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【摘要】跟踪审计工作本身具有较大的多变性和复杂性，实际工作中经常会受到多种因素影响，产生相应审计风险，对建设工程的顺利推进造成一定阻碍。为了有效提升建筑工程的跟踪审计质量，确保跟踪审计工作可以顺利推进，本文细化分析建筑工程在跟踪审计中面临的多种审计风险，针对性的提出控制对策以规避审计风险，保证建设工程可以顺利建设，全面提升综合效益。
【关键词】建设工程；跟踪审计；审计风险；控制对策
1、前言
建筑行业的快速发展，对工程审计工作也提出了更高的要求，目前建筑工程一般是通过跟踪审计的方法进行工程审计工作。跟踪审计质量直接关系到建设工程综合效益，而实际跟踪审计工作中，经常会由于审计人员业务水平偏差以及工作方法错误等原因，造成多种审计风险，严重影响审计结果可靠性。基于此，有必要深入探究建设工程跟踪审计风险，并针对性的采取相应控制对策，最大程度的降低跟踪审计风险。
2、建设工程跟踪审计风险
2.1设计风险
建设工程跟踪审计过程中，工程设计是重要的参考依据，同时也是决定工程造价和工程安全的重要因素，需要高度关注。高质量的工程设计，不仅能够保证工程建设功能性与安全性，还能满足工程的美观性、适用性，减少工程建设期间的工程变更和投入使用之后的维修、改造，降低工程造价；而不合格的工程设计将直接影响工期和工程造价，导致工程施工中频繁出现工程变更，增加工程索赔，在投入使用之后也会增加工程维修和改造量。设计不合理将给后续工程建设带来严重影响，也直接导致工程跟踪审计面临巨大风险，需要高度关注。
2.2招投标风险
目前在建设工程招投标过程中，经常出现串标、围标现象，并且这些问题很难找到相应证据，导致工程跟踪审计面临巨大风险。在工程招投标过程中出现围标以及串标等现象，主要是施工单位为了中标做多份标书，而实际投标价掌握在想要中标的相应施工单位手中。在这种背景下进行投标，中标单位会由于收买了其他投标单位获得最终中标名额。整个操作过程，中标单位会将收买其他单位的报酬计算至投标价当中，进而面临中标价被盲目抬高的风险，增加业主投资。
2.3合同审签风险
合同审签和招标文件，直接决定着工程造价、建设工期以及施工质量等，因此必须在周全考虑之下严谨的签审工程合同，并对开工日期做出明确规定。一些工程会把施工单位向业主打开工报告的日期定为具体开工日期，这种做法将难以有效约束施工单位，可能导致施工单位故意不打开工报告来拖延开工日期[1]。对此，需要在合同当中明确规定开工与竣工日期，并确定工程质量等级要求，对工程价格调整造成的风险范围进行明确划分，以免影响竣工结算。
2.4跟踪审计时间介入点不合理
工程跟踪审计需要介入到投资、招投标、设计、施工以及竣工结算等多个建设阶段，建设阶段不同，相应程序也有所差异，跟踪审计实际介入时间点不同，也会带来差异化的审计效果[2]。目前很多工程没有明确跟踪审计具体接入点，导致审计合理性受到影响。还有一些工程到了竣工阶段才介入工程跟踪审计，严重影响审计效果，增加审计风险。
2.5材料价格风险
工程材料造价费用占据整个工程综合造价的3/4，要提升工程审计质量，就要加强控制材料价格。近年来，工程建设新工艺和新材料快速发展，很多工程材料价格控制难度增加，像砂石、钢材、水泥、乳胶漆等材料在市场中质量不同，价格也有很大差异，而工程中使用到的建筑材料种类多、数量大，材料价格控制存在较大风险。
2.6施工队伍选择风险
施工队伍质量直接关系到工程造价和工程建设质量，而选择施工队伍过程中，最重要的是选择一个责任心强、管理能力突出的項目经理，以确保整个工程建设能够顺利推进。而工程在选择施工队伍的时候，如果选择到素质不高的项目经理，将导致工程造价、工期控制以及建设质量都受到影响，不利于顺利完成建设任务。
2.7结算审计方法选择不当风险
目前在工程结算审计当中，有多种审计方法可供使用，比如增减审计法、全面审计法和抽项审计法等，不同的审计方法适用范围是不一样的，如果结算审计方法选择不当，将直接导致工程造价面临巨大风险。因此，需要在结算审计过程中结合实际项目正确选择审计方法，有效规避造价风险和审计风险。
3、建设工程跟踪审计风险的控制对策
3.1采取限额设计防范设计风险
为了有效控制设计风险，可以在工程设计中采取限额设计，也就是按照业务要求金额实现工程设计，并对多个设计方案进行优化对比，最终结合设计图纸和工程报价，选择最佳设计方案。同时，要在工程建设之前合理选择设计单位，确保设计功能齐全，设计质量可靠，并严格审查设计合同。为了最大程度的减少工程变更，可在设计合同当中明确规定出现合同变更或者因为设计原因给施工单位与业主造成损失，需要承受怎样的经济处罚，以此增强设计单位与设计工作者责任心。
3.2通过最高限价法控制招投标风险
为了避免在招投标环节出现围标、串标等不良现象，可以通过最高限价法进行招投标。在实际招投标环节，合理做标底，并以标底为基础，结合结构差异性设定上下浮值。通常情况下，框架结构可以下浮9%至13%；混合结构可以下浮6%至9%；路灯、园林以及桩结构等可以下浮13%至16%[3]。投标最高限价要在招标之前公开公布，以有效控制抬标，避免施工单位出现串标以及围标等现象。
3.3严格把控合同审签程序
为了控制合同审签风险，需要对招标文件以及合同条款进行详细考量和严格把控，对合同双方需要承担的风险进行明确标注，并适当增设反索赔条款。对合同审签程序要加强审计，以免施工单位对合同条款随意串改。业务单位不能为了贪图省事把合同交给施工单位进行代办，以免施工单位私自串改合同当中重要的条款，增加工程审计风险。 3.4在合适时间点介入跟踪审计
在建设工程中开展跟踪审计，需要对建设工程规模、审计成本、审计人员、建设周期以及审计资源等多方面因素进行综合考量之后，确定最佳介入时间。结合建设工程实际需求和情况，可以在施工之初或者项目决策阶段介入跟踪审计工作，并在不同的工程阶段结合具体情况选择最佳介入时间点，确保跟踪审计贯穿于整个建设工程。
3.5工程建设双方共同采购材料
为了有效的控制材料采购风险，可以由甲乙双方分别采购建筑材料。对于石子、钢材、黄沙、砼、门窗以及水泥等主要建设材料，由于施工中需求量较大，可以由乙方进行采购和质量控制，而对于乳胶漆、花岗岩以及大理石等装饰性材料，可由甲方进行材料采购与质量控制。在工程投标之前，需要对所有材料暂定一个价格，作为投标价，而竣工结算阶段需要以材料实际采购价格进行结算。
3.6严格考察施工项目经理
一般情况下，施工阶段的项目经理是由施工单位选派，不过在施工之前业主还可对项目经理进行一定调换与选择，但是一旦到了建设阶段就很难更换项目经理。为了控制工程施工单位风险，需要在资格预审过程中严格考察施工项目经理，对施工单位拟派选的项目经理进行全面了解，掌握其真实业绩与能力，如果有不满意的地方可及时和施工单位交换意见，选择最合适的项目经理。
3.7按照全面审计法实现竣工结算审计
在工程竣工之后，需要审计部门做好竣工结算审计工作，并结合审计结果出具工程审计报告，该审计报告是施工单位和业主双方结算的重要依据，直接关乎双方利益，需要确保结算审计结果的公平、准确与可靠。为了最大程度的规避竣工结算审计风险，不出现偏向任何一方的问题，最好在竣工结算审计阶段采取全面审计方法实现审计工作，以保证审计结果的准确与可靠。
結语：
建设工程跟踪审计工作直接关系到工程整体经济效益，而跟踪审计在实际落实过程中会受到多种因素影响，出现审计风险，影响建设工程综合效益。因此，需要高度重视建设工程跟踪审计工作可能遇到的多种审计风险，针对性的采取必要措施加以控制，并积极提升审计工作人员的专业素养，结合项目实际情况采取最佳审计方法与手段做好审计工作。
参考文献：
[1]孙华.建设项目跟踪审计风险的成因及对策[J].企业改革与管理，2017（22）：70-70.
[2]史朝红.基于建设项目跟踪审计的风险因素探析[J].中国管理信息化，2016（21）：8-8.
[3]薛凡.浅析建筑工程项目全过程跟踪审计的实施与管理措施[J].价值工程，2017（21）：2-2.
作者简介：
沈娟，江苏宏信工程咨询有限公司扬州市分公司，江苏扬州；
张小柏，江苏宏信工程咨询有限公司扬州市分公司，江苏扬州。
【关键词】建设工程；跟踪审计；审计风险；控制对策
1、前言
建筑行业的快速发展，对工程审计工作也提出了更高的要求，目前建筑工程一般是通过跟踪审计的方法进行工程审计工作。跟踪审计质量直接关系到建设工程综合效益，而实际跟踪审计工作中，经常会由于审计人员业务水平偏差以及工作方法错误等原因，造成多种审计风险，严重影响审计结果可靠性。基于此，有必要深入探究建设工程跟踪审计风险，并针对性的采取相应控制对策，最大程度的降低跟踪审计风险。
2、建设工程跟踪审计风险
2.1设计风险
建设工程跟踪审计过程中，工程设计是重要的参考依据，同时也是决定工程造价和工程安全的重要因素，需要高度关注。高质量的工程设计，不仅能够保证工程建设功能性与安全性，还能满足工程的美观性、适用性，减少工程建设期间的工程变更和投入使用之后的维修、改造，降低工程造价；而不合格的工程设计将直接影响工期和工程造价，导致工程施工中频繁出现工程变更，增加工程索赔，在投入使用之后也会增加工程维修和改造量。设计不合理将给后续工程建设带来严重影响，也直接导致工程跟踪审计面临巨大风险，需要高度关注。
2.2招投标风险
目前在建设工程招投标过程中，经常出现串标、围标现象，并且这些问题很难找到相应证据，导致工程跟踪审计面临巨大风险。在工程招投标过程中出现围标以及串标等现象，主要是施工单位为了中标做多份标书，而实际投标价掌握在想要中标的相应施工单位手中。在这种背景下进行投标，中标单位会由于收买了其他投标单位获得最终中标名额。整个操作过程，中标单位会将收买其他单位的报酬计算至投标价当中，进而面临中标价被盲目抬高的风险，增加业主投资。
2.3合同审签风险
合同审签和招标文件，直接决定着工程造价、建设工期以及施工质量等，因此必须在周全考虑之下严谨的签审工程合同，并对开工日期做出明确规定。一些工程会把施工单位向业主打开工报告的日期定为具体开工日期，这种做法将难以有效约束施工单位，可能导致施工单位故意不打开工报告来拖延开工日期[1]。对此，需要在合同当中明确规定开工与竣工日期，并确定工程质量等级要求，对工程价格调整造成的风险范围进行明确划分，以免影响竣工结算。
2.4跟踪审计时间介入点不合理
工程跟踪审计需要介入到投资、招投标、设计、施工以及竣工结算等多个建设阶段，建设阶段不同，相应程序也有所差异，跟踪审计实际介入时间点不同，也会带来差异化的审计效果[2]。目前很多工程没有明确跟踪审计具体接入点，导致审计合理性受到影响。还有一些工程到了竣工阶段才介入工程跟踪审计，严重影响审计效果，增加审计风险。
2.5材料价格风险
工程材料造价费用占据整个工程综合造价的3/4，要提升工程审计质量，就要加强控制材料价格。近年来，工程建设新工艺和新材料快速发展，很多工程材料价格控制难度增加，像砂石、钢材、水泥、乳胶漆等材料在市场中质量不同，价格也有很大差异，而工程中使用到的建筑材料种类多、数量大，材料价格控制存在较大风险。
2.6施工队伍选择风险
施工队伍质量直接关系到工程造价和工程建设质量，而选择施工队伍过程中，最重要的是选择一个责任心强、管理能力突出的項目经理，以确保整个工程建设能够顺利推进。而工程在选择施工队伍的时候，如果选择到素质不高的项目经理，将导致工程造价、工期控制以及建设质量都受到影响，不利于顺利完成建设任务。
2.7结算审计方法选择不当风险
目前在工程结算审计当中，有多种审计方法可供使用，比如增减审计法、全面审计法和抽项审计法等，不同的审计方法适用范围是不一样的，如果结算审计方法选择不当，将直接导致工程造价面临巨大风险。因此，需要在结算审计过程中结合实际项目正确选择审计方法，有效规避造价风险和审计风险。
3、建设工程跟踪审计风险的控制对策
3.1采取限额设计防范设计风险
为了有效控制设计风险，可以在工程设计中采取限额设计，也就是按照业务要求金额实现工程设计，并对多个设计方案进行优化对比，最终结合设计图纸和工程报价，选择最佳设计方案。同时，要在工程建设之前合理选择设计单位，确保设计功能齐全，设计质量可靠，并严格审查设计合同。为了最大程度的减少工程变更，可在设计合同当中明确规定出现合同变更或者因为设计原因给施工单位与业主造成损失，需要承受怎样的经济处罚，以此增强设计单位与设计工作者责任心。
3.2通过最高限价法控制招投标风险
为了避免在招投标环节出现围标、串标等不良现象，可以通过最高限价法进行招投标。在实际招投标环节，合理做标底，并以标底为基础，结合结构差异性设定上下浮值。通常情况下，框架结构可以下浮9%至13%；混合结构可以下浮6%至9%；路灯、园林以及桩结构等可以下浮13%至16%[3]。投标最高限价要在招标之前公开公布，以有效控制抬标，避免施工单位出现串标以及围标等现象。
3.3严格把控合同审签程序
为了控制合同审签风险，需要对招标文件以及合同条款进行详细考量和严格把控，对合同双方需要承担的风险进行明确标注，并适当增设反索赔条款。对合同审签程序要加强审计，以免施工单位对合同条款随意串改。业务单位不能为了贪图省事把合同交给施工单位进行代办，以免施工单位私自串改合同当中重要的条款，增加工程审计风险。 3.4在合适时间点介入跟踪审计
在建设工程中开展跟踪审计，需要对建设工程规模、审计成本、审计人员、建设周期以及审计资源等多方面因素进行综合考量之后，确定最佳介入时间。结合建设工程实际需求和情况，可以在施工之初或者项目决策阶段介入跟踪审计工作，并在不同的工程阶段结合具体情况选择最佳介入时间点，确保跟踪审计贯穿于整个建设工程。
3.5工程建设双方共同采购材料
为了有效的控制材料采购风险，可以由甲乙双方分别采购建筑材料。对于石子、钢材、黄沙、砼、门窗以及水泥等主要建设材料，由于施工中需求量较大，可以由乙方进行采购和质量控制，而对于乳胶漆、花岗岩以及大理石等装饰性材料，可由甲方进行材料采购与质量控制。在工程投标之前，需要对所有材料暂定一个价格，作为投标价，而竣工结算阶段需要以材料实际采购价格进行结算。
3.6严格考察施工项目经理
一般情况下，施工阶段的项目经理是由施工单位选派，不过在施工之前业主还可对项目经理进行一定调换与选择，但是一旦到了建设阶段就很难更换项目经理。为了控制工程施工单位风险，需要在资格预审过程中严格考察施工项目经理，对施工单位拟派选的项目经理进行全面了解，掌握其真实业绩与能力，如果有不满意的地方可及时和施工单位交换意见，选择最合适的项目经理。
3.7按照全面审计法实现竣工结算审计
在工程竣工之后，需要审计部门做好竣工结算审计工作，并结合审计结果出具工程审计报告，该审计报告是施工单位和业主双方结算的重要依据，直接关乎双方利益，需要确保结算审计结果的公平、准确与可靠。为了最大程度的规避竣工结算审计风险，不出现偏向任何一方的问题，最好在竣工结算审计阶段采取全面审计方法实现审计工作，以保证审计结果的准确与可靠。
結语：
建设工程跟踪审计工作直接关系到工程整体经济效益，而跟踪审计在实际落实过程中会受到多种因素影响，出现审计风险，影响建设工程综合效益。因此，需要高度重视建设工程跟踪审计工作可能遇到的多种审计风险，针对性的采取必要措施加以控制，并积极提升审计工作人员的专业素养，结合项目实际情况采取最佳审计方法与手段做好审计工作。
参考文献：
[1]孙华.建设项目跟踪审计风险的成因及对策[J].企业改革与管理，2017（22）：70-70.
[2]史朝红.基于建设项目跟踪审计的风险因素探析[J].中国管理信息化，2016（21）：8-8.
[3]薛凡.浅析建筑工程项目全过程跟踪审计的实施与管理措施[J].价值工程，2017（21）：2-2.
作者简介：
沈娟，江苏宏信工程咨询有限公司扬州市分公司，江苏扬州；
张小柏，江苏宏信工程咨询有限公司扬州市分公司，江苏扬州。