摘要：《企业会计准则》介绍的现金流量表编制方法，比较复杂、实际操作有一定难度，而现金流量表采用“借、贷”编制法可操作性较强，值的思考。
　　关键词：现金流量表，借、贷编制法。
　　现金流量表顾名思义是以现金要素为编制基础，反映企业报告期内现金流入与流出的变化情况，它与资产负债表、利润表组成企业必报的三大主表。实际工作中，现金流量表编制方法通常以：《企业会计准则—现金流量表》介绍的“工作底稿法”、“丁字形账户法”、“复式分录法”为导向，利用已有的资产负债表和利润表，依据责权发生制和收付实现制关系编制。《小企业会计准则》出台后，小企业会计核算略有变化，现金流量表内容、编制方法也有所不同，笔者根据《小企业会计准则》学习体会，遵循《企业会计准則—现金流量表》介绍的“复式分录”等编制法前提下，就工业类小企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”项目，应用“借、贷”编制法作一介绍，望与探讨。分录中“※”号表示相关会计科目的“期初-期末”的差额，当期初数小于期末数时，用“负”数反映，编制方法如下：
　　1.销售产成品、商品、提供劳务收到的现金
　　借：销售产成品、商品、提供劳务收到的现金
　　※预收账款
　　非现金抵偿债务或因銷售退回而减少的应收账款
　　贷：主营业务收入
　　其他业务收入（銷售材料、固定资产租赁等收入）
　　※应收票据
　　※应收帐款
　　代购代销业务收到的现金
　　2.收到其他与经营活动有关的现金
　　借：收到其他与经营活动有关的现金
　　贷：应缴税费—应缴增值税（销项税额）
　　营业外收入（出租包装物、商品的租金收入；个人赔偿收入、保险理赔收入、罚款收入；接受赞助、捐赠收入；收取的押金、保证金、违约金；呆账收益，各項税费返还及政府补助等）
　　增值税（不含出口退税）、所得税返还收到的现金也构成本项目内容，在贷方反映。
　　3.购买原材料、商品、接受劳务支付的现金
　　借：主营业务成本
　　其他业务成本（銷售材料、固定资产租赁等成本）
　　※应付票据
　　※应付帐款
　　代购代销业务支付的现金
　　贷：购买原材料、商品、接受劳务支付的现金
　　※预付账款
　　※存货
　　款非现金抵偿债务或因购货退回而减少的应付帐账款
　　4.支付的职工薪酬
　　借：生产成本（职工薪酬）
　　制造费用（职工薪酬）
　　销售费用（职工薪酬）
　　在建工程（职工薪酬）
　　研发支出（职工薪酬）
　　管理费用（职工薪酬；按规定交纳的各项社会劳动保俭、住房公积金；用于支付的工会经费、职工教育经费、工会活动费和职工培训费用；支付因解除与职工劳动关糸给予的补偿，其他获得职工提供劳动服务支付的对价等）
　　贷：支付的职工薪酬
　　5.支付的税费
　　借：应缴税费—应缴增值税（进项税额）
　　应缴税费—代缴代扣个人所得税
　　营业税金及附加（消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、車船税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费、排污费）
　　营业外支出（税收滞纳金）
　　贷：支付的各项税费
　　6.支付的其他与经营活动有关的现金
　　借：营业外支出（罚款、赔偿、赞助、捐赠支出，坏账损失等）
　　管理费用（办公费、旅差费、业务招待费、财产保险等）
　　销售费用（广告费、展览费、运输费、包装费等）
　　租金费用（固定资产等租金支出）
　　贷：支付的其他与经营活动有关的现金
　　购买股票和债券，实际支付的价款中包含的巳宣告但尚未取得股利或利息，也在本项目借方反映；管理费用（办公费等）和销售费用（广告费等）可以从“管理费用、销售费用”科目累计发生额中扣减职工薪酬、劳动保险费等倒挤算出；实际工作中，企业支付的其他与经营活动有关的现金，涉及面较广、核算方法不同，不能局限于上述项目，应按实际发生对应核算科目分析填列。
　　4.支付的职工薪酬
　　现金流量表的“投资活动”、“筹资活动”产生的现金流量项目不一一举例说明，编制時可类似“经营活动产生的现金流量”案例方法或按《小企业会计淮则》相关规定编制；筆者以为：小企业现金流量表编制方法务必遵循与《企业会计准则-现金流量表》要求保持一致；表间勾稽关糸以及与表外—资产负债表、利润表相关指数务必保持吻合、平衡。（作者单位：霞浦县制动材料总厂）
　　参考文献：
　　[1]《企业会计准则——现金流量表》