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【摘要】会计准则制定的研究，首先应研究其制定动因，会计准则定动因主要有内在因素和社会经济环境因素，以及注册会计师职业发展的推动。
【关键词】会计准则；研究；发展；推动
一、财务报表的"送户"与"用户"之间的分离是会计准则制定的内因
在两权合一的情况下，企业所有者既是企业的投资者，也是企业的经营者。因此，企业会计的职能主要是为企业生产经营提供必需的信息，企业需要什么样的信息完全由其自主决定，社会无须对其是否提供信息或提供什么样的信息进行规范。但在两权分离的情况下，企业所有者不再直接从事企业的经营，但出于对自身的利益的关心又不得不关心企业的财务状况和经营业绩。因此，这时他便成为企业财务信息的主要使用者，而企业的经营者必须要履行提供财务信息的职责。
会计信息的提供者与使用者的分离只是为会计准则的制定提供了内部的动因，要使其出现，还需要有一定的外因，只有在内外因的相互作用下才会出现会计准则的制定。这就是为什么欧洲的庄园会计时期和股份公司出现后，虽然会计信息的提供者与使用者出现了分离，但是会计准则的制定会延迟到20世纪30年代才出现的原因。那么，会计准则的制定到底需要那些外部因素呢？
二、会计准则产生的社会经济背景
19世纪中叶起始于英国的工业革命，为人类社会经济的发展，注入了活力，也为会计的繁荣与发展注入了新的活力。从逻辑关系上看，工业革命促进了以机器化大生产为主要特征的制造业的出现，生产过程趋于复杂，需要有复杂的会计处理方法。这就导致了会计方法多重选择的出现；同时，估计和判断在会计核算过程中所占的比重越来越大，从而为会计准则的产生提供的需要：限制会计方法的多重选择和估计、判断等的消极影响。而股份公司的出现使公司的所有权与经营权相分离，为了保护公司外部所有者的利益不受损害，同时，也为了恰当界定公司管理者的责任，人们设计了众多的会计理论和方法。以上这一切都有力地促进了会计方法和技术的繁荣与革命，以簿记为主的会计便逐步发展成为以记录、确认、计量和报告等各方面全面发展的现代会计。具体而言，这种发展过程主要可以概括为下述几个方面：
第一，股份公司的发展和工业革命的推动作用为簿记制度向现代会计的发展提供了动力。由于工业革命的迅速推动，19世纪中期的工厂制度在英国和美国已相当普遍。工厂制度和批量生产的出现导致固定资产的成本在生产和销售成本中的比例上升，于是折旧概念便越来越重要。随着管理当局对生产成本和存货计价信息需求的增长，成本会计系统得以诞生。而股份公司的发展一方面使得企业规模扩大需要的巨额资本积累成为可能，另一方面也导致了投资人与企业的管理人员的分离。如果正直、无私是人的根本品性，那么财产的所有权与经营权的分离，不会给经济学和会计学带来大的革命。但是，无数先哲都指出，人性是二元的，它是介于兽与神之间。
第二，经济理论的影响和宽松的法律环境也是促进会计方法和技术变革的主要原因。斯密的经济学理论认为：自由放任的市场环境，能够使资源的配置自动达到帕累托最优，实行政府的管制是没有必要的。因而这一时期西方国家纷纷采取自由放任的经济政策，并且认为不实行政府管制的政府是最好的政府。这一影响表现在会计政策上为：这种"自由放任"的政策一方面带来了会计处理方法和程序的繁荣，新的会计处理程序和方法随着环境的改变不断涌现，从而也使得对同一会计事项的处理存在多样化的局面。而这些多样化的方法通过企业间的相互模仿便很快流行起来，于是，便产生了会计信息的质量问题。多种可选会计惯例的并存便为企业提供虚假财务报表创造了条件。当众多利益群体提出为什么会有如此多且各不相同的会计处理并开始怀疑财务报表的真实性时，便开始出现了临时准则制定时期。由此可见，仅有会计信息提供者与使用者的分离，而没有多种会计惯例的并存，也就不会有会计信息的失真和不可比问题出现，人们也就不会提出制定会计准则的要求。
三、注册会计师职业发展的推动作用
受1845年公司法的影响，英国于1853年在苏格兰的爱丁堡成立了世界上第一个注册会计师专业团体-"爱丁堡会计师协会"。1854年该协会被授予皇家特许证，允许它的会计师号称"特许会计师"。自此以后，注册会计师职业团体犹如雨后春笋，在联合王国内迅速崛起。 我是应届生
由于美国工业化所需的巨额资本大多来自海外，尤其是在当时占经济统治地位的英国，因此，英国的特许会计师自然也就顺理成章的进入了美国。如普华会计公司、毕马威会计公司等，其足迹都来源于英国。由此可知，由于美国在许多方面都正在重复英国的经验，使得英国会计师与美国同行竞争中处于一种非常有利的地位，从而也把英国的注册会计师的执业经验推广到了美国。
注册会计师职业所面临的直接压力使之成为准则制定的最大受益者，因而它也最为关心并且直接参与准则的制定，从而使之成为当今准则制定中的主要力量。所以，直到目前，注册会计师职业的准则制定中仍起着不可忽视的推动作用。 我是应届生
总之，会计准则的制定动因是由于财务信息的"用户"与"送户"的分离，主要是对过剩会计惯例的提纯和过渡。松散的、放任自流的、不规范的会计实务终于酿成1929年股市的崩盘和1933年的经济萧条，作为规范会计信息生成和传输的会计准则，其产生的社会经济背景是股份有限公司的蓬勃发展和两权的高度分离，其产生的直接导火索是1929年-1933年的经济大危机，产生的内在动力是AICPA、AAA等会计职业团体的壮大。
【关键词】会计准则；研究；发展；推动
一、财务报表的"送户"与"用户"之间的分离是会计准则制定的内因
在两权合一的情况下，企业所有者既是企业的投资者，也是企业的经营者。因此，企业会计的职能主要是为企业生产经营提供必需的信息，企业需要什么样的信息完全由其自主决定，社会无须对其是否提供信息或提供什么样的信息进行规范。但在两权分离的情况下，企业所有者不再直接从事企业的经营，但出于对自身的利益的关心又不得不关心企业的财务状况和经营业绩。因此，这时他便成为企业财务信息的主要使用者，而企业的经营者必须要履行提供财务信息的职责。
会计信息的提供者与使用者的分离只是为会计准则的制定提供了内部的动因，要使其出现，还需要有一定的外因，只有在内外因的相互作用下才会出现会计准则的制定。这就是为什么欧洲的庄园会计时期和股份公司出现后，虽然会计信息的提供者与使用者出现了分离，但是会计准则的制定会延迟到20世纪30年代才出现的原因。那么，会计准则的制定到底需要那些外部因素呢？
二、会计准则产生的社会经济背景
19世纪中叶起始于英国的工业革命，为人类社会经济的发展，注入了活力，也为会计的繁荣与发展注入了新的活力。从逻辑关系上看，工业革命促进了以机器化大生产为主要特征的制造业的出现，生产过程趋于复杂，需要有复杂的会计处理方法。这就导致了会计方法多重选择的出现；同时，估计和判断在会计核算过程中所占的比重越来越大，从而为会计准则的产生提供的需要：限制会计方法的多重选择和估计、判断等的消极影响。而股份公司的出现使公司的所有权与经营权相分离，为了保护公司外部所有者的利益不受损害，同时，也为了恰当界定公司管理者的责任，人们设计了众多的会计理论和方法。以上这一切都有力地促进了会计方法和技术的繁荣与革命，以簿记为主的会计便逐步发展成为以记录、确认、计量和报告等各方面全面发展的现代会计。具体而言，这种发展过程主要可以概括为下述几个方面：
第一，股份公司的发展和工业革命的推动作用为簿记制度向现代会计的发展提供了动力。由于工业革命的迅速推动，19世纪中期的工厂制度在英国和美国已相当普遍。工厂制度和批量生产的出现导致固定资产的成本在生产和销售成本中的比例上升，于是折旧概念便越来越重要。随着管理当局对生产成本和存货计价信息需求的增长，成本会计系统得以诞生。而股份公司的发展一方面使得企业规模扩大需要的巨额资本积累成为可能，另一方面也导致了投资人与企业的管理人员的分离。如果正直、无私是人的根本品性，那么财产的所有权与经营权的分离，不会给经济学和会计学带来大的革命。但是，无数先哲都指出，人性是二元的，它是介于兽与神之间。
第二，经济理论的影响和宽松的法律环境也是促进会计方法和技术变革的主要原因。斯密的经济学理论认为：自由放任的市场环境，能够使资源的配置自动达到帕累托最优，实行政府的管制是没有必要的。因而这一时期西方国家纷纷采取自由放任的经济政策，并且认为不实行政府管制的政府是最好的政府。这一影响表现在会计政策上为：这种"自由放任"的政策一方面带来了会计处理方法和程序的繁荣，新的会计处理程序和方法随着环境的改变不断涌现，从而也使得对同一会计事项的处理存在多样化的局面。而这些多样化的方法通过企业间的相互模仿便很快流行起来，于是，便产生了会计信息的质量问题。多种可选会计惯例的并存便为企业提供虚假财务报表创造了条件。当众多利益群体提出为什么会有如此多且各不相同的会计处理并开始怀疑财务报表的真实性时，便开始出现了临时准则制定时期。由此可见，仅有会计信息提供者与使用者的分离，而没有多种会计惯例的并存，也就不会有会计信息的失真和不可比问题出现，人们也就不会提出制定会计准则的要求。
三、注册会计师职业发展的推动作用
受1845年公司法的影响，英国于1853年在苏格兰的爱丁堡成立了世界上第一个注册会计师专业团体-"爱丁堡会计师协会"。1854年该协会被授予皇家特许证，允许它的会计师号称"特许会计师"。自此以后，注册会计师职业团体犹如雨后春笋，在联合王国内迅速崛起。 我是应届生
由于美国工业化所需的巨额资本大多来自海外，尤其是在当时占经济统治地位的英国，因此，英国的特许会计师自然也就顺理成章的进入了美国。如普华会计公司、毕马威会计公司等，其足迹都来源于英国。由此可知，由于美国在许多方面都正在重复英国的经验，使得英国会计师与美国同行竞争中处于一种非常有利的地位，从而也把英国的注册会计师的执业经验推广到了美国。
注册会计师职业所面临的直接压力使之成为准则制定的最大受益者，因而它也最为关心并且直接参与准则的制定，从而使之成为当今准则制定中的主要力量。所以，直到目前，注册会计师职业的准则制定中仍起着不可忽视的推动作用。 我是应届生
总之，会计准则的制定动因是由于财务信息的"用户"与"送户"的分离，主要是对过剩会计惯例的提纯和过渡。松散的、放任自流的、不规范的会计实务终于酿成1929年股市的崩盘和1933年的经济萧条，作为规范会计信息生成和传输的会计准则，其产生的社会经济背景是股份有限公司的蓬勃发展和两权的高度分离，其产生的直接导火索是1929年-1933年的经济大危机，产生的内在动力是AICPA、AAA等会计职业团体的壮大。