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摘要：内部控制环境作为企业内部控制的重要构成和基本前提，是企业控制制度顺利运行的环境因素，也是内部控制的宏观因素。对此，本文针对我国企业内部控制环境展开研究，论述了我健企业内部控制环境的必要性，分析了我国企业内部控制环境的现状，并针对不足提出了优化建议。
关键词：内部控制；环境因素
一、健全企业内部控制环境的必要性
内部控制环境作为企业内部控制的重要构成和基本前提，是企业控制制度顺利运行的环境因素，也是内部控制的宏观因素。宏观环境因素如果不能稳定有效，将影响到企业微观因素的正常发挥，进一步影响企业的整体运营。
（一）完善的内部控制环境加强企业会计监督
企业内会计监督是内部控制的执行因素，会计监督的实现需要企业建立完善的内部控制制度并保证该制度正常有效发挥，企业内部会计监督执行过程中，健全的内部控制制度和内部约束机制应有所突出，企业负责人的会计责任应得到强化，会计人员行为应受职业道德和财经法规的双重约束。因此，企业应在财政部门的统一指导下，建立和健全内部控制制度，培养和提高企业负责人和企业会计人员的综合素质，此外，财政部门还需进行必要的检查验收来督促企业加强内部会计监督，规范会计行为。实际上，上述加强企业内部会计监督的种种措施，需要通过优化企业组织架构来实现，而企业组织架构正是内部控制环境的重要组成部分，因此我们说，健全的内部控制环境有利于加强企业内部会计监督。
（二）健全的内部控制环境提高企业会计信息质量
内部控制环境的各组成部分都会影响企业会计信息质量。首先，财务会计是一种运行系统，而公司治理结构则属于一种环境构成部分，环境影响系统，基于这一关系，公司治理结构将很大程度上影响企业会计信息质量，并具体地通过股东、董事会、监事会等机构分别形成影响。其次，科学的组织架构是企业内部会计控制系统顺利实行的重要前提之一，而保证企业会计信息的准确真实可靠，是企业内部会计系统的最主要作用，因此，设计合理的组织架构，保证组织的沟通顺畅，明确人员分工，协同合作，将有效提高企业会计信息质量。再次，企业文化的正面取向和良好氛围，通过影响企业管理者的管理理念，来引导企业全体员工的形成正确的价值观和行为，而企业会计信息的确认、记录和报告与高层管理者以及会计人员的参与密不可分，企业文化对会计信息质量存在很大影响。最后，企业的人力资源政策通过保证会计人员的胜任能力和道德水平，进而确保其进行高水平的工作，编制准确真实的财务报告，提高包括对内对外的会计信息质量。
（三）健全的内部控制环境有利于提高企业经营绩效
在委托代理理论下，企业组织架构的合理与否直接关系到管理者是否能够正确看待自身和股东之间的利益冲突并进行平衡，从而实现经营绩效的最大化。此外，委托代理理论也认为，良好的人力资源政策，将能够进一步调动员工工作的积极性，提高工作效率，促进经营目标的实现，最终提高企业经营绩效。
在利益相关者理论下，人力资源政策、社会责任、企业文化等均与企业的利益相关者息息相关，企业在对这三方面的政策进行选择时，充分体现了对企业相关者利益和需求的考虑。良好的人力资源政策、社会责任的积极履行、积极向上的企业文化将能够更好的满足利益相关者的整体需求，从而提高企业的整体经营绩效。
二、企业内部控制环境的现状分析
（一）公司治理结构不完善
首先，股东大会未能真正发挥监控作用。在目前，我国的许多企业仍然存在一股独大现象，在这种情况下，股东大会几乎等于“大股东会”，“内部人控制”现象十分普遍，使得股东大会流于形式。其次，董事会缺乏独立性，对管理层未能起到约束作用。董事会作为企业的决策层，在企业中理论上应处于核心地位，对企业管理者进行有效约束，但在实践中，常出现董事长兼任总经理的现象，从而弱化了企业对内部管理者的约束，董事会独立性降低。
（二）组织架构不合理
尽管现在很多国有企业都进行了改制，变成股份公司，但他们的组织架构仍然有很重的经济体制下政企合一的痕迹。这种传统的组织架构没有全面考虑企业需要，仅关注企业行政管理上的便利，從而忽略了企业其他方面的管理需要。该种组织架构下，企业的部门设置臃肿不堪，职责分工不明。此外，垂直型的组织架构导致信息交流收到阻碍，职能化的组织架构也导致了部门间的各自为政，相互推脱。在企业规模还不大的时候，这种传统组织架构的弊端还不是很明显。但随着企业的不断发展壮大，规模的不断扩充，企业的职能部门和管理级层将逐渐增多，组织机构日趋复杂，如果还沿用传统的组织架构，最终结果将是，企业内外部信息沟通不畅，职责混淆，企业经营管理效率下降。
（三）企业文化建设不到位
关于企业的文化建设，我国许多企业的管理者还未认识到它对企业发展的重要性，甚至未能正确认识企业文化的内涵，从而未能在企业内形成良好的氛围。由于一直以来，我国主要以企业经济指标（利润指标等）来考核管理者的业绩，忽视了其他综合性指标，在该种管理者奖惩机制下，企业内部逐渐形成了“利润导向”的文化氛围，以利润为唯一目标，这种文化氛围对企业的经营管理风格产生了极大的负面影响。
此外，受“唯利润”思想的影响，企业还存在管理层道德风险的问题。企业领导者的管理风格和道德水平对企业的文化建设具有很大影响，因为他们在经营管理的过程中所体现出来的管理哲学和价值观将潜移默化地传递给员工，最终融入企业文化。但事实上，管理者在现实经营管理过程中，未能扮演好企业文化影响者、示范者的角色。
（四）人力资源政策不完善
内部控制环境中人力资源政策的不完善主要反映在对管理层的政策和对财务人员的政策。
在管理层方面，首先，在大部分国有上市企业中，人事任免还没有实现市场化，存在行政干预。其次，由于我国较晚实行市场经济，尚未能有一个科学统一的对管理人员的约束和激励机制，管理人员存在权利大于责任的现象，使其缺乏自我管理，自我提升的动力和压力，管理人员普遍素质偏低，内部控制不能有效运行，流于形式。 在财务人员方面，首先，企业任人唯亲的现象到现在仍时有发生，未能保证人员招聘的公开公正，这使得会计人员的个人素质无法得到保证，无形中增加了财务舞弊发生的可能性。其次，我国的会计政策和准则经常发生细则的增删，会计人员在从业过程中没有重视相关的财务培训，经常导致会计理论和会计实践未能同步，对其工作胜任能力会有一定折损。
三、企业内部控制环境的优化分析
（一）完善公司治理结构
完善董事会。首先，应从三方面入手，健全独立董事制度。第一，重视上市企业中小股东的提名权；第二，坚持公开、公正和公平原则，杜绝产生不具有独立性的独立董事；第三，严格规定独立董事的任职条件，确保其能够有效履行监督职能。
董事长与总经理两职分离。现在，许多企业的董事长和总经理由一人兼任，尽管有关实证研究发现，两职不分的企业较之两职分离的企业具有更好的业绩，但是，从防止经理人员对财务报告进行操作的角度看，如果董事长与总经理由同一个人担任，董事会将难对经理进行监督，这就为经理控制会计信息提供了可能，因此董事长与总经理两职位应当分离。
加强审计委员会建设。企业审计委员会隶属董事会，其作用主要在于强化董事会的决策功能及其对管理层的监督。为保证上述功能的实现，企业需要加强审计委员会的建设，保证委员会中独立董事的占比，此外，应加强审计委员会与监事会的沟通与配合。
完善监事会。改善监事会制度，加强监事会建设，以保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理履行职务的监督和对公司财务的监督和检查。
（二）设置科学合理的组织机构
构建科学的组织结构。在现金的市场背景下，我国企业应改变传统的机械式组织结构，该结构下，企业注重职能与控制，管理层次重叠混乱，导致企业运行效率低下，因此，企业应进行组织重构，关注与顾客关系，管理层次清晰化、扁平化，构建科学有机的组织结构。关于组织重构，国际上有很多成功案例企业可供我国借鉴，如美国通用电气公司通过“无边界行动”及“零层次管理”，节省了大笔开支，还有效改善了企业管理功能，企业效益也大大提高，销售额由亿美元增加到亿美元，利润也大幅度增长。
企业构建科学的组织机构，应遵循以下几点原则：
1、战略导向原则。组织结构是企业实现经营目标的重要途径之一。企业战略是企业组织结构构建的方向标，企业只有进行精准的战略分析、确定企业的战略目标，才能最终为企业组织结构明确构建导向，提供前提原则。2、效率原则。企业组织结构繁杂臃肿、官僚主义残留将导致企业内部人事不相符，需要花费大量的额外时间来协调各职能部门之间的职责划分，运行效率低下。因此，企业组织结构构建必须遵循效率原则。3、与环境相适应的原则。由于企业所处的地域及行业不同，企业面对的是不同的政策、不同的产品市场及不同的顾客群体同时，由于企业间的产品、技术、管理人员及人员素质等方面的差异，企业必须涉及与企业内外环境相适应的组织结构。
（三）强化企业文化建设
重视员工的思想道德建设。员工的思想道德素质长期被认为是内部控制环境的重要因素之一，正直诚实的品行、高度的敬业精神对企业的内部控制會产生积极的影响，有助于会计信息质量的提高。因此，重视员工的思想道德建设十分必要的。企业应针对各岗位的特点制定具有可操作性的道德规范和行为准则来提高企业员工的思想道德素质。
（四）加强人力资源管理
加强管理者的人力资源管理。首先，建立经理人市场制度。管理者在执行内部控制制度的过程中有着十分重要的作用。目前管理者大多由行政任命的形式当选，弊端十分严重。建立规范健全的经理人市场是一个比较好的解决办法。其次，需要改革干部任免机制。干部任免机制的改变在于，改革传统的由政府领导部门或行政主管部门直接任命企业管理者的制度方式，企业管理者通过经理人市场挑选产生。为此必须建立一套与经理人市场相适应的管理机制。
加强会计人员的人力资源管理。首先应该制定严格的会计工作人员招聘机制。在招聘时，企业的人力资源管理部门和用人部门应共同对应聘者进行全面的测试和评价，以保证应聘者的知识水平和经验技能能够满足相关的工作需要。其次，加强会计人员后续教育。后续教育包括职业道德教育和业务培训两方面。通过加强职业道德教育，使会计人员树立遵纪守法，廉洁自律，忠于职守，严格监督，实事求是，搞好核算，精心理财，优质服务的良好职业道德观念。同时注重会计人员业务培训。财政部门作为会计人员后续教育的主管部门，应本着“实”和“新”的原则，根据会计理论和实务的发展，对每年后续教育的内容、要求等做出统一规定。（作者单位：福建三元达通讯股份有限公司）
关键词：内部控制；环境因素
一、健全企业内部控制环境的必要性
内部控制环境作为企业内部控制的重要构成和基本前提，是企业控制制度顺利运行的环境因素，也是内部控制的宏观因素。宏观环境因素如果不能稳定有效，将影响到企业微观因素的正常发挥，进一步影响企业的整体运营。
（一）完善的内部控制环境加强企业会计监督
企业内会计监督是内部控制的执行因素，会计监督的实现需要企业建立完善的内部控制制度并保证该制度正常有效发挥，企业内部会计监督执行过程中，健全的内部控制制度和内部约束机制应有所突出，企业负责人的会计责任应得到强化，会计人员行为应受职业道德和财经法规的双重约束。因此，企业应在财政部门的统一指导下，建立和健全内部控制制度，培养和提高企业负责人和企业会计人员的综合素质，此外，财政部门还需进行必要的检查验收来督促企业加强内部会计监督，规范会计行为。实际上，上述加强企业内部会计监督的种种措施，需要通过优化企业组织架构来实现，而企业组织架构正是内部控制环境的重要组成部分，因此我们说，健全的内部控制环境有利于加强企业内部会计监督。
（二）健全的内部控制环境提高企业会计信息质量
内部控制环境的各组成部分都会影响企业会计信息质量。首先，财务会计是一种运行系统，而公司治理结构则属于一种环境构成部分，环境影响系统，基于这一关系，公司治理结构将很大程度上影响企业会计信息质量，并具体地通过股东、董事会、监事会等机构分别形成影响。其次，科学的组织架构是企业内部会计控制系统顺利实行的重要前提之一，而保证企业会计信息的准确真实可靠，是企业内部会计系统的最主要作用，因此，设计合理的组织架构，保证组织的沟通顺畅，明确人员分工，协同合作，将有效提高企业会计信息质量。再次，企业文化的正面取向和良好氛围，通过影响企业管理者的管理理念，来引导企业全体员工的形成正确的价值观和行为，而企业会计信息的确认、记录和报告与高层管理者以及会计人员的参与密不可分，企业文化对会计信息质量存在很大影响。最后，企业的人力资源政策通过保证会计人员的胜任能力和道德水平，进而确保其进行高水平的工作，编制准确真实的财务报告，提高包括对内对外的会计信息质量。
（三）健全的内部控制环境有利于提高企业经营绩效
在委托代理理论下，企业组织架构的合理与否直接关系到管理者是否能够正确看待自身和股东之间的利益冲突并进行平衡，从而实现经营绩效的最大化。此外，委托代理理论也认为，良好的人力资源政策，将能够进一步调动员工工作的积极性，提高工作效率，促进经营目标的实现，最终提高企业经营绩效。
在利益相关者理论下，人力资源政策、社会责任、企业文化等均与企业的利益相关者息息相关，企业在对这三方面的政策进行选择时，充分体现了对企业相关者利益和需求的考虑。良好的人力资源政策、社会责任的积极履行、积极向上的企业文化将能够更好的满足利益相关者的整体需求，从而提高企业的整体经营绩效。
二、企业内部控制环境的现状分析
（一）公司治理结构不完善
首先，股东大会未能真正发挥监控作用。在目前，我国的许多企业仍然存在一股独大现象，在这种情况下，股东大会几乎等于“大股东会”，“内部人控制”现象十分普遍，使得股东大会流于形式。其次，董事会缺乏独立性，对管理层未能起到约束作用。董事会作为企业的决策层，在企业中理论上应处于核心地位，对企业管理者进行有效约束，但在实践中，常出现董事长兼任总经理的现象，从而弱化了企业对内部管理者的约束，董事会独立性降低。
（二）组织架构不合理
尽管现在很多国有企业都进行了改制，变成股份公司，但他们的组织架构仍然有很重的经济体制下政企合一的痕迹。这种传统的组织架构没有全面考虑企业需要，仅关注企业行政管理上的便利，從而忽略了企业其他方面的管理需要。该种组织架构下，企业的部门设置臃肿不堪，职责分工不明。此外，垂直型的组织架构导致信息交流收到阻碍，职能化的组织架构也导致了部门间的各自为政，相互推脱。在企业规模还不大的时候，这种传统组织架构的弊端还不是很明显。但随着企业的不断发展壮大，规模的不断扩充，企业的职能部门和管理级层将逐渐增多，组织机构日趋复杂，如果还沿用传统的组织架构，最终结果将是，企业内外部信息沟通不畅，职责混淆，企业经营管理效率下降。
（三）企业文化建设不到位
关于企业的文化建设，我国许多企业的管理者还未认识到它对企业发展的重要性，甚至未能正确认识企业文化的内涵，从而未能在企业内形成良好的氛围。由于一直以来，我国主要以企业经济指标（利润指标等）来考核管理者的业绩，忽视了其他综合性指标，在该种管理者奖惩机制下，企业内部逐渐形成了“利润导向”的文化氛围，以利润为唯一目标，这种文化氛围对企业的经营管理风格产生了极大的负面影响。
此外，受“唯利润”思想的影响，企业还存在管理层道德风险的问题。企业领导者的管理风格和道德水平对企业的文化建设具有很大影响，因为他们在经营管理的过程中所体现出来的管理哲学和价值观将潜移默化地传递给员工，最终融入企业文化。但事实上，管理者在现实经营管理过程中，未能扮演好企业文化影响者、示范者的角色。
（四）人力资源政策不完善
内部控制环境中人力资源政策的不完善主要反映在对管理层的政策和对财务人员的政策。
在管理层方面，首先，在大部分国有上市企业中，人事任免还没有实现市场化，存在行政干预。其次，由于我国较晚实行市场经济，尚未能有一个科学统一的对管理人员的约束和激励机制，管理人员存在权利大于责任的现象，使其缺乏自我管理，自我提升的动力和压力，管理人员普遍素质偏低，内部控制不能有效运行，流于形式。 在财务人员方面，首先，企业任人唯亲的现象到现在仍时有发生，未能保证人员招聘的公开公正，这使得会计人员的个人素质无法得到保证，无形中增加了财务舞弊发生的可能性。其次，我国的会计政策和准则经常发生细则的增删，会计人员在从业过程中没有重视相关的财务培训，经常导致会计理论和会计实践未能同步，对其工作胜任能力会有一定折损。
三、企业内部控制环境的优化分析
（一）完善公司治理结构
完善董事会。首先，应从三方面入手，健全独立董事制度。第一，重视上市企业中小股东的提名权；第二，坚持公开、公正和公平原则，杜绝产生不具有独立性的独立董事；第三，严格规定独立董事的任职条件，确保其能够有效履行监督职能。
董事长与总经理两职分离。现在，许多企业的董事长和总经理由一人兼任，尽管有关实证研究发现，两职不分的企业较之两职分离的企业具有更好的业绩，但是，从防止经理人员对财务报告进行操作的角度看，如果董事长与总经理由同一个人担任，董事会将难对经理进行监督，这就为经理控制会计信息提供了可能，因此董事长与总经理两职位应当分离。
加强审计委员会建设。企业审计委员会隶属董事会，其作用主要在于强化董事会的决策功能及其对管理层的监督。为保证上述功能的实现，企业需要加强审计委员会的建设，保证委员会中独立董事的占比，此外，应加强审计委员会与监事会的沟通与配合。
完善监事会。改善监事会制度，加强监事会建设，以保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理履行职务的监督和对公司财务的监督和检查。
（二）设置科学合理的组织机构
构建科学的组织结构。在现金的市场背景下，我国企业应改变传统的机械式组织结构，该结构下，企业注重职能与控制，管理层次重叠混乱，导致企业运行效率低下，因此，企业应进行组织重构，关注与顾客关系，管理层次清晰化、扁平化，构建科学有机的组织结构。关于组织重构，国际上有很多成功案例企业可供我国借鉴，如美国通用电气公司通过“无边界行动”及“零层次管理”，节省了大笔开支，还有效改善了企业管理功能，企业效益也大大提高，销售额由亿美元增加到亿美元，利润也大幅度增长。
企业构建科学的组织机构，应遵循以下几点原则：
1、战略导向原则。组织结构是企业实现经营目标的重要途径之一。企业战略是企业组织结构构建的方向标，企业只有进行精准的战略分析、确定企业的战略目标，才能最终为企业组织结构明确构建导向，提供前提原则。2、效率原则。企业组织结构繁杂臃肿、官僚主义残留将导致企业内部人事不相符，需要花费大量的额外时间来协调各职能部门之间的职责划分，运行效率低下。因此，企业组织结构构建必须遵循效率原则。3、与环境相适应的原则。由于企业所处的地域及行业不同，企业面对的是不同的政策、不同的产品市场及不同的顾客群体同时，由于企业间的产品、技术、管理人员及人员素质等方面的差异，企业必须涉及与企业内外环境相适应的组织结构。
（三）强化企业文化建设
重视员工的思想道德建设。员工的思想道德素质长期被认为是内部控制环境的重要因素之一，正直诚实的品行、高度的敬业精神对企业的内部控制會产生积极的影响，有助于会计信息质量的提高。因此，重视员工的思想道德建设十分必要的。企业应针对各岗位的特点制定具有可操作性的道德规范和行为准则来提高企业员工的思想道德素质。
（四）加强人力资源管理
加强管理者的人力资源管理。首先，建立经理人市场制度。管理者在执行内部控制制度的过程中有着十分重要的作用。目前管理者大多由行政任命的形式当选，弊端十分严重。建立规范健全的经理人市场是一个比较好的解决办法。其次，需要改革干部任免机制。干部任免机制的改变在于，改革传统的由政府领导部门或行政主管部门直接任命企业管理者的制度方式，企业管理者通过经理人市场挑选产生。为此必须建立一套与经理人市场相适应的管理机制。
加强会计人员的人力资源管理。首先应该制定严格的会计工作人员招聘机制。在招聘时，企业的人力资源管理部门和用人部门应共同对应聘者进行全面的测试和评价，以保证应聘者的知识水平和经验技能能够满足相关的工作需要。其次，加强会计人员后续教育。后续教育包括职业道德教育和业务培训两方面。通过加强职业道德教育，使会计人员树立遵纪守法，廉洁自律，忠于职守，严格监督，实事求是，搞好核算，精心理财，优质服务的良好职业道德观念。同时注重会计人员业务培训。财政部门作为会计人员后续教育的主管部门，应本着“实”和“新”的原则，根据会计理论和实务的发展，对每年后续教育的内容、要求等做出统一规定。（作者单位：福建三元达通讯股份有限公司）