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2012年-2016年国家推进“营改增”税制改革，通过增值税与营业税的征税方式对比分析，大大体现了增值税的优势，并通过举例生活服务业税制改革前后税率、计价方式等不同因素，从企业税负、净利润等方面进行数据对比，从而分析“营改增”税制改革给企业带来的影响。
一、“营改增”的近年发展情况
“营改增”试点工作自2012年1月1日起，首先在上海对交通运输业和部分现代服务业进行试点，现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务；2012年8月1日将范围推广至八个省市；2013年8月1日，将范围推广至全国；2014年1月1日，铁路运输业和邮政服务业纳入“营改增”；2014年6月1日，电信业纳入“营改增”；2016年5月1日，对未实行“营改增”的剩余行业进行全面改革，实现所有行业征收增值税，涉及建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，从此营业税退出历史舞台。
二、“营改增”的优势
1、“营改增”可以减少重复征税。营业税除少数行业是差额征税，如建筑业的总包减分包，旅游业、物管业为客户代收代付的款项，大部分征收营业税的行业都是按营业收入全额征收，这种情况必然会造成供应链上下游的各企业重复纳税。而增值税是对增加值征税，采用“层层抵扣”的形式，这样就可以避免重复征税。
2、“营改增”可以加强税收监管，减少逃税、漏税。增值税票据主要为增值税专用发票和增值税普通发票，均在税控系统内开具，并且专票采用销项抵扣进项的方式，在流转中各个环节环环征收、层层抵扣，实现征税链条的完整，从而通过系统性控制就可以减少逃税、漏税的现象。营业税是对销售收入进行征税，在征收过程中，企业如有虚报、瞒报、谎报、无账、账目混乱等多种情况时，则难以查实，不易监管，容易造成国家税收损失。
3、“营改增”会使企业加强自身管理，促使行业整合。由于“营改增”的全面推行，企业为了降低自己的税负，必然会尽可能选择可以开具增值税专用发票的供应商，无法提供专票的非正规的企业会被自然淘汰。实行“营改增”后的企业也会加强财务管理，账目更加清晰，以防止由于财务混乱或不规范等原因，造成不能抵扣进项的情况。
三、“营改增”税制改革前后企业的税负及净利润分析
通过税制改革完善纳税机制，对此分析“营改增”前后企业税负变化。
例如，餐饮等服务业在营改增之前，征收营业税，税率5%，营改增后小规模纳税人的税率3%，增值税一般纳税人的税率为6%，（城建税7%，教育附加3%，地方教育附加2%，企业所得税率25%）
假设一家服务业企业收入为100万，成本费用为78万，当该企业为小规模纳税人时“营改增”前后税负变化：
营改增前：
营业税100万*5%=5万；附加税 5*（7%+3%+2%）=0.6万；企业所得额 100-78-5-0.6=16.4万；企业所得税 16.4*25%=4.1万。企业税负总计 5+0.6+4.1=9.7万，企业净利润 100-78-5-0.6-4.1=12.3万。
营改增后：
增值税100/（1+3%）*3%=2.91万；附加税 2.91*（7%+3%+2%）=0.35万；由于增值税为价外税，在计算企业所得税时不能作为成本费用扣除，所以企业所得额 100/（1+3%）-78-0.35=18.74万；企业所得税 18.74*25%=4.69万。企业税负总计=2.91+0.35+4.69万=7.95万，企业净利润 100/（1+3%）-78-0.35-4.69=14.05万。
对于“营改增”前后，增值税/营业税由5万降低为2.91万，企业所得税由4.1万变为4.69万，总体税负由9.7万变为7.95万，总体税负降低。净利润由12.3万变为14.05万，净利润增加。总体而言，“营改增”后对于一般服务业的小规模纳税人企业税负降低，净利润增加，税制变化使企业受益。
当该企业为增值税一般纳税人，假设成本78万中40%为农产品，可以取得国家规定的农产品收购发票（可以抵扣进项13%）则“营改增”后企业税负：
增值税：销项税额100/（1+6%）*6%=5.66万，进项税额78*40%*13%=4.06万，负担的增值税 5.66-4.06=1.6万；附加税 1.6*（7%+3%+2%）=0.19万；由于增值税为价外税，在计算企业所得税时不能作为成本费用扣除，所得额 100/（1+6%）-78-0.19=16.15万，所得税 16.15*25%=4.04万，净利润100/（1+6%）-78-0.19-4.04=12.11万，企业税负总计 1.6+0.19+4.04=5.83万。
当该企业为增值税一般纳税人时，“营改增”前后，增值税/营业税由5万降至1.6万，所得税由4.1万降低4.04万，整体税负由9.7万降至5.83万，企业整体税负降低，企业净利润12.3万降低为12.11万。由此可以看出，“营改增”后会造成一般纳税人的税负降低，但是在不改变含税价的前提下，企业的净利润下降，若以净利润作为衡量企业的经营标准，可以看出企业的效益是下降的。主要原因为增值税为价外税，不提高销售价格（含税价）的前提下，销售收入=销售价格/（1+6%），从而造成收入降低，使得企业净利润下降。如果企业为了保持销售收入不变（不含税）则需要提高含税价格，如本举例中为了保持营业收入100万不变，则对外的含税价格为100*（1+6%）=106万，由此引起的价格提高对于可以抵扣进项税的企业而言没有影响，但对于最终的个人消费者而言，会造成产品价格上涨。
四、结论
“营改增”税制改革会使企业税负降低，但企业的净利润不一定会增加，特别是在不提高含税价格的基础上，一般纳税人净利润下降，从而造成盈利能力下降。针对这种情况，一方面，企业应该尽可能取得增值税专用发票，通过多抵扣进项的方式降低税负；另一方面，由于增值税为价外税，不属于成本费用，增值税税负的降低不会对企业净利润产生直接影响，会通过城建税等各项附加税、企业所得税对净利润产生影响，所以不提高含税价格的情况下很难保障税改后的企业净利润不降低，企业可以通过提高含税价格等方式来确保企业的盈利稳定。
（作者单位为山东省交通规划设计院）
一、“营改增”的近年发展情况
“营改增”试点工作自2012年1月1日起，首先在上海对交通运输业和部分现代服务业进行试点，现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务；2012年8月1日将范围推广至八个省市；2013年8月1日，将范围推广至全国；2014年1月1日，铁路运输业和邮政服务业纳入“营改增”；2014年6月1日，电信业纳入“营改增”；2016年5月1日，对未实行“营改增”的剩余行业进行全面改革，实现所有行业征收增值税，涉及建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，从此营业税退出历史舞台。
二、“营改增”的优势
1、“营改增”可以减少重复征税。营业税除少数行业是差额征税，如建筑业的总包减分包，旅游业、物管业为客户代收代付的款项，大部分征收营业税的行业都是按营业收入全额征收，这种情况必然会造成供应链上下游的各企业重复纳税。而增值税是对增加值征税，采用“层层抵扣”的形式，这样就可以避免重复征税。
2、“营改增”可以加强税收监管，减少逃税、漏税。增值税票据主要为增值税专用发票和增值税普通发票，均在税控系统内开具，并且专票采用销项抵扣进项的方式，在流转中各个环节环环征收、层层抵扣，实现征税链条的完整，从而通过系统性控制就可以减少逃税、漏税的现象。营业税是对销售收入进行征税，在征收过程中，企业如有虚报、瞒报、谎报、无账、账目混乱等多种情况时，则难以查实，不易监管，容易造成国家税收损失。
3、“营改增”会使企业加强自身管理，促使行业整合。由于“营改增”的全面推行，企业为了降低自己的税负，必然会尽可能选择可以开具增值税专用发票的供应商，无法提供专票的非正规的企业会被自然淘汰。实行“营改增”后的企业也会加强财务管理，账目更加清晰，以防止由于财务混乱或不规范等原因，造成不能抵扣进项的情况。
三、“营改增”税制改革前后企业的税负及净利润分析
通过税制改革完善纳税机制，对此分析“营改增”前后企业税负变化。
例如，餐饮等服务业在营改增之前，征收营业税，税率5%，营改增后小规模纳税人的税率3%，增值税一般纳税人的税率为6%，（城建税7%，教育附加3%，地方教育附加2%，企业所得税率25%）
假设一家服务业企业收入为100万，成本费用为78万，当该企业为小规模纳税人时“营改增”前后税负变化：
营改增前：
营业税100万*5%=5万；附加税 5*（7%+3%+2%）=0.6万；企业所得额 100-78-5-0.6=16.4万；企业所得税 16.4*25%=4.1万。企业税负总计 5+0.6+4.1=9.7万，企业净利润 100-78-5-0.6-4.1=12.3万。
营改增后：
增值税100/（1+3%）*3%=2.91万；附加税 2.91*（7%+3%+2%）=0.35万；由于增值税为价外税，在计算企业所得税时不能作为成本费用扣除，所以企业所得额 100/（1+3%）-78-0.35=18.74万；企业所得税 18.74*25%=4.69万。企业税负总计=2.91+0.35+4.69万=7.95万，企业净利润 100/（1+3%）-78-0.35-4.69=14.05万。
对于“营改增”前后，增值税/营业税由5万降低为2.91万，企业所得税由4.1万变为4.69万，总体税负由9.7万变为7.95万，总体税负降低。净利润由12.3万变为14.05万，净利润增加。总体而言，“营改增”后对于一般服务业的小规模纳税人企业税负降低，净利润增加，税制变化使企业受益。
当该企业为增值税一般纳税人，假设成本78万中40%为农产品，可以取得国家规定的农产品收购发票（可以抵扣进项13%）则“营改增”后企业税负：
增值税：销项税额100/（1+6%）*6%=5.66万，进项税额78*40%*13%=4.06万，负担的增值税 5.66-4.06=1.6万；附加税 1.6*（7%+3%+2%）=0.19万；由于增值税为价外税，在计算企业所得税时不能作为成本费用扣除，所得额 100/（1+6%）-78-0.19=16.15万，所得税 16.15*25%=4.04万，净利润100/（1+6%）-78-0.19-4.04=12.11万，企业税负总计 1.6+0.19+4.04=5.83万。
当该企业为增值税一般纳税人时，“营改增”前后，增值税/营业税由5万降至1.6万，所得税由4.1万降低4.04万，整体税负由9.7万降至5.83万，企业整体税负降低，企业净利润12.3万降低为12.11万。由此可以看出，“营改增”后会造成一般纳税人的税负降低，但是在不改变含税价的前提下，企业的净利润下降，若以净利润作为衡量企业的经营标准，可以看出企业的效益是下降的。主要原因为增值税为价外税，不提高销售价格（含税价）的前提下，销售收入=销售价格/（1+6%），从而造成收入降低，使得企业净利润下降。如果企业为了保持销售收入不变（不含税）则需要提高含税价格，如本举例中为了保持营业收入100万不变，则对外的含税价格为100*（1+6%）=106万，由此引起的价格提高对于可以抵扣进项税的企业而言没有影响，但对于最终的个人消费者而言，会造成产品价格上涨。
四、结论
“营改增”税制改革会使企业税负降低，但企业的净利润不一定会增加，特别是在不提高含税价格的基础上，一般纳税人净利润下降，从而造成盈利能力下降。针对这种情况，一方面，企业应该尽可能取得增值税专用发票，通过多抵扣进项的方式降低税负；另一方面，由于增值税为价外税，不属于成本费用，增值税税负的降低不会对企业净利润产生直接影响，会通过城建税等各项附加税、企业所得税对净利润产生影响，所以不提高含税价格的情况下很难保障税改后的企业净利润不降低，企业可以通过提高含税价格等方式来确保企业的盈利稳定。
（作者单位为山东省交通规划设计院）