生产，而忽视工程款的回笼，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效的措施要求有关部门和施工负责人员全权负责追款，更没有具体责任目标。尽管企业也在不间断催要，但由于力度不够，建设单位或零敲碎打地小额支付，或借口资金短缺长期拖欠。
财务部门对应收账款管理不到位，未能及时同建设单位对账，及时分类、分项管理，造成应收账款回收困难。(1)建筑施工企业与建设单位长期不对帐。建筑施工企业施工企业的施工项目大多是建设周期长，施工内容复杂，债权债务发生得较多。而建筑施工企业往往有碍于双方的关系等诸多因素长期不对帐，只是在资金周转出现困难时，才会向建设单位要求支付一定的工程结算价款有的即使对帐，也没有形成合法依据，并缺少连续性。(2)未进行分类登记管理，对与发生应收帐款的建设单位资信度、目前建设单位的经营情况、发生逾期应收帐款的原因不清楚。
1.3 法制、法规不健全，施工企业应收帐款难以收回
由于市场经济的法规制度还不健全，建筑市场交易秩序还不规范，有些业主单位经营行为得不到有效监督和约束，有的企业甚至把拖欠工程款作为一种经营手段、生财之道，或者把拖欠工程款作为变相筹措资金的一种渠道。不讲信用，不守合同，使得施工企业的应收帐款难以收回。由于法制不健全等原因，社会上存在大量信用缺失现象，往往守信者没有得到应有的收益和鼓励，相反失信者却得到了不应得到的收益或纵容，并且没有受到应有的谴责和处罚，这也在一定程度上使得建筑施工企业的应收帐款难以收回。
2 建筑施工企业应收账款的成本
(1)直接成本。建筑施工企业应收帐款直接成本主要包括应收帐款的管理成本、风险成本和机会成本。
①管理成本。
施工企业的工程项目多，应收账款的账目也随之庞杂，这必然增加应收款项的管理成本，如对客户的资信调查费用，应收帐款帐簿的记录费用等。企业派人与建设单位核对账目，催收账款也会给企业增加管理成本：此过程中开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费等。应收帐款越大、帐龄越长的工程项目收款难度越大，收帐的工作就越困难,建筑施工企业花在应收帐款上的管理成本也就越大。
②风险成本。
应收账款的风险成本也就是其坏账成本，是企业提供商业信用的付出。因应收帐款存在着因债务人逃匿、破产或其他不可抗因素而造成逾期无法履行偿债义务的可能性，所以就可能会给债权企业带来呆坏帐损失。建筑施工企业的应收帐款如果得不到及时清理，不能按时收回货币资金，则意味着潜在的坏帐风险。企业应收帐款余额越大, 应收帐款帐龄越长，这种无法履行偿债义务的可能性就越大，形成坏帐成本的可能性就越大。
③机会成本。
在建工程中的已完施工与资金的回收不能同步完成，甚至工程已竣工几年工程款仍不能收回，没有现金流入的收入，还要用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，占用了企业的大量资金，影响企业资金的周转。而且企业为了维持正常的施工生产经营规模，还可能会追加银行贷款，从而承担额外的资金成本，相应地多增加一块利息支出。企业丧失了被占用资金资金及利息支出用于扩大再生产投入于证券市场及其他方面经营所产生的收入。企业用于维持应收帐款周转所需要的资金乘以市场资金成本率之积，即为应收帐款的机会成本。
(２)间接成本。建筑施工企业应收帐款成本除了显而易见的直接成本外，还包括不可忽视的间接成本，笔者将其简单划分为内部成本和外部成本。
①内部成本。
建筑施工企业大量应收工程款沉淀于建设单位，使职工工资不能及时发放，机械设备不能及时更新，安全设施不能齐全配备，周转材料不能购置补充，科技投入不能有效保障，职工福利不能很好改善等等。严重影响了职工的家庭生活，给企业内部带来诸多的不安定因素。企业各项计划只能搁浅，本应该实施的举措无法进行，在很大程度上影响并制约了建筑施工企业的不断发展和进步。
②外部成本。
材料供应商纷纷上门催款，扰乱企业正常运营。建筑施工企业工程款的６０％以上要用于购买施工所需的建筑材料，在资金不到位工程款不能及时拨付的情况下，为确保工程正常施工，施工单位只能依靠赊欠材料来维持工程进展。由于在承诺付款的时间里经常不能及时兑现赊欠的材料款，债主盈门，企业疲于应付，严重束缚了建筑施工企业的发展。
３ 建筑企业加强应收帐款管理的措施
3.1 建立健全应收帐款管理体系
（1）建筑施工企业应建章立制。设置专门机构清理拖欠账款，配备专职人员，并制定清欠奖励办法，调动清欠机构及其他人员回收工程款的积极性。建立工程款清欠工作定期报告制度，设置“拖欠工程款”台账。
（2）制定责任目标。企业制定清欠责任目标后将目标展开，把总目标值层层分解，具体到部门，责任到个人，形成自上而下、自下而上的目标体系，以此确保清欠总目标的实现。明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式不能只负责施工，而把收款视为财务人员不及时清理。
（3）落实收款责任人。抓紧事后催款工作明确划分责任范围, 坚持“谁经手谁负责”的原则，即应收帐款形成的决策者和主要经办人就是回收债权的责任人。实行项目经理承包责任制，纳入考核指标，责任包干。明确规定应收账款收回之前，责任人不得调离。将应收帐款的货币资金回笼情况一并纳入产值完成情况的业绩考核之中，如果责任人不能将其完成产值所形成的债权收回现金，必须承担相应的责任。
3.2 加强应收帐款财务制度管理
（1）账龄分析法与分类管理ABC法相结合。应收账款的具体管理方法用得较多也易于操作的是账龄分析法与分类管ABC法相结合的一种综合分析方法。在编制账龄分析表时，应将所有的、从债权确定之日起逾期的应收账款编入表中，同时应根据企业逾期的资金周转率按月来确定账龄计算单位。在确定逾期金额时，如果每一笔业务都是相互独立的并可逐笔认定，确认起来比较容易；当一个建设单位长期有业务往来而且并未间断时虽然始终保持一定的欠款，只有当最后一笔逾期时，才将其所有发生的欠款转入到逾期的应收账款来管理。
账龄分析表编制好后结合应收账款账龄分析表进行分类，可以借用存货管理中的ABC分类管理法对应收帐款进行分类分析。一般情况下，应收帐款账龄越长，收回的可能性越小，而发生坏账的可能性则越大。企业可以根据以往的工作经验将账龄最长、风险最大的应收帐款划为A类，而将账龄最短、风险最小的应收帐款划为C类，其余则划为B类。也可根据应收帐款的比重进行分类分析：应将在应收帐款中所占比重较大的客户划分为A类，较小的客户划分为C类，其余的为B类。总之，无论账龄角度、比重角度，还是其他角度，A类应收帐款安全性小、风险大，管理人员应把更多的精力集中到A类应收帐款上，对其进行详尽分析，划定合理的收账政策，尽快催收。同时也不能放松对B、C类应收帐款的管理，尽可能缩短应收帐款的周转期，加速资金周转。
（2）加强应收账款的核对工作。会计人员与每季度后决算前编制应账款明细表，交应收账款业务经办部门人员，经办部门或人员与对方单位核对收账款余额。在每年年度决算前，开具对单或签认单交经办部门或人员对应收账余额与对方单位核对有关数据，核查应账款同对方账面数是否一致，并得到对方签认的手续。发生差异时，要及时查明因，落实责任并按规定程序报请处理。未按期收回的应收账款，会计人员应及时会计主管和分管领导汇报，以便采取措施加大催收力度。
3.3 运用法律手段维护企业合法权益
（1）对于债务清晰、事实存在、长期拖欠、屡次催要借故拒不支付欠款的建设单位，可积极运用法律武器来维护企业自身的合法权利。当然，在向法院起诉之前，也应考虑成本效益原则。
（2）笔者希望政府职能部门能认真履行其监督职能，核实工程资金落实情况，杜绝无资金或资金缺口较大项目照样规划立项、正常招标开工现象的发生。通过完善相应制度法规，从源头堵死无资金或资金不落实项目的开工。
参考文献
［1］李润萍.浅谈施工企业应收账款的管理［J］.会计之友（下旬刊）,2006,(2).
［2］俞文清.施工企业财务管理［M］.立信会计出版社,2003.
［3］田金信.建筑企业管理学［M］.中国建筑工业出版社,1998.
［4］雷向东.施工企业应收帐款的管理［J］.隧道建设,2006,(1).
关键词：建筑施工企业;应收帐款;症结对策
1 建筑施工企业应收帐款膨胀的原因
建筑施工企业应收帐款的形式主要有以下三种：(1)施工企业采取垫资方式承揽工程,在施工过程中尚未收回的垫付资金所形成的工程欠款；(2)在施工过程中,建设单位未能按合同规定的时间和数量支付工程款所形成的拖欠款项；(3)在保修期满后,应向建设单位收回的保修金余额。究其原因，主要有以下三点：
1.1 建筑市场供求失衡，建筑施工企业竞争激烈
随着国家加大对基础设施建设投入的力度，建筑施工队伍日益膨胀，竞争十分激烈。为了承揽到工程项目，许多建筑施工企业不惜接受建设单位苛刻的条件。在建设项目资金不到位的情况下，建设单位急于开工，施工企业在没有详细调查了解情况下，仓促进点施工。结果可能造成无资金继续施工而停工，或者施工企业自行垫资或赊购材料勉强维持，建设单位最终无工程款拨付。即使项目资金充裕, 建设单位往往以其自身利益考虑，也要求施工企业垫资施工。要求建筑施工企业垫资已成为建设单位降低资金成本、转嫁经营风险的重要手段，也已成为众多施工企业承揽项目的先决条件和难以回避的经营“陷阱”，同时也使建筑施工企业形成了大量的应收帐款。
1.2 建筑施工企业内部控制不严，应收帐款管理不到位
有些建筑施工企业为了调动施工生产人员的积极性，往往将工资、奖金与施工任务挂钩，而未将应收账款纳入考核体系。因此施工负责人员为了个人利益只重视施工生产，而忽视工程款的回笼，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效的措施要求有关部门和施工负责人员全权负责追款，更没有具体责任目标。尽管企业也在不间断催要，但由于力度不够，建设单位或零敲碎打地小额支付，或借口资金短缺长期拖欠。
财务部门对应收账款管理不到位，未能及时同建设单位对账，及时分类、分项管理，造成应收账款回收困难。(1)建筑施工企业与建设单位长期不对帐。建筑施工企业施工企业的施工项目大多是建设周期长，施工内容复杂，债权债务发生得较多。而建筑施工企业往往有碍于双方的关系等诸多因素长期不对帐，只是在资金周转出现困难时，才会向建设单位要求支付一定的工程结算价款有的即使对帐，也没有形成合法依据，并缺少连续性。(2)未进行分类登记管理，对与发生应收帐款的建设单位资信度、目前建设单位的经营情况、发生逾期应收帐款的原因不清楚。
1.3 法制、法规不健全，施工企业应收帐款难以收回
由于市场经济的法规制度还不健全，建筑市场交易秩序还不规范，有些业主单位经营行为得不到有效监督和约束，有的企业甚至把拖欠工程款作为一种经营手段、生财之道，或者把拖欠工程款作为变相筹措资金的一种渠道。不讲信用，不守合同，使得施工企业的应收帐款难以收回。由于法制不健全等原因，社会上存在大量信用缺失现象，往往守信者没有得到应有的收益和鼓励，相反失信者却得到了不应得到的收益或纵容，并且没有受到应有的谴责和处罚，这也在一定程度上使得建筑施工企业的应收帐款难以收回。
2 建筑施工企业应收账款的成本
(1)直接成本。建筑施工企业应收帐款直接成本主要包括应收帐款的管理成本、风险成本和机会成本。
①管理成本。
施工企业的工程项目多，应收账款的账目也随之庞杂，这必然增加应收款项的管理成本，如对客户的资信调查费用，应收帐款帐簿的记录费用等。企业派人与建设单位核对账目，催收账款也会给企业增加管理成本：此过程中开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费等。应收帐款越大、帐龄越长的工程项目收款难度越大，收帐的工作就越困难,建筑施工企业花在应收帐款上的管理成本也就越大。
②风险成本。
应收账款的风险成本也就是其坏账成本，是企业提供商业信用的付出。因应收帐款存在着因债务人逃匿、破产或其他不可抗因素而造成逾期无法履行偿债义务的可能性，所以就可能会给债权企业带来呆坏帐损失。建筑施工企业的应收帐款如果得不到及时清理，不能按时收回货币资金，则意味着潜在的坏帐风险。企业应收帐款余额越大, 应收帐款帐龄越长，这种无法履行偿债义务的可能性就越大，形成坏帐成本的可能性就越大。
③机会成本。
在建工程中的已完施工与资金的回收不能同步完成，甚至工程已竣工几年工程款仍不能收回，没有现金流入的收入，还要用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，占用了企业的大量资金，影响企业资金的周转。而且企业为了维持正常的施工生产经营规模，还可能会追加银行贷款，从而承担额外的资金成本，相应地多增加一块利息支出。企业丧失了被占用资金资金及利息支出用于扩大再生产投入于证券市场及其他方面经营所产生的收入。企业用于维持应收帐款周转所需要的资金乘以市场资金成本率之积，即为应收帐款的机会成本。
(２)间接成本。建筑施工企业应收帐款成本除了显而易见的直接成本外，还包括不可忽视的间接成本，笔者将其简单划分为内部成本和外部成本。
①内部成本。
建筑施工企业大量应收工程款沉淀于建设单位，使职工工资不能及时发放，机械设备不能及时更新，安全设施不能齐全配备，周转材料不能购置补充，科技投入不能有效保障，职工福利不能很好改善等等。严重影响了职工的家庭生活，给企业内部带来诸多的不安定因素。企业各项计划只能搁浅，本应该实施的举措无法进行，在很大程度上影响并制约了建筑施工企业的不断发展和进步。
②外部成本。
材料供应商纷纷上门催款，扰乱企业正常运营。建筑施工企业工程款的６０％以上要用于购买施工所需的建筑材料，在资金不到位工程款不能及时拨付的情况下，为确保工程正常施工，施工单位只能依靠赊欠材料来维持工程进展。由于在承诺付款的时间里经常不能及时兑现赊欠的材料款，债主盈门，企业疲于应付，严重束缚了建筑施工企业的发展。
３ 建筑企业加强应收帐款管理的措施
3.1 建立健全应收帐款管理体系
（1）建筑施工企业应建章立制。设置专门机构清理拖欠账款，配备专职人员，并制定清欠奖励办法，调动清欠机构及其他人员回收工程款的积极性。建立工程款清欠工作定期报告制度，设置“拖欠工程款”台账。
（2）制定责任目标。企业制定清欠责任目标后将目标展开，把总目标值层层分解，具体到部门，责任到个人，形成自上而下、自下而上的目标体系，以此确保清欠总目标的实现。明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式不能只负责施工，而把收款视为财务人员不及时清理。
（3）落实收款责任人。抓紧事后催款工作明确划分责任范围, 坚持“谁经手谁负责”的原则，即应收帐款形成的决策者和主要经办人就是回收债权的责任人。实行项目经理承包责任制，纳入考核指标，责任包干。明确规定应收账款收回之前，责任人不得调离。将应收帐款的货币资金回笼情况一并纳入产值完成情况的业绩考核之中，如果责任人不能将其完成产值所形成的债权收回现金，必须承担相应的责任。
3.2 加强应收帐款财务制度管理
（1）账龄分析法与分类管理ABC法相结合。应收账款的具体管理方法用得较多也易于操作的是账龄分析法与分类管ABC法相结合的一种综合分析方法。在编制账龄分析表时，应将所有的、从债权确定之日起逾期的应收账款编入表中，同时应根据企业逾期的资金周转率按月来确定账龄计算单位。在确定逾期金额时，如果每一笔业务都是相互独立的并可逐笔认定，确认起来比较容易；当一个建设单位长期有业务往来而且并未间断时虽然始终保持一定的欠款，只有当最后一笔逾期时，才将其所有发生的欠款转入到逾期的应收账款来管理。
账龄分析表编制好后结合应收账款账龄分析表进行分类，可以借用存货管理中的ABC分类管理法对应收帐款进行分类分析。一般情况下，应收帐款账龄越长，收回的可能性越小，而发生坏账的可能性则越大。企业可以根据以往的工作经验将账龄最长、风险最大的应收帐款划为A类，而将账龄最短、风险最小的应收帐款划为C类，其余则划为B类。也可根据应收帐款的比重进行分类分析：应将在应收帐款中所占比重较大的客户划分为A类，较小的客户划分为C类，其余的为B类。总之，无论账龄角度、比重角度，还是其他角度，A类应收帐款安全性小、风险大，管理人员应把更多的精力集中到A类应收帐款上，对其进行详尽分析，划定合理的收账政策，尽快催收。同时也不能放松对B、C类应收帐款的管理，尽可能缩短应收帐款的周转期，加速资金周转。
（2）加强应收账款的核对工作。会计人员与每季度后决算前编制应账款明细表，交应收账款业务经办部门人员，经办部门或人员与对方单位核对收账款余额。在每年年度决算前，开具对单或签认单交经办部门或人员对应收账余额与对方单位核对有关数据，核查应账款同对方账面数是否一致，并得到对方签认的手续。发生差异时，要及时查明因，落实责任并按规定程序报请处理。未按期收回的应收账款，会计人员应及时会计主管和分管领导汇报，以便采取措施加大催收力度。
3.3 运用法律手段维护企业合法权益
（1）对于债务清晰、事实存在、长期拖欠、屡次催要借故拒不支付欠款的建设单位，可积极运用法律武器来维护企业自身的合法权利。当然，在向法院起诉之前，也应考虑成本效益原则。
（2）笔者希望政府职能部门能认真履行其监督职能，核实工程资金落实情况，杜绝无资金或资金缺口较大项目照样规划立项、正常招标开工现象的发生。通过完善相应制度法规，从源头堵死无资金或资金不落实项目的开工。
参考文献
［1］李润萍.浅谈施工企业应收账款的管理［J］.会计之友（下旬刊）,2006,(2).
［2］俞文清.施工企业财务管理［M］.立信会计出版社,2003.
［3］田金信.建筑企业管理学［M］.中国建筑工业出版社,1998.
［4］雷向东.施工企业应收帐款的管理［J］.隧道建设,2006,(1).