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摘要:本文在简述内部控制审计定义,及在高校开展内部控制审计的必要性的基础上,对高校如何构建内部控制审计环境和条件,开展内部控制审计进行了初步探讨。
关键词:高校 内部控制审计
0 引言
随着高校办学规模的扩大,资金来源呈多元化发展,-*-··-*教学及经济活动更加复杂,管理幅度不断拓宽,高校内部的管理问题也日渐暴露,内部控制制度的健全和执行日趋重要。内部审计部门作为高校履行内部监督和服务的机构,科学、高效、务实地开展内部控制审计,是不断提高高校整体管理水平、优化教育资源的重要手段。
1 内部控制审计
按照《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》的定义,内部控制是指组织内部为实现经营目标,保护资产安全完整,保证遵循国家法律法规,提高组织运营的效率及效果,而采取的各种政策和程序。高校内部控制审计面对当前高等教育的跨越式发展,在教学、科研、行政管理等多个领域,进行侧重于内部控制制度方面的监督和服务,力求达到建立健全内控制度、防范经济风险、提高资金使用效率、提升管理水平和效率的目标。
2 高校开展内部控制审计的必要性
2.1 是高校健康、可持续发展的需要 随着高校管理体制和运行机制的变革,事业法人属性得以确立,一方面,业务发展对办学资金需求增大与教育经费有限的矛盾日益突出,另一方面,经费使用中损失浪费、挤占挪用等情况时有发生;基建项目投资、教学仪器采购活动频繁,而资产使用效率低下;负债建设与偿债能力不足并存,财务风险形势严峻,而此类问题产生多源于内部控制的缺陷。高校为提高资金使用效率,保证教育资产安全,增强自身对风险的快速识别、反应和控制能力,对内部控制审计产生了迫切需要。
2.2 是高校完善内部管理长效机制的需要 近几年,高校发展迅速,经费支出逐年增长,经济规模不断扩大,客观上要求高校不断加强内部管理,以完善高校的长效机制。而完善内部控制、加强风险管理,保证高校内部经济运行的效率与效果,是建立建全内部管理长效机制的核心内容。为此,高校应积极发挥内部审计的作用,开展内部控制审计,及时发现管理漏洞、制度与程序方面的缺陷,提出有建设性的审计建议与意见,从根本上防止违规违纪现象的发生。
2.3 高校内部审计自身发展的需要 高校管理体制改革的深入,国家审计与内部审计关系的调整,使高校内部审计更直接地服务于现代高校内部管理,承担高校组织免疫系统的角色,成为改善高校治理的极具价值的资源。该变化要求内部审计为学校管理提供多元化的审计服务,由过去单纯强调“监督”向“监督”和“服务”并重转变,从以真实性、合规性为导向的财务审计为主,向以真实性、合规性为导向的财务审计与以内部控制和风险管理为导向的管理审计并重转变。
2.4 是提升审计质量和效率的需要 审计质量是审计工作的生命线。高校经济活动的复杂性不仅拓宽了审计范围,也增大了审计风险和难度。内部控制审计作为审计项目的“开路先锋”,通过对被审计单位内部控制环境的成熟度、内部控制制度的适用性、内部控制执行的有效性进行评价,准确确定审计重点、范围、具体实施步骤和方法,确保下一阶段审计实施的有效性和审计评价的客观、公正性,提升审计质量和效率。
3 构建内部控制审计的环境和条件
3.1 协助建立和强化高校良好的控制环境 良好的控制环境是高校实施内部控制审计的基础。在目前高校内部控制不够完善的情况下,内部审计应有的作用不仅在于监督各项内部控制制度是否被执行,还应该帮助高校内部进行软控制环境的创造,成为内部控制过程设计和完善的顾问。首先,集中力量做好全校范围内内部控制现状的调查,并配合有关职能部门提出适合本部门特点的内部控制框架,并在此基础上完善高校内部控制管理系统。其次,针对内部控制建设过程中的关键因素,提请有关部门注意:健全内部结构、推行职务不相容制度、进行科学的分工与制约、落实授权审批控制、加强预算管理等,并协助其做好内部控制自评工作。最后,通过财务收支审计、经济责任审计、专项审计等项目的审查、分析、评价。
3.2 有效拓宽信息获取渠道 及时全面获取各类信息是实施内部控制审计的前提。现代内部审计一项重要的职能是“评价并改善组织的运行”。提升该项职能的前提是:审计人员熟悉组织管理机制与体制的内部结构,动态了解组织管理政策等。以往由于内审部门获取信息渠道单一,方式间接,信息掌握不及时,内容不全面,一定程度制约了审计工作的广度和深度,加大了审计风险。因此,内部审计应拓宽信息渠道,直接参与到各领域的管理、决策过程中,把握学校工作重点,找准审计工作切入点,关口前移,加强事前、事中审计,更好地行使审计咨询和评价职能,为改善组织运行质量提供服务。
3.3 不断加强内部审计的信息化建设 内部控制审计的内容涵盖高校教学、科研、人事、财务、学籍管理等多个方面。积极应用网络和计算机技术,开展计算机辅助审计,开发并利用审计软件获取有效信息,高效处理、转换和传递信息,提高信息利用价值,达到信息资源共享。
3.4 全面提高内部审计人员素质 高综合素质的内部审计人员是做好内部控制审计的可靠保证。
4 探索开展高校内部控制审计
4.1 以“服务+效益”理念为指导 与企业相比,多数高校内部审计仍停留在重查账轻管理,重结果轻过程,重监督轻服务的阶段。这一现状表明,高校内部审计观念陈旧,需尽快改变。只有牢固树立内部审计“服务+效益”理念,并以此为出发点和落角点,才能在内部控制审计过程中,结合具体业务的审查,查找管理机制、体制、运行机制等方面的漏洞,从内部控制角度提出有建设性、前瞻性、可操作性的审计意见和建议,在促进提高学校管理水平和内部控制建设方面有所作为。
4.2 日益完善内部控制审计内容 根据内部控制的控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督五要素,高校内部控制审计内容也应结合高校自身特点,做相应完善。不仅对会计、财务管理内部控制进行审计,更要对固定资产管理、物资采购招投标管理、基建项目和修缮项目管理等多方面内部控制进行审计。
4.3 有效实施内部控制审计程序 在审计准备阶段,把握学校发展的重点、难点,根据日常各项审计项目中发现的管理中存在风险点、薄弱点,找准切入点,科学立项;根据被审计单位业务量、性质重要程度和审计工作的复杂程度,制定目标明确、内容全面、重点突出、方法得当的审计计划和审计工作实施方案;经审计机构负责人批准后,下达审计通知书。
4.4 积极防范内部控制审计风险 高校管理活动日益复杂,在一定程度上也加大了内部审计风险。由于信息不对称、审计选定的测试范围不全、重点不准、测试方法不当、抽查的业务缺乏代表性,或因高校自身内部控制不完善等原因,易导致审计了解不全风险、审计测试失效风险和审计评价不当风险。为有效降低此类风险,审计人员必须将审计项目放入学校整体环境中,从宏观出发,统筹考虑,从各方面调查、了解、熟悉被审计单位业务活动及其相应的内控系统。同时,在全面了解被审计单位的基本情况、内部控制环境以及各类业务循环的内部控制的基础上,充分利用审计技术对风险水平做出合理估计,不断改进审计手段,优化审计方法,防范审计风险。
总之,高校的发展为内部控制审计的全面、深入开展提供了广阔的空间,与此同时,内部控制审计理论和实践的不断完善也将更好的为高校提高管理水平、提升管理效益服务,为高校的健康、可持续发展保驾护航。
参考文献:
[1]董捷 《内部审计是内部控制得以实施的重要保证》会计之友.2008年第12期.
[2]卿文,邱高松.《强化企业内部控制审计的思考》.湖南社会科学.2009年第1期.
[3]王玲,景春平,陈璇.《高校内部审计转型与发展思考》.财会通讯.2009年4月.
关键词:高校 内部控制审计
0 引言
随着高校办学规模的扩大,资金来源呈多元化发展,-*-··-*教学及经济活动更加复杂,管理幅度不断拓宽,高校内部的管理问题也日渐暴露,内部控制制度的健全和执行日趋重要。内部审计部门作为高校履行内部监督和服务的机构,科学、高效、务实地开展内部控制审计,是不断提高高校整体管理水平、优化教育资源的重要手段。
1 内部控制审计
按照《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》的定义,内部控制是指组织内部为实现经营目标,保护资产安全完整,保证遵循国家法律法规,提高组织运营的效率及效果,而采取的各种政策和程序。高校内部控制审计面对当前高等教育的跨越式发展,在教学、科研、行政管理等多个领域,进行侧重于内部控制制度方面的监督和服务,力求达到建立健全内控制度、防范经济风险、提高资金使用效率、提升管理水平和效率的目标。
2 高校开展内部控制审计的必要性
2.1 是高校健康、可持续发展的需要 随着高校管理体制和运行机制的变革,事业法人属性得以确立,一方面,业务发展对办学资金需求增大与教育经费有限的矛盾日益突出,另一方面,经费使用中损失浪费、挤占挪用等情况时有发生;基建项目投资、教学仪器采购活动频繁,而资产使用效率低下;负债建设与偿债能力不足并存,财务风险形势严峻,而此类问题产生多源于内部控制的缺陷。高校为提高资金使用效率,保证教育资产安全,增强自身对风险的快速识别、反应和控制能力,对内部控制审计产生了迫切需要。
2.2 是高校完善内部管理长效机制的需要 近几年,高校发展迅速,经费支出逐年增长,经济规模不断扩大,客观上要求高校不断加强内部管理,以完善高校的长效机制。而完善内部控制、加强风险管理,保证高校内部经济运行的效率与效果,是建立建全内部管理长效机制的核心内容。为此,高校应积极发挥内部审计的作用,开展内部控制审计,及时发现管理漏洞、制度与程序方面的缺陷,提出有建设性的审计建议与意见,从根本上防止违规违纪现象的发生。
2.3 高校内部审计自身发展的需要 高校管理体制改革的深入,国家审计与内部审计关系的调整,使高校内部审计更直接地服务于现代高校内部管理,承担高校组织免疫系统的角色,成为改善高校治理的极具价值的资源。该变化要求内部审计为学校管理提供多元化的审计服务,由过去单纯强调“监督”向“监督”和“服务”并重转变,从以真实性、合规性为导向的财务审计为主,向以真实性、合规性为导向的财务审计与以内部控制和风险管理为导向的管理审计并重转变。
2.4 是提升审计质量和效率的需要 审计质量是审计工作的生命线。高校经济活动的复杂性不仅拓宽了审计范围,也增大了审计风险和难度。内部控制审计作为审计项目的“开路先锋”,通过对被审计单位内部控制环境的成熟度、内部控制制度的适用性、内部控制执行的有效性进行评价,准确确定审计重点、范围、具体实施步骤和方法,确保下一阶段审计实施的有效性和审计评价的客观、公正性,提升审计质量和效率。
3 构建内部控制审计的环境和条件
3.1 协助建立和强化高校良好的控制环境 良好的控制环境是高校实施内部控制审计的基础。在目前高校内部控制不够完善的情况下,内部审计应有的作用不仅在于监督各项内部控制制度是否被执行,还应该帮助高校内部进行软控制环境的创造,成为内部控制过程设计和完善的顾问。首先,集中力量做好全校范围内内部控制现状的调查,并配合有关职能部门提出适合本部门特点的内部控制框架,并在此基础上完善高校内部控制管理系统。其次,针对内部控制建设过程中的关键因素,提请有关部门注意:健全内部结构、推行职务不相容制度、进行科学的分工与制约、落实授权审批控制、加强预算管理等,并协助其做好内部控制自评工作。最后,通过财务收支审计、经济责任审计、专项审计等项目的审查、分析、评价。
3.2 有效拓宽信息获取渠道 及时全面获取各类信息是实施内部控制审计的前提。现代内部审计一项重要的职能是“评价并改善组织的运行”。提升该项职能的前提是:审计人员熟悉组织管理机制与体制的内部结构,动态了解组织管理政策等。以往由于内审部门获取信息渠道单一,方式间接,信息掌握不及时,内容不全面,一定程度制约了审计工作的广度和深度,加大了审计风险。因此,内部审计应拓宽信息渠道,直接参与到各领域的管理、决策过程中,把握学校工作重点,找准审计工作切入点,关口前移,加强事前、事中审计,更好地行使审计咨询和评价职能,为改善组织运行质量提供服务。
3.3 不断加强内部审计的信息化建设 内部控制审计的内容涵盖高校教学、科研、人事、财务、学籍管理等多个方面。积极应用网络和计算机技术,开展计算机辅助审计,开发并利用审计软件获取有效信息,高效处理、转换和传递信息,提高信息利用价值,达到信息资源共享。
3.4 全面提高内部审计人员素质 高综合素质的内部审计人员是做好内部控制审计的可靠保证。
4 探索开展高校内部控制审计
4.1 以“服务+效益”理念为指导 与企业相比,多数高校内部审计仍停留在重查账轻管理,重结果轻过程,重监督轻服务的阶段。这一现状表明,高校内部审计观念陈旧,需尽快改变。只有牢固树立内部审计“服务+效益”理念,并以此为出发点和落角点,才能在内部控制审计过程中,结合具体业务的审查,查找管理机制、体制、运行机制等方面的漏洞,从内部控制角度提出有建设性、前瞻性、可操作性的审计意见和建议,在促进提高学校管理水平和内部控制建设方面有所作为。
4.2 日益完善内部控制审计内容 根据内部控制的控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督五要素,高校内部控制审计内容也应结合高校自身特点,做相应完善。不仅对会计、财务管理内部控制进行审计,更要对固定资产管理、物资采购招投标管理、基建项目和修缮项目管理等多方面内部控制进行审计。
4.3 有效实施内部控制审计程序 在审计准备阶段,把握学校发展的重点、难点,根据日常各项审计项目中发现的管理中存在风险点、薄弱点,找准切入点,科学立项;根据被审计单位业务量、性质重要程度和审计工作的复杂程度,制定目标明确、内容全面、重点突出、方法得当的审计计划和审计工作实施方案;经审计机构负责人批准后,下达审计通知书。
4.4 积极防范内部控制审计风险 高校管理活动日益复杂,在一定程度上也加大了内部审计风险。由于信息不对称、审计选定的测试范围不全、重点不准、测试方法不当、抽查的业务缺乏代表性,或因高校自身内部控制不完善等原因,易导致审计了解不全风险、审计测试失效风险和审计评价不当风险。为有效降低此类风险,审计人员必须将审计项目放入学校整体环境中,从宏观出发,统筹考虑,从各方面调查、了解、熟悉被审计单位业务活动及其相应的内控系统。同时,在全面了解被审计单位的基本情况、内部控制环境以及各类业务循环的内部控制的基础上,充分利用审计技术对风险水平做出合理估计,不断改进审计手段,优化审计方法,防范审计风险。
总之,高校的发展为内部控制审计的全面、深入开展提供了广阔的空间,与此同时,内部控制审计理论和实践的不断完善也将更好的为高校提高管理水平、提升管理效益服务,为高校的健康、可持续发展保驾护航。
参考文献:
[1]董捷 《内部审计是内部控制得以实施的重要保证》会计之友.2008年第12期.
[2]卿文,邱高松.《强化企业内部控制审计的思考》.湖南社会科学.2009年第1期.
[3]王玲,景春平,陈璇.《高校内部审计转型与发展思考》.财会通讯.2009年4月.