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作者简介：贾敏（1989——），女，汉族，四川成都，本科，单位：西华大学人文学院，研究方向：法学。
随着市场经济的不断发展，发票对我国市场经济体制的建立和发展有着越发重要的影响。发票是消费者购物或者接受服务的凭证，也是经营者依法纳税的商事凭证，也是税务机关进行税务稽查的重要凭证。经营者拒开发票的偷逃税行为，使国家税收大量流失，也严重影响了我国的税收和发票制度的改革和完善。同时，拒开发票行为也侵犯了消费者的合法权益。针对此种不法行为，急需健全和完善我国税收和发票制度，使得拒开发票行为得到有效的防治，以保护国家的经济利益不受损失，维护消费者的合法权益。
一、 拒开发票行为的现状
随着社会经济的发展，市场上出现了经营者拒开发票的一种违法行为。拒开发票行为大多出现在与大众消费者息息相关的餐饮、服装等行业，而在餐饮行业表现得尤为常见。且经营者拒开发票的理由多种多样。通常表现为以下几种: 以折扣方式拒开发票；发票已用完；拒开小额发票；不报销就不开发票。
二．拒开发票行为的原因分析
（一）法律法规的立法缺陷。我国目前仍实行“以票控税”的税收征收办法，所谓“以票控税”，即以发票这一主要凭证来作为税收征收和管理的切入点，以管理和监督纳税人依法纳税。所以，发票的管理对于税收的征收有着至关重要的影响，正因为发票是国家税收的重要工具，“以票控税”的弊端也日益显露了出来，由于营业收入具体体现在发票所出具的数目上，那发生交易后只要不开具发票或者开具假发票，就成为了纳税人得以利用发票偷税漏税最常用的的手法。经营者正是抓住“以票控税”的这些漏洞，违反法律法规，侵蚀国家税收利益，导致国家税收流失。目前“以票控税”的征税办法，过分强调了发票的作用，才使得违法商家有机可乘。2、营业税设置不科学拒开发票行为多出现在餐饮等小本经营行业，餐饮行业发展迅速，目前已成为第三产业中最具活力的行业之一，成为拉动我国消费需求增长的重要力量，餐饮业的纳税数额在税收总额中已扮演者不可或缺的角色。就拿餐饮行业来说，该行业拒开发票的偷税漏税行为最为常见。当前餐营业需缴纳营业税、城建税、企业所得税等多种涉税项目，且营业税税率高达5%，税费负担十分沉重。
（二）法律监管存在漏洞。税务稽查局限性多。税务机关是发票监管的主要负责机关，税务机关对发票的监管作用主要体现在税务稽查上，税务稽查工作对于拒开发票现象会起到一定的遏制作用。但是税务稽查工作本身的局限性和其他因素制约了其本该起到的作用。其主要表现在：税务稽查方法不当、稽查取证成本过高、还有就是一些税务稽查工作人员玩忽职守，没有将税务稽查工作落实到实处，从而没有起到相应的作用。
（三）经营者、消费者法律意识淡薄。一些经营者法律意识淡薄，屡屡触犯法律法规。经营者法律意识淡薄的主要表现在：知法犯法，想钻法律的空子另一种表现为；经营者责任意识不强。一些经营者拒开发票除了为了偷税漏税，还有就是为了不给消费者留下消费凭证，以免去可能承担的因质量问题而引起的纠纷。很多消费者在遭遇商家拒开发票时，往往选择了屈服和沉默，而不是大胆的站出来维护自己的合法权益。这就充分说明了消费者的维权意识淡薄。消费者不索要发票在某种程度上纵容了经营者偷税漏税的行为，间接造成了国家税收的流失。消费者不仅需要有维护自身合法权益的意识，还要有保护国家经济利益不受损失的意识。
三、拒开发票行为的法律规制
（一）进一步完善我国税收、发票制度
1、弱化发票的作用，改善“以票控税”局面。在我国“以票控税”的税收征管办法下，发票的作用是举足轻重的。〖JP+1〗发票不仅是消费凭证，也是税务稽查的重要证据。发票成为整个税收链条中最重要的关键环节，但同时也是最薄弱的环节。如果在发票的管理上出现漏洞，那整个税收程序将变得混乱。我国税务机关普遍是“查票看税”，这就使得一些不良商家抓住发票的弊端，拒绝向消费者开具发票，以达到了偷税漏税的目的，同时也导致了国家税收的流失。我国现行的发票制度赋予了发票太多的功能，消费者维权要靠它，经营者缴纳税款要靠它，消费者和税务机关要是离开了发票，就像脱了线的风筝，找不到方向感了。我国也可以效仿在一些西方国家，弱化发票的作用，使得发票不再是企业或者个人经营活动的唯一凭证，国家除了对发票进行监管外，还可以规定企业在经营活动中不能动用大量的现金，企业在经营活动中的资金的流动都必须通过银行进行，税务机关只要通过银行就可以对企业的资金流动状况实行监管。这不仅保证了企业经营活动的真实性，同时又弱化了发票的地位，也不必担心发票的管理问题会影响整个税制。
2、进一步完善相关立法。加大对偷逃税款的惩罚力度。《税收征收管理法》中明确规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。由于税务机关更加注重税款的查补，而轻于处罚，致使一些不法商家铤而走险，抱着侥幸心理试着去碰碰法律的城墙。所以，对拒开发票来偷税漏税的行为，应加大惩罚力度，必要时可以追究其刑事责任。
3、降低营业税税率。对于消费者众多、拒开发票行为常见的餐饮行业，其税费复杂繁重，餐饮业的营业税要是能降低，不仅能够减轻餐饮业的赋税负担，也能够有效的抑制拒开发票行为的发生。在2013年中国餐饮业年会上，商务部服务贸易与商贸服务业巡视员王惠英透露，商务部正在同有关部门推动降低大众餐饮营业税征收标准，并力争把税率较低到3%。这也是餐饮业和广大消费者的共同期望。
(二)优化法律监管方式。税收稽查是税收征收和管理的关键之处，也是管理和监督拒开发票行为的有效途径。发票是纳税人缴纳税款的纳税凭证，税务机关根据发票来征收税收，税务稽查恰恰对拒开发票行为起到了监督的作用。针对税收稽查成本过高的问题，可以降低税收成本。在税务稽查过程中，可以抓住餐饮、服装等拒开发票行为严重的重点行业，有目的的安排专项检查。对一些隐蔽性较强、取证较难的发票违法、违规行为，可以从一些应酬多、会议多、对外联系多、取得发票多的单位查起，根据其取得的已入账的违规票据、顺藤摸瓜，查出发票违规行为。
（三）完善维护消费者合法权益的措施。如果消费者遇到经营者拒开发票的行为，可以采取以下几种措施来维护自己的合法权益：拨打12315消费者投诉举报热线申诉或者举报第；拨打12366纳税服务热线，或者直接向税务机关举报。经营者的投诉调查处理。也可以走诉讼的途径。目前我国因拒开发票问题而提起诉讼的案列还比较少，可能是由于诉讼成本相对过高，胜诉可能性小的原因。但这也不失为消费者维权的一条途径。结束语目前经营者拒开发票的现象越发常见，我国相关法律法规在关于拒开发票方面也有一定的条文规定，这在一定程度上对拒开发票行为起到了抑制作用，但是就我国目前的法律法规在对于拒开发票的规制上还存在立法缺陷、法律监管不善，普法工作不到位等问题，这些问题都亟需得到解决。相信在国家和广大人民群众的共同努力之下，经营者拒开发票行为会得到有效的法律规制。
参考文献
[1]秦鑫.国当前税收流失状况及改善措施[N] .山西财政税务专科学校学报,2009-04(11) .
[2]唐菲.我国发票管理制度研究 [J] .财会通讯，2013,(1) .
[3]朱宝莹.武发有.现行现行发票管理办法的立法缺陷及对策[J] .河南税务，2000 (12) .
[4]李继文.从发票大案看中国税收制度 [J] .会计师，2006 (01) .
随着市场经济的不断发展，发票对我国市场经济体制的建立和发展有着越发重要的影响。发票是消费者购物或者接受服务的凭证，也是经营者依法纳税的商事凭证，也是税务机关进行税务稽查的重要凭证。经营者拒开发票的偷逃税行为，使国家税收大量流失，也严重影响了我国的税收和发票制度的改革和完善。同时，拒开发票行为也侵犯了消费者的合法权益。针对此种不法行为，急需健全和完善我国税收和发票制度，使得拒开发票行为得到有效的防治，以保护国家的经济利益不受损失，维护消费者的合法权益。
一、 拒开发票行为的现状
随着社会经济的发展，市场上出现了经营者拒开发票的一种违法行为。拒开发票行为大多出现在与大众消费者息息相关的餐饮、服装等行业，而在餐饮行业表现得尤为常见。且经营者拒开发票的理由多种多样。通常表现为以下几种: 以折扣方式拒开发票；发票已用完；拒开小额发票；不报销就不开发票。
二．拒开发票行为的原因分析
（一）法律法规的立法缺陷。我国目前仍实行“以票控税”的税收征收办法，所谓“以票控税”，即以发票这一主要凭证来作为税收征收和管理的切入点，以管理和监督纳税人依法纳税。所以，发票的管理对于税收的征收有着至关重要的影响，正因为发票是国家税收的重要工具，“以票控税”的弊端也日益显露了出来，由于营业收入具体体现在发票所出具的数目上，那发生交易后只要不开具发票或者开具假发票，就成为了纳税人得以利用发票偷税漏税最常用的的手法。经营者正是抓住“以票控税”的这些漏洞，违反法律法规，侵蚀国家税收利益，导致国家税收流失。目前“以票控税”的征税办法，过分强调了发票的作用，才使得违法商家有机可乘。2、营业税设置不科学拒开发票行为多出现在餐饮等小本经营行业，餐饮行业发展迅速，目前已成为第三产业中最具活力的行业之一，成为拉动我国消费需求增长的重要力量，餐饮业的纳税数额在税收总额中已扮演者不可或缺的角色。就拿餐饮行业来说，该行业拒开发票的偷税漏税行为最为常见。当前餐营业需缴纳营业税、城建税、企业所得税等多种涉税项目，且营业税税率高达5%，税费负担十分沉重。
（二）法律监管存在漏洞。税务稽查局限性多。税务机关是发票监管的主要负责机关，税务机关对发票的监管作用主要体现在税务稽查上，税务稽查工作对于拒开发票现象会起到一定的遏制作用。但是税务稽查工作本身的局限性和其他因素制约了其本该起到的作用。其主要表现在：税务稽查方法不当、稽查取证成本过高、还有就是一些税务稽查工作人员玩忽职守，没有将税务稽查工作落实到实处，从而没有起到相应的作用。
（三）经营者、消费者法律意识淡薄。一些经营者法律意识淡薄，屡屡触犯法律法规。经营者法律意识淡薄的主要表现在：知法犯法，想钻法律的空子另一种表现为；经营者责任意识不强。一些经营者拒开发票除了为了偷税漏税，还有就是为了不给消费者留下消费凭证，以免去可能承担的因质量问题而引起的纠纷。很多消费者在遭遇商家拒开发票时，往往选择了屈服和沉默，而不是大胆的站出来维护自己的合法权益。这就充分说明了消费者的维权意识淡薄。消费者不索要发票在某种程度上纵容了经营者偷税漏税的行为，间接造成了国家税收的流失。消费者不仅需要有维护自身合法权益的意识，还要有保护国家经济利益不受损失的意识。
三、拒开发票行为的法律规制
（一）进一步完善我国税收、发票制度
1、弱化发票的作用，改善“以票控税”局面。在我国“以票控税”的税收征管办法下，发票的作用是举足轻重的。〖JP+1〗发票不仅是消费凭证，也是税务稽查的重要证据。发票成为整个税收链条中最重要的关键环节，但同时也是最薄弱的环节。如果在发票的管理上出现漏洞，那整个税收程序将变得混乱。我国税务机关普遍是“查票看税”，这就使得一些不良商家抓住发票的弊端，拒绝向消费者开具发票，以达到了偷税漏税的目的，同时也导致了国家税收的流失。我国现行的发票制度赋予了发票太多的功能，消费者维权要靠它，经营者缴纳税款要靠它，消费者和税务机关要是离开了发票，就像脱了线的风筝，找不到方向感了。我国也可以效仿在一些西方国家，弱化发票的作用，使得发票不再是企业或者个人经营活动的唯一凭证，国家除了对发票进行监管外，还可以规定企业在经营活动中不能动用大量的现金，企业在经营活动中的资金的流动都必须通过银行进行，税务机关只要通过银行就可以对企业的资金流动状况实行监管。这不仅保证了企业经营活动的真实性，同时又弱化了发票的地位，也不必担心发票的管理问题会影响整个税制。
2、进一步完善相关立法。加大对偷逃税款的惩罚力度。《税收征收管理法》中明确规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。由于税务机关更加注重税款的查补，而轻于处罚，致使一些不法商家铤而走险，抱着侥幸心理试着去碰碰法律的城墙。所以，对拒开发票来偷税漏税的行为，应加大惩罚力度，必要时可以追究其刑事责任。
3、降低营业税税率。对于消费者众多、拒开发票行为常见的餐饮行业，其税费复杂繁重，餐饮业的营业税要是能降低，不仅能够减轻餐饮业的赋税负担，也能够有效的抑制拒开发票行为的发生。在2013年中国餐饮业年会上，商务部服务贸易与商贸服务业巡视员王惠英透露，商务部正在同有关部门推动降低大众餐饮营业税征收标准，并力争把税率较低到3%。这也是餐饮业和广大消费者的共同期望。
(二)优化法律监管方式。税收稽查是税收征收和管理的关键之处，也是管理和监督拒开发票行为的有效途径。发票是纳税人缴纳税款的纳税凭证，税务机关根据发票来征收税收，税务稽查恰恰对拒开发票行为起到了监督的作用。针对税收稽查成本过高的问题，可以降低税收成本。在税务稽查过程中，可以抓住餐饮、服装等拒开发票行为严重的重点行业，有目的的安排专项检查。对一些隐蔽性较强、取证较难的发票违法、违规行为，可以从一些应酬多、会议多、对外联系多、取得发票多的单位查起，根据其取得的已入账的违规票据、顺藤摸瓜，查出发票违规行为。
（三）完善维护消费者合法权益的措施。如果消费者遇到经营者拒开发票的行为，可以采取以下几种措施来维护自己的合法权益：拨打12315消费者投诉举报热线申诉或者举报第；拨打12366纳税服务热线，或者直接向税务机关举报。经营者的投诉调查处理。也可以走诉讼的途径。目前我国因拒开发票问题而提起诉讼的案列还比较少，可能是由于诉讼成本相对过高，胜诉可能性小的原因。但这也不失为消费者维权的一条途径。结束语目前经营者拒开发票的现象越发常见，我国相关法律法规在关于拒开发票方面也有一定的条文规定，这在一定程度上对拒开发票行为起到了抑制作用，但是就我国目前的法律法规在对于拒开发票的规制上还存在立法缺陷、法律监管不善，普法工作不到位等问题，这些问题都亟需得到解决。相信在国家和广大人民群众的共同努力之下，经营者拒开发票行为会得到有效的法律规制。
参考文献
[1]秦鑫.国当前税收流失状况及改善措施[N] .山西财政税务专科学校学报,2009-04(11) .
[2]唐菲.我国发票管理制度研究 [J] .财会通讯，2013,(1) .
[3]朱宝莹.武发有.现行现行发票管理办法的立法缺陷及对策[J] .河南税务，2000 (12) .
[4]李继文.从发票大案看中国税收制度 [J] .会计师，2006 (01) .