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【摘 要】资源枯竭型煤矿产能退出时要面临人员安置、债权债务关系处置等诸多难题，文章以洼里煤矿产能退出财务管理为例，介绍了资源枯竭型煤矿在供给侧改革“三去一降一补”措施实施过程中，如何做到矿井安全关闭、员工队伍稳定，依法合规进行资产债务处理，直接影响产能退出各项工作的顺利实施，为产能退出矿井提供了可借鉴的实践方法。
【关键词】产能退出；财务管理；资产负债管理；风险评估
一、煤矿产能退出概述
近年来，煤炭行业产能过剩严重，煤炭价格大幅下降，同时受国家环保刚性政策的约束，煤炭等高耗能产品的生产和消费受到很大程度的限制，行业利润大幅下滑，亏损面不断扩大，直接影响企业资金紧张，生产经营异常艰难，企业的经营风险不断加大。正是在这样的大背景下，2015年底，中央经济工作会议重点部署了供给侧结构性改革，将“去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板”列为五大重点任务。2016年初，国务院及发改委等相关部委陆续出台相应去产能政策，煤炭行业作为传统能源的代表，开始步入去产能的进程。这一年煤炭行业的政策密集出台，主要围绕“化解过剩产能，做好职工安置”等问题做出了政策保障。
供给侧结构性改革煤炭行业去产能，并不是简单减产或关井，其主要目标在于，促进行业结构调整和布局优化，控制风险，提升煤炭产业整体素质和核心竞争力。企业管理的核心是财务管理，如何突出财务管理在产能退出过程中的重要作用，较好解决关井企业面临的人员安置、资产债务处置等难题，切实做到矿井安全关闭、员工队伍稳定，依法合规进行资产债务处理，直接影响产能退出各项工作的顺利实施。
二、洼里煤矿产能退出的背景
洼里煤矿始建于1968年10月，1974年建成投产，设计能力30万吨，后经两次改扩建，年设计能力扩大为90万吨，已走过了40多年的发展历程，是龙矿集团的第一对生产矿井。近几年受采场、市场双重叠加影响，步入垂暮之年的洼里煤矿陷入困境，开采技术比较落后，深部开采的条件恶化，致使产能下降以及开采成本较高，成本倒挂，亏损严重。尽管后来想方设法依靠减产减人等措施治亏减亏，但仍无法摆脱亏损，矿井于2015年5月底暂停开采。
根据《关于确保完成2016年化解过剩产能工作目标通知》（鲁煤规发〔2016〕75号），2016年洼里煤矿列入去产能关闭矿井计划，2016年9月末完成矿井闭坑，确保了矿井人员、资产的合理分流转移，并先后通过了龙矿集团及山东能源集团的验收，成为山东省化解煤炭过剩产能验收合格煤矿，并作为山东省化解煤炭過剩产能验收合格煤矿进行了公示。
三、洼里煤矿推进产能退出顺利实施的财务管理关键点
洼里煤矿结合财务管理的日常工作，突出管理理念、流程监控和风险防控等管理重点，较好地发挥了财务管控职能。从实践效果来看，矿井关闭到位，职工分流安置稳妥有序，资产债务处置规范，同时根据条件环境的变化，适时调整财务风险的评估防范机制，顺利实现了过剩产能有序退出的工作目标。
1.更新财务管理理念
随着人员和资产的逐步剥离，产能退出煤矿的经营活动面临多重考验，企业管理进入了一个相对特殊的时期，必须树立全员财务观念，提高财务风险防控意识，动员员工主动地参与到企业管理中，做好财务漏洞堵塞工作，提高财务管理水平。
洼里煤矿为非法人独立核算的企业，为龙口矿业集团有限公司的二级单位。截止到2015年末在册员工人数1118人，职工转岗分流压力大，资产债务关系复杂，因此在产能退出过程中需要每个人以身作则，任何部门和人员都没有权利擅自对“钱财物”进行处分。因此，财务管控职能显得尤为重要，保证为各项处置活动建立完整的记录，做好痕迹化管理，经济活动中严格按照岗位不相容原则进行，阳光操作，公开运行，减少人为操作因素，降低财务管理风险。
2.加强资产动态监控
（1）明确责任，成立专门职能小组
成立党政一把手任组长的资产处置领导小组，办公室设在财务科，具体负责资产处置组织管理，做到有部署有检查，有措施，有考核，有奖惩。各相关部门按分工履职尽责，确保资产处置工作按时间节点完成任务。
（2）清产核资，避免资产流失
及时对财产物资的增减变化、毁损报废做到登记及时、准确、真实。需要核实资产包括：
①单位的土地、建筑物、构筑物、附着物等。
②闲置的资产；因技术原因并经过科学论证，确需报废、淘汰的资产。
③因单位分立、撤销、合并、改制、隶属关系改变等原因发生的产权或者使用权转移的资产。
④盘亏、呆账及非正常损失的资产。
⑤已超过使用年限无法使用的资产。
⑥其他按文件规定需要进行处置的资产。
根据山东能源集团有限公司《关于转发鲁国资收益字[2016]6号开展省管所属拟退出亏损企业清产核资工作的通知》要求，对洼里煤矿进行清产核资，对企业申报处理资产进行了核实，为资产管理部门依法合规进行资产处理提供可靠依据。
（3）加强监督，重视过程管理
设备物资管理部门认真做好调剂资产的登记造册，按规定及时向财务交存资产处置的相关资料；财务科参与协助资产的后续处置，完成账务处理并保证账实相符，同时按规定权限向集团公司财务部汇报。充分发挥内部审计的监督职能，审计部门参与资产处置的全过程，及时发现整改工作中存在的问题，防控风险，从源头上保证国有资产安全完整。
3.全面清理核实债权债务
对所有债权债务进行分类，根据债权债务所处的不同阶段，拟订不同的处理方法和管理策略。
（1）加强往来债权管理。 对于复杂疑难债权项目，指定专人负责处理，尽最大可能回收资金，维护企业利益，规避经营风险。
（2）及时补发拖欠工资，保障员工合法权益。对于拖欠员工工资、保险和员工安置费用等，按照相关规定依法合规使用国家奖补资金和地方配套资金，不足部分由企业自筹资金补发补齐，确保员工基本利益得到保障。 （3）梳理核实往来款，制定还款计划。分类梳理核实往来科目明细，理清每笔债务的形成原因、期限和现状，对证据确凿且具偿还条件的债务尽可能还清；其他尚不具备还款条件的，积极与供应商沟通协商，充分取得债权方理解和支持，通过企业内部节约挖潜、资产处置变现等渠道筹集资金，制定科学合理的还款计划，区分轻重缓急量力而行，最大限度防控和化解风险。
4.重视财务数据分析
产能退出煤矿要对财务报表反映的财务指标为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行分析，及时掌握资产、负债、收入、费用等指标的变动情况，重点分析数据变化背后的影响因素，及时发现并查找问题原因，制定相应整改措施，为改进财务管理和优化经济决策提供重要财务信息。
5.强化风险评估与应对，提升风险管控能力
（1）做好员工思想工作，化解劳资纠纷。产能退出煤矿往往要面对大量的职工转岗安置问题，如果处理不好很容易成为企业内部和社会的不稳定因素。洼里煤矿闭坑后，企业转型转产方向未定，人员分流渠道不能满足要求，个体员工与企业解除、终止劳动合同，因涉及到自身切身利益，存在对经济补偿金额期望过高，易引发矛盾纠纷。企业应根据员工个体情况，耐心做好解释疏导工作；利用矿井现有资源，尽量拓宽安置渠道；同时依法依规解除、终止劳动合同，消除因支付经济补偿额度引发不稳定因素，避免产生诉讼纠纷案件。
（2）加强合同管理，解决历史遗留问题。积极与集团公司职能部门对接，梳理历史遗留问题形成的原因，不断加大对合同履行情况的跟踪力度，切实提高合同履行的质量。对合同履行中发生的争议，能协商解决的要尽量协商解决，注意签订好书面协议；不能协商解决的，应及时依法通过诉讼或者仲裁途径处理，防止因怠于行使权利导致国家财产受损现象的发生。
（3）依法合规使用奖补资金。产能退出煤矿往往面临拖欠员工工资、社保的被动局面，化解过剩产能分流安置员工，维护企业稳定需要大量的资金，一旦资金周转遇到困难，极易加剧经营风险和压力，继而引发更多的矛盾纠纷。
①严格按照《工业企业结构调整专项奖补资金管理办法》规定用途合理使用奖补资金，按时发放职工安置费用，使职工基本生活得到了保障，切實维护了职工的合法权益，有效缓解产能退出企业的资金压力，保证矿井关闭平稳有序推进，促进了企业经营和社会秩序的持续稳定。
②加大对外开发力度，创造转岗分流机会，2016年洼里煤矿由集团公司内部分流安置员工449人，极大减少了安置成本的支出。
四、煤矿产能退出过程中的其他问题和建议
1.重视产能退出企业财会队伍建设
由于受去产能政策影响，年龄偏大会计人员提前离岗、年轻业务骨干辞职或另谋出路，导致去产能企业会计人员流失严重，会计人员缺乏，直接影响会计基础工作质量的持续提升。产能退出矿井应注意及时补充会计人员，加强财会队伍建设，确保会计核算和监督职能不能弱化。一方面要加强会计知识理论的培训和学习，提高财务人员的理论知识水平，以适应新经济形势下企业对财务人员高素质的要求；另一方面要引导财务人员将知识理论和工作实践相结合，提高财务人员的综合素质和职业判断能力。
2.结合行业特点，进一步细化奖补资金使用范围
根据财政部印发《工业企业结构调整专项奖补资金使用管理办法》（财建[2016]253号文）要求，专项奖补资金主要用于：
（1）企业为退养职工按规定需缴纳的职工养老和医疗保险费，以及需发放的基本生活费和内部退养工伤职工的工伤保险费。
（2）解除、终止劳动合同按规定需支付的经济补偿金和符合《工伤保险条例》规定的工伤保险待遇。
（3）清偿拖欠职工的工资、社会保险等历史欠费。
（4）弥补行业企业自行管理社会保险收不抵支形成的基金亏空，以及欠付职工的社会保险待遇。
（5）其他符合要求的职工安置工作。
奖补资金的使用情况，往往是各级审计和财政部门监督检查的重点，文件中（5）项“其他符合要求的职工安置工作”，未明确包括哪些具体的情形。
产能退出企业因分流安置职工总量大，人员结构复杂，需承担的费用支出内容也比较复杂。比如，由于煤炭行业开采的高危性，企业承担的部分伤病亡职工遗属抚恤费等。在具体工作应用中，会计人员容易对政策理解产生差异。建议财政部门对（5）项“其他”做出进一步的描述或解释，以减少账务处理偏差，规避各种审计或检查风险。
3.给予税收减免优惠，加大财政扶持力度
矿井关闭后，相对陈旧的办公楼、生产厂房、职工宿舍等，由于地理位置偏僻、年久失修等原因，再开发利用难度较大；同时因产能退出矿井历史遗留问题较多，债务负担沉重，后续管理和转型发展比较困难，建议国家相关部门继续加大财政扶持力度，给予房产税、土地使用税等税收减免优惠政策，减轻产能退出企业负担，为实施新旧动能转换、加快企业转型升级提供保障。
参考文献：
[1]郝丽萍.“去产能”政策下同煤集团财务报表分析.现代国企研究， 2016（2）：88-89.
[2]王朝彬，我国煤炭企业财务管理存在的主要问题及对策研究，当代会计，2017（2）：20-21.
【关键词】产能退出；财务管理；资产负债管理；风险评估
一、煤矿产能退出概述
近年来，煤炭行业产能过剩严重，煤炭价格大幅下降，同时受国家环保刚性政策的约束，煤炭等高耗能产品的生产和消费受到很大程度的限制，行业利润大幅下滑，亏损面不断扩大，直接影响企业资金紧张，生产经营异常艰难，企业的经营风险不断加大。正是在这样的大背景下，2015年底，中央经济工作会议重点部署了供给侧结构性改革，将“去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板”列为五大重点任务。2016年初，国务院及发改委等相关部委陆续出台相应去产能政策，煤炭行业作为传统能源的代表，开始步入去产能的进程。这一年煤炭行业的政策密集出台，主要围绕“化解过剩产能，做好职工安置”等问题做出了政策保障。
供给侧结构性改革煤炭行业去产能，并不是简单减产或关井，其主要目标在于，促进行业结构调整和布局优化，控制风险，提升煤炭产业整体素质和核心竞争力。企业管理的核心是财务管理，如何突出财务管理在产能退出过程中的重要作用，较好解决关井企业面临的人员安置、资产债务处置等难题，切实做到矿井安全关闭、员工队伍稳定，依法合规进行资产债务处理，直接影响产能退出各项工作的顺利实施。
二、洼里煤矿产能退出的背景
洼里煤矿始建于1968年10月，1974年建成投产，设计能力30万吨，后经两次改扩建，年设计能力扩大为90万吨，已走过了40多年的发展历程，是龙矿集团的第一对生产矿井。近几年受采场、市场双重叠加影响，步入垂暮之年的洼里煤矿陷入困境，开采技术比较落后，深部开采的条件恶化，致使产能下降以及开采成本较高，成本倒挂，亏损严重。尽管后来想方设法依靠减产减人等措施治亏减亏，但仍无法摆脱亏损，矿井于2015年5月底暂停开采。
根据《关于确保完成2016年化解过剩产能工作目标通知》（鲁煤规发〔2016〕75号），2016年洼里煤矿列入去产能关闭矿井计划，2016年9月末完成矿井闭坑，确保了矿井人员、资产的合理分流转移，并先后通过了龙矿集团及山东能源集团的验收，成为山东省化解煤炭过剩产能验收合格煤矿，并作为山东省化解煤炭過剩产能验收合格煤矿进行了公示。
三、洼里煤矿推进产能退出顺利实施的财务管理关键点
洼里煤矿结合财务管理的日常工作，突出管理理念、流程监控和风险防控等管理重点，较好地发挥了财务管控职能。从实践效果来看，矿井关闭到位，职工分流安置稳妥有序，资产债务处置规范，同时根据条件环境的变化，适时调整财务风险的评估防范机制，顺利实现了过剩产能有序退出的工作目标。
1.更新财务管理理念
随着人员和资产的逐步剥离，产能退出煤矿的经营活动面临多重考验，企业管理进入了一个相对特殊的时期，必须树立全员财务观念，提高财务风险防控意识，动员员工主动地参与到企业管理中，做好财务漏洞堵塞工作，提高财务管理水平。
洼里煤矿为非法人独立核算的企业，为龙口矿业集团有限公司的二级单位。截止到2015年末在册员工人数1118人，职工转岗分流压力大，资产债务关系复杂，因此在产能退出过程中需要每个人以身作则，任何部门和人员都没有权利擅自对“钱财物”进行处分。因此，财务管控职能显得尤为重要，保证为各项处置活动建立完整的记录，做好痕迹化管理，经济活动中严格按照岗位不相容原则进行，阳光操作，公开运行，减少人为操作因素，降低财务管理风险。
2.加强资产动态监控
（1）明确责任，成立专门职能小组
成立党政一把手任组长的资产处置领导小组，办公室设在财务科，具体负责资产处置组织管理，做到有部署有检查，有措施，有考核，有奖惩。各相关部门按分工履职尽责，确保资产处置工作按时间节点完成任务。
（2）清产核资，避免资产流失
及时对财产物资的增减变化、毁损报废做到登记及时、准确、真实。需要核实资产包括：
①单位的土地、建筑物、构筑物、附着物等。
②闲置的资产；因技术原因并经过科学论证，确需报废、淘汰的资产。
③因单位分立、撤销、合并、改制、隶属关系改变等原因发生的产权或者使用权转移的资产。
④盘亏、呆账及非正常损失的资产。
⑤已超过使用年限无法使用的资产。
⑥其他按文件规定需要进行处置的资产。
根据山东能源集团有限公司《关于转发鲁国资收益字[2016]6号开展省管所属拟退出亏损企业清产核资工作的通知》要求，对洼里煤矿进行清产核资，对企业申报处理资产进行了核实，为资产管理部门依法合规进行资产处理提供可靠依据。
（3）加强监督，重视过程管理
设备物资管理部门认真做好调剂资产的登记造册，按规定及时向财务交存资产处置的相关资料；财务科参与协助资产的后续处置，完成账务处理并保证账实相符，同时按规定权限向集团公司财务部汇报。充分发挥内部审计的监督职能，审计部门参与资产处置的全过程，及时发现整改工作中存在的问题，防控风险，从源头上保证国有资产安全完整。
3.全面清理核实债权债务
对所有债权债务进行分类，根据债权债务所处的不同阶段，拟订不同的处理方法和管理策略。
（1）加强往来债权管理。 对于复杂疑难债权项目，指定专人负责处理，尽最大可能回收资金，维护企业利益，规避经营风险。
（2）及时补发拖欠工资，保障员工合法权益。对于拖欠员工工资、保险和员工安置费用等，按照相关规定依法合规使用国家奖补资金和地方配套资金，不足部分由企业自筹资金补发补齐，确保员工基本利益得到保障。 （3）梳理核实往来款，制定还款计划。分类梳理核实往来科目明细，理清每笔债务的形成原因、期限和现状，对证据确凿且具偿还条件的债务尽可能还清；其他尚不具备还款条件的，积极与供应商沟通协商，充分取得债权方理解和支持，通过企业内部节约挖潜、资产处置变现等渠道筹集资金，制定科学合理的还款计划，区分轻重缓急量力而行，最大限度防控和化解风险。
4.重视财务数据分析
产能退出煤矿要对财务报表反映的财务指标为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行分析，及时掌握资产、负债、收入、费用等指标的变动情况，重点分析数据变化背后的影响因素，及时发现并查找问题原因，制定相应整改措施，为改进财务管理和优化经济决策提供重要财务信息。
5.强化风险评估与应对，提升风险管控能力
（1）做好员工思想工作，化解劳资纠纷。产能退出煤矿往往要面对大量的职工转岗安置问题，如果处理不好很容易成为企业内部和社会的不稳定因素。洼里煤矿闭坑后，企业转型转产方向未定，人员分流渠道不能满足要求，个体员工与企业解除、终止劳动合同，因涉及到自身切身利益，存在对经济补偿金额期望过高，易引发矛盾纠纷。企业应根据员工个体情况，耐心做好解释疏导工作；利用矿井现有资源，尽量拓宽安置渠道；同时依法依规解除、终止劳动合同，消除因支付经济补偿额度引发不稳定因素，避免产生诉讼纠纷案件。
（2）加强合同管理，解决历史遗留问题。积极与集团公司职能部门对接，梳理历史遗留问题形成的原因，不断加大对合同履行情况的跟踪力度，切实提高合同履行的质量。对合同履行中发生的争议，能协商解决的要尽量协商解决，注意签订好书面协议；不能协商解决的，应及时依法通过诉讼或者仲裁途径处理，防止因怠于行使权利导致国家财产受损现象的发生。
（3）依法合规使用奖补资金。产能退出煤矿往往面临拖欠员工工资、社保的被动局面，化解过剩产能分流安置员工，维护企业稳定需要大量的资金，一旦资金周转遇到困难，极易加剧经营风险和压力，继而引发更多的矛盾纠纷。
①严格按照《工业企业结构调整专项奖补资金管理办法》规定用途合理使用奖补资金，按时发放职工安置费用，使职工基本生活得到了保障，切實维护了职工的合法权益，有效缓解产能退出企业的资金压力，保证矿井关闭平稳有序推进，促进了企业经营和社会秩序的持续稳定。
②加大对外开发力度，创造转岗分流机会，2016年洼里煤矿由集团公司内部分流安置员工449人，极大减少了安置成本的支出。
四、煤矿产能退出过程中的其他问题和建议
1.重视产能退出企业财会队伍建设
由于受去产能政策影响，年龄偏大会计人员提前离岗、年轻业务骨干辞职或另谋出路，导致去产能企业会计人员流失严重，会计人员缺乏，直接影响会计基础工作质量的持续提升。产能退出矿井应注意及时补充会计人员，加强财会队伍建设，确保会计核算和监督职能不能弱化。一方面要加强会计知识理论的培训和学习，提高财务人员的理论知识水平，以适应新经济形势下企业对财务人员高素质的要求；另一方面要引导财务人员将知识理论和工作实践相结合，提高财务人员的综合素质和职业判断能力。
2.结合行业特点，进一步细化奖补资金使用范围
根据财政部印发《工业企业结构调整专项奖补资金使用管理办法》（财建[2016]253号文）要求，专项奖补资金主要用于：
（1）企业为退养职工按规定需缴纳的职工养老和医疗保险费，以及需发放的基本生活费和内部退养工伤职工的工伤保险费。
（2）解除、终止劳动合同按规定需支付的经济补偿金和符合《工伤保险条例》规定的工伤保险待遇。
（3）清偿拖欠职工的工资、社会保险等历史欠费。
（4）弥补行业企业自行管理社会保险收不抵支形成的基金亏空，以及欠付职工的社会保险待遇。
（5）其他符合要求的职工安置工作。
奖补资金的使用情况，往往是各级审计和财政部门监督检查的重点，文件中（5）项“其他符合要求的职工安置工作”，未明确包括哪些具体的情形。
产能退出企业因分流安置职工总量大，人员结构复杂，需承担的费用支出内容也比较复杂。比如，由于煤炭行业开采的高危性，企业承担的部分伤病亡职工遗属抚恤费等。在具体工作应用中，会计人员容易对政策理解产生差异。建议财政部门对（5）项“其他”做出进一步的描述或解释，以减少账务处理偏差，规避各种审计或检查风险。
3.给予税收减免优惠，加大财政扶持力度
矿井关闭后，相对陈旧的办公楼、生产厂房、职工宿舍等，由于地理位置偏僻、年久失修等原因，再开发利用难度较大；同时因产能退出矿井历史遗留问题较多，债务负担沉重，后续管理和转型发展比较困难，建议国家相关部门继续加大财政扶持力度，给予房产税、土地使用税等税收减免优惠政策，减轻产能退出企业负担，为实施新旧动能转换、加快企业转型升级提供保障。
参考文献：
[1]郝丽萍.“去产能”政策下同煤集团财务报表分析.现代国企研究， 2016（2）：88-89.
[2]王朝彬，我国煤炭企业财务管理存在的主要问题及对策研究，当代会计，2017（2）：20-21.