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【摘要】会计委派制是指实行两权分离的企业由企业的所有者委任派遣主要会计人员的一种管理制度。其主要特点是企业的财务负责人由所有者委派，经营者不得干涉委派会计人员的工作，也就是说，主要会计人员的任用不是由经营者任命而是由所有者委派，经营者不得干预。延伸到国有电信企业集团，公司财务负责人由上级公司直接委派，人事权和考核权由上级公司负责。会计委派制是一种新生事物，有待进一步的检验，为了使会计委派制发挥其应有的作用，文章就所在中国联通集团实施会计委派制的利弊进行了深入的调查剖析，并针对存在问题的完善提出有效举措。
【关键词】电信企业集团 会计委派制 利弊 完善对策
随着我国加入世界贸易组织，通过开放基础电信设施和服务的市场，电信企业集团面临外国运营商激烈竞争和严
峻挑战的同时，也迎来难得的机遇。中国电信企业集团在经营管理和财务管理方面，逐步与国际接轨，将极大地提高中国电信业的整体运作水平，更为重要的是拓宽了电信企业集团的海外融资渠道，大部分电信企业集团纷纷走出国门，直接到美国和香港等成熟资本市场进行资本融资和上市，为企业的发展提供充沛的资金来源。上市也使企业承担更多的义务，如在美国上市的电信企业集团，必须严格遵守美国政府2002年7月30日签发了《萨班斯法案》，要求企业必须在披露财务指标的同时，对企业的重大经营活动，企业的内控制度和内控执行情况做出披露，企业必须通过加强内控手段来改进企业治理状况，提高企业的经营管理水平，确保符合相关的法律和法规，保护股东的权益；另一方面，为了实现电信企业集团资产的保值和升值，防止电信企业集团国有资产的流失、财务监督弱化、会计基础工作落后、会计信息失真等问题的出现，加强企业会计诚信建设，会计委派制在部分电信企业集团内部控制建设过程中应运而生。
一、电信企业集团实施会计委派制方式
会计委派制是指由专门的会计管理机构统一负责单位会计人员委派与管理的一种会计监管制度。目前电信企业集团的会计委派制的方式是由集团总部向所属省分公司派驻财务总监，省分公司向所属地市分公司派驻财务经理，地市分公司向所属区县级分公司派驻财务负责人，各级分公司财务负责人的人事安排即聘任和解除以及业绩考核由上一级公司负责。
二、电信企业集团会计委派制的积极意义
1、电信企业集团实行内部控制的保证
电信企业集团实现国内外的上市，必须根据当地相关法律建立相应的风险防范机制，目前发达国家和地区对上市公司的信息披露均做出相关的规定，内部控制信息披露也包含其中。电信企业集团相继建立内部控制体制，并逐步完善，在实际执行中流于形式，下属单位负责人与会计人员为通过评审，弄虚作假，蒙骗过关等行为时有发生，会计委派制的实行可有效的解决内控制度执行不到位的现象，会计委派人员代表上一级公司，将不折不扣贯彻落实公司内控制度，使内部控制的评审结果更客观公正。
2、利于提高会计信息的质量
电信企业集团大部分都是国有大型集团公司，分公司数量较多，范围遍布全国各省市，建立了相应的内部考核制度，对各级分公司的考核，主要是以量化的财务指标进行考核，不排除一些子公司负责人不惜人为操纵财务考核指标，提高本公司的考核分数，暗示甚至指使财务人员弄虚作假，导致会计信息失真，甚至误导会计信息使用者的判断。实行会计委派制后，使会计人员能有效地摆脱了会计人员与单位之间的依附关系而影响自身的职业判断能力，真实记录企业的财务信息，并准确核算，客观反映企业真实的财务状况，有利于提高企业会计信息的质量。
3、利于提高企业会计人员的政策执行力
电信企业集团机构复杂的特性，严重影响到会计信息流的传递，弱化了集团公司对各子公司财务管理的能力，妨碍了财务制度和政策的落实和执行。传统的财务管理模式，财务人员的人事和考核由本单位负责，集团总部的会计制度和政策对本单位有利的，便执行，对本单位不利的，不按原委执行，影响到集团公司财务工作的贯彻和落实。实行会计委派制，会计人员的业务由上级公司领导，执行上级公司的会计制度和政策更加坚决，有利于集团公司财务工作的开展，提高会计人员的执行力。
4、利于提高会计人员的素质和业务能力
电信企业集团管理经验的逐步积累，内部考核体制也日臻完善，通过考核及时清除那些不合格人员，实行会计委派制后，会计委派人员的责任和权限比较大，对会计人员的业务素质和业务水平提出更高的要求，考核标准也比较高，为了提高自身的考核分数，会计人员必将主动及时学习新业务知识，尽快熟悉本工作岗位的业务流程，提高本身的业务能力，确保不被淘汰，必将对集团公司会计人员水平和素质的提高形成有效的推动。
5、提高会计监督的有效性和时效性
一般而言，电信企业集团业务种类比较复杂，业务量大，根据企业财务信息来判断经营者是否有舞弊行操作难度较大，存在监督滞后的客观事实，而实施会计委派制，可以破解这种难题。因为会计委派人员在报账环节，对经济业务的审核时，可以及时发现业务费用发生是否合法合理、原始票证和单据是否违规等行为，并当场给与指正，使舞弊行为被遏制在萌芽状态；对于重大问题，会计人员可以随时向单位财务负责人汇报，及时与上级公司进行有效沟通，有利于上级公司及时采取预防对策和措施，防患于未然。
三、电信企业集团会计委派制存在的不足
1、与现行政策法规、公司的管理和考核体制相冲突
《会计法》、《公司法》等法规规定：国有企业、事业单位的财务负责人，由单位领导任免，有限责任公司、股份公司的财务负责人由董事会聘任或解聘，单位负责人负责对本单位会计人员的领导，并承担相应的领导责任。电信企业集团各子公司单位负责人对公司财务工作负全责，而对本单位的财务负责人没有人事权和考核权，明显与公司内部管理体制相违背。
2、削弱了会计人员参与企业管理的职能
随着我国市场经济的发展，财务工作逐步与国际接轨，电信企业集团财务管理水平的提高，会计人员在履行传统会计人员职责的同时，更重要的职能是参与企业的生产经营活动，为公司制定的经营政策进行效益评估，提高经济效益方面出谋划策，在企业内部激励机制建设执行发挥重要的作用。实行会计委派制，势必使单位负责人对会计人员产生抵触情绪，有意对会计人员隐瞒公司业务的真实情况，使会计人员处于比较尴尬的处境，限制会计人员水平的发挥，影响会计人员参与企业经营管理活动的积极性。
3、弱化了会计人员的管理和监督
电信企业集团下属分公司数量多，地域分布广等特点，加大了电信企业集团对会计委派人员管理的难度，电信企业集团采取一些措施，降低由于管理不到位带来的负面影响，对会计委派人员的监督有所加强，通过每年一两次内部控制的实地评审以及每月会计日常工作和会计管理工作使会计委派人员的考核得以实现，但难于完全解决监督薄弱的问题，会计委派人员难免会产生“山高皇帝远”的思想，主动性不够，影响企业的财务工作，更有甚者，利用电信企业集团业务复杂，子公司制定业务政策权限大，灵活性高，业务稽核难度大等特点，与本单位负责人进行勾结，谋取个人利益。
四、完善电信企业集团会计委派制应做好的工作
1、明确委派人员在被委派单位的身份和权责
从形式上看，单位负责人和财务负责人的身份都是由上一级公司直接任命，但给予企业负责人生产经营权、人事权（财务和人力资源负责人除外）等权力，确保其顺利开展企业工作，却没有赋予财务负责人与其行使财务监督职能相适应的权力，由于委派人员身份特殊，代表上一级公司行使对企业的财务监督职能，这无形中就把他们推到了企业的对立面，使委派人员在被委派单位中处于孤立被动的局面，不利财务工作的开展，因此应赋予委派人员职责相对应的权力，确保其顺利开展本单位的财务工作，并进行书面授权。
2、建立和健全考核、检查和培训机制
电信企业集团由于实行会计委派制时间仓促，相应的考核机制不完善，如对委派人员的考核采用刚性的财务指标，对日常管理工作考核的比重较小，导致考核结果有缺公正性，虽然每半年召集一次基层单位财务负责人年度或半年度财务工作座谈会来了解和布置工作，但很难根据其工作汇报给予客观的评价；也组织相应的财务检查等辅助形式对财务人员进行考核，但大多局限于内部控制执行情况的检查，考核要素不够全面；对会计委派人员的培训也跟不上，没有定期组织相应的培训，导致部分委派人员业务水平下降，跟不上公司业务发展的步伐，从而影响会计委派人员的积极性，难以发挥委派制度的激励和约束机制，与委派相关的各项配套制度存在逐步完善的内在需求，电信企业集团会计管理机构应协调好各方面的关系，加以改进和完善。
3、与内控制度建设相互结合，才能达到标本兼治的目的
会计委派制不能代替公司的内部控制制度，两者应相互结合，公司应给与委派人员良好的内控环境，最大限度地发挥委派人员在内控建设方面的作用，反过来促进会计委派制度的完善和有效执行。会计委派人员的职责定位具体有三：一是监督;二是服务；三是沟通。作为上级公司代表的派员，财务负责人的主要作用是监督职能。通过对企业重大经济事项的监督，确保会计信息的真实性，促进企业内部控制制度的建立和完善，确保公司利益。在实践中， 会计委派人员作为财务专业人士，为方便自身开支财务工作，必将严格执行集团公司内部控制制度，加强企业的会计基础工作，保证企业的会计信息准确，对经营者提供高效的理财方案等作为自已的主要工作方向，不断完善企业内控建设，提高企业生产经营管理水平。
4、完善公司内部审计体制
我国的电信企业集团特别是已上市的公司，从信息披露公允性考虑，每年披露季报和年报均有国际认证的会计师事务所负责审计，提出审计意见，外审比较健全，同时电信企业集团均在省以及设置审计分部，人员编制和业务管理归集团总部，也建立了相应得内审制度，但集团组织的内部审计，大部分局限于对省一级公司的交叉审计，对地市分公司的审计采取抽查，或者对公司负责人离任进行的例行审计，不够全面，实行会计委派制后，对公司内部进行的内部审计显得尤为重要，上一级公司应加大对被委派公司的内部财务审计，作为财务监督的补充形式，检验财务检查质量，可每年组织一次或两次的内部财务审计，可对委派人员的工作进行监督，防止舞弊行为，杜绝腐败行为，客观的评价被委派人员在财务管理工作方面的业绩。
实行会计委派制，是电信企业集团根据国家试行会计委派制的新思路，为加强企业集团内母公司对子公司财务监控的一种尝试，尚有一些不成熟的地方，需要企业内部会计管理部门根据企业客观情况加以改进和完善，但会计委派制对会计界发生的影响是深远了，是企业在财务管理工作进行改革的方向标，必将推动企业根据自身条件进行改革和完善，提高企业内部管理水平，为生产经营活动保驾护航，在提升企业效益方面发挥积极的作用。希望在会计委派制被电信企业集团广泛应用，并证明可以大力推广的前提下，形成电信行业规范，为电信企业集团的健康发展发挥积极的作用。
【参考文献】
[1] 刘端：会计政策的博弈论研究[M].西南财经大学出版社，2005.
[2] 石友蓉：企业集团财务管理[M].武汉理工大学出版社，2003.
[3] 于吉永：内部会计控制制度设计与运行[M].立信会计出版社，2007.
【关键词】电信企业集团 会计委派制 利弊 完善对策
随着我国加入世界贸易组织，通过开放基础电信设施和服务的市场，电信企业集团面临外国运营商激烈竞争和严
峻挑战的同时，也迎来难得的机遇。中国电信企业集团在经营管理和财务管理方面，逐步与国际接轨，将极大地提高中国电信业的整体运作水平，更为重要的是拓宽了电信企业集团的海外融资渠道，大部分电信企业集团纷纷走出国门，直接到美国和香港等成熟资本市场进行资本融资和上市，为企业的发展提供充沛的资金来源。上市也使企业承担更多的义务，如在美国上市的电信企业集团，必须严格遵守美国政府2002年7月30日签发了《萨班斯法案》，要求企业必须在披露财务指标的同时，对企业的重大经营活动，企业的内控制度和内控执行情况做出披露，企业必须通过加强内控手段来改进企业治理状况，提高企业的经营管理水平，确保符合相关的法律和法规，保护股东的权益；另一方面，为了实现电信企业集团资产的保值和升值，防止电信企业集团国有资产的流失、财务监督弱化、会计基础工作落后、会计信息失真等问题的出现，加强企业会计诚信建设，会计委派制在部分电信企业集团内部控制建设过程中应运而生。
一、电信企业集团实施会计委派制方式
会计委派制是指由专门的会计管理机构统一负责单位会计人员委派与管理的一种会计监管制度。目前电信企业集团的会计委派制的方式是由集团总部向所属省分公司派驻财务总监，省分公司向所属地市分公司派驻财务经理，地市分公司向所属区县级分公司派驻财务负责人，各级分公司财务负责人的人事安排即聘任和解除以及业绩考核由上一级公司负责。
二、电信企业集团会计委派制的积极意义
1、电信企业集团实行内部控制的保证
电信企业集团实现国内外的上市，必须根据当地相关法律建立相应的风险防范机制，目前发达国家和地区对上市公司的信息披露均做出相关的规定，内部控制信息披露也包含其中。电信企业集团相继建立内部控制体制，并逐步完善，在实际执行中流于形式，下属单位负责人与会计人员为通过评审，弄虚作假，蒙骗过关等行为时有发生，会计委派制的实行可有效的解决内控制度执行不到位的现象，会计委派人员代表上一级公司，将不折不扣贯彻落实公司内控制度，使内部控制的评审结果更客观公正。
2、利于提高会计信息的质量
电信企业集团大部分都是国有大型集团公司，分公司数量较多，范围遍布全国各省市，建立了相应的内部考核制度，对各级分公司的考核，主要是以量化的财务指标进行考核，不排除一些子公司负责人不惜人为操纵财务考核指标，提高本公司的考核分数，暗示甚至指使财务人员弄虚作假，导致会计信息失真，甚至误导会计信息使用者的判断。实行会计委派制后，使会计人员能有效地摆脱了会计人员与单位之间的依附关系而影响自身的职业判断能力，真实记录企业的财务信息，并准确核算，客观反映企业真实的财务状况，有利于提高企业会计信息的质量。
3、利于提高企业会计人员的政策执行力
电信企业集团机构复杂的特性，严重影响到会计信息流的传递，弱化了集团公司对各子公司财务管理的能力，妨碍了财务制度和政策的落实和执行。传统的财务管理模式，财务人员的人事和考核由本单位负责，集团总部的会计制度和政策对本单位有利的，便执行，对本单位不利的，不按原委执行，影响到集团公司财务工作的贯彻和落实。实行会计委派制，会计人员的业务由上级公司领导，执行上级公司的会计制度和政策更加坚决，有利于集团公司财务工作的开展，提高会计人员的执行力。
4、利于提高会计人员的素质和业务能力
电信企业集团管理经验的逐步积累，内部考核体制也日臻完善，通过考核及时清除那些不合格人员，实行会计委派制后，会计委派人员的责任和权限比较大，对会计人员的业务素质和业务水平提出更高的要求，考核标准也比较高，为了提高自身的考核分数，会计人员必将主动及时学习新业务知识，尽快熟悉本工作岗位的业务流程，提高本身的业务能力，确保不被淘汰，必将对集团公司会计人员水平和素质的提高形成有效的推动。
5、提高会计监督的有效性和时效性
一般而言，电信企业集团业务种类比较复杂，业务量大，根据企业财务信息来判断经营者是否有舞弊行操作难度较大，存在监督滞后的客观事实，而实施会计委派制，可以破解这种难题。因为会计委派人员在报账环节，对经济业务的审核时，可以及时发现业务费用发生是否合法合理、原始票证和单据是否违规等行为，并当场给与指正，使舞弊行为被遏制在萌芽状态；对于重大问题，会计人员可以随时向单位财务负责人汇报，及时与上级公司进行有效沟通，有利于上级公司及时采取预防对策和措施，防患于未然。
三、电信企业集团会计委派制存在的不足
1、与现行政策法规、公司的管理和考核体制相冲突
《会计法》、《公司法》等法规规定：国有企业、事业单位的财务负责人，由单位领导任免，有限责任公司、股份公司的财务负责人由董事会聘任或解聘，单位负责人负责对本单位会计人员的领导，并承担相应的领导责任。电信企业集团各子公司单位负责人对公司财务工作负全责，而对本单位的财务负责人没有人事权和考核权，明显与公司内部管理体制相违背。
2、削弱了会计人员参与企业管理的职能
随着我国市场经济的发展，财务工作逐步与国际接轨，电信企业集团财务管理水平的提高，会计人员在履行传统会计人员职责的同时，更重要的职能是参与企业的生产经营活动，为公司制定的经营政策进行效益评估，提高经济效益方面出谋划策，在企业内部激励机制建设执行发挥重要的作用。实行会计委派制，势必使单位负责人对会计人员产生抵触情绪，有意对会计人员隐瞒公司业务的真实情况，使会计人员处于比较尴尬的处境，限制会计人员水平的发挥，影响会计人员参与企业经营管理活动的积极性。
3、弱化了会计人员的管理和监督
电信企业集团下属分公司数量多，地域分布广等特点，加大了电信企业集团对会计委派人员管理的难度，电信企业集团采取一些措施，降低由于管理不到位带来的负面影响，对会计委派人员的监督有所加强，通过每年一两次内部控制的实地评审以及每月会计日常工作和会计管理工作使会计委派人员的考核得以实现，但难于完全解决监督薄弱的问题，会计委派人员难免会产生“山高皇帝远”的思想，主动性不够，影响企业的财务工作，更有甚者，利用电信企业集团业务复杂，子公司制定业务政策权限大，灵活性高，业务稽核难度大等特点，与本单位负责人进行勾结，谋取个人利益。
四、完善电信企业集团会计委派制应做好的工作
1、明确委派人员在被委派单位的身份和权责
从形式上看，单位负责人和财务负责人的身份都是由上一级公司直接任命，但给予企业负责人生产经营权、人事权（财务和人力资源负责人除外）等权力，确保其顺利开展企业工作，却没有赋予财务负责人与其行使财务监督职能相适应的权力，由于委派人员身份特殊，代表上一级公司行使对企业的财务监督职能，这无形中就把他们推到了企业的对立面，使委派人员在被委派单位中处于孤立被动的局面，不利财务工作的开展，因此应赋予委派人员职责相对应的权力，确保其顺利开展本单位的财务工作，并进行书面授权。
2、建立和健全考核、检查和培训机制
电信企业集团由于实行会计委派制时间仓促，相应的考核机制不完善，如对委派人员的考核采用刚性的财务指标，对日常管理工作考核的比重较小，导致考核结果有缺公正性，虽然每半年召集一次基层单位财务负责人年度或半年度财务工作座谈会来了解和布置工作，但很难根据其工作汇报给予客观的评价；也组织相应的财务检查等辅助形式对财务人员进行考核，但大多局限于内部控制执行情况的检查，考核要素不够全面；对会计委派人员的培训也跟不上，没有定期组织相应的培训，导致部分委派人员业务水平下降，跟不上公司业务发展的步伐，从而影响会计委派人员的积极性，难以发挥委派制度的激励和约束机制，与委派相关的各项配套制度存在逐步完善的内在需求，电信企业集团会计管理机构应协调好各方面的关系，加以改进和完善。
3、与内控制度建设相互结合，才能达到标本兼治的目的
会计委派制不能代替公司的内部控制制度，两者应相互结合，公司应给与委派人员良好的内控环境，最大限度地发挥委派人员在内控建设方面的作用，反过来促进会计委派制度的完善和有效执行。会计委派人员的职责定位具体有三：一是监督;二是服务；三是沟通。作为上级公司代表的派员，财务负责人的主要作用是监督职能。通过对企业重大经济事项的监督，确保会计信息的真实性，促进企业内部控制制度的建立和完善，确保公司利益。在实践中， 会计委派人员作为财务专业人士，为方便自身开支财务工作，必将严格执行集团公司内部控制制度，加强企业的会计基础工作，保证企业的会计信息准确，对经营者提供高效的理财方案等作为自已的主要工作方向，不断完善企业内控建设，提高企业生产经营管理水平。
4、完善公司内部审计体制
我国的电信企业集团特别是已上市的公司，从信息披露公允性考虑，每年披露季报和年报均有国际认证的会计师事务所负责审计，提出审计意见，外审比较健全，同时电信企业集团均在省以及设置审计分部，人员编制和业务管理归集团总部，也建立了相应得内审制度，但集团组织的内部审计，大部分局限于对省一级公司的交叉审计，对地市分公司的审计采取抽查，或者对公司负责人离任进行的例行审计，不够全面，实行会计委派制后，对公司内部进行的内部审计显得尤为重要，上一级公司应加大对被委派公司的内部财务审计，作为财务监督的补充形式，检验财务检查质量，可每年组织一次或两次的内部财务审计，可对委派人员的工作进行监督，防止舞弊行为，杜绝腐败行为，客观的评价被委派人员在财务管理工作方面的业绩。
实行会计委派制，是电信企业集团根据国家试行会计委派制的新思路，为加强企业集团内母公司对子公司财务监控的一种尝试，尚有一些不成熟的地方，需要企业内部会计管理部门根据企业客观情况加以改进和完善，但会计委派制对会计界发生的影响是深远了，是企业在财务管理工作进行改革的方向标，必将推动企业根据自身条件进行改革和完善，提高企业内部管理水平，为生产经营活动保驾护航，在提升企业效益方面发挥积极的作用。希望在会计委派制被电信企业集团广泛应用，并证明可以大力推广的前提下，形成电信行业规范，为电信企业集团的健康发展发挥积极的作用。
【参考文献】
[1] 刘端：会计政策的博弈论研究[M].西南财经大学出版社，2005.
[2] 石友蓉：企业集团财务管理[M].武汉理工大学出版社，2003.
[3] 于吉永：内部会计控制制度设计与运行[M].立信会计出版社，2007.