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摘要：随着市场经济体制不断的完善，全球经济快速的发展，促使我国税收体制不断的完善，并逐步与国际接轨，目前我国现行的税收制度存在诸多的问题，从而对纳税人带来了严重的经济负担。为了解决税收制度存在的问题，2012年1月，在部分地区和行业中实施增值税制度改革试点，将营业税改增值税。本文通过对营业税改增值税对于制造业企业财务管理的影响进行分析，对税制改革后制造业的应对措施进行了进一步的研究和探讨，以期为制造业的发展提供有效的理论参考。
关键词：营业税；增值税；财务管理；影响
一、营业税改增值税对于财务管理的影响
税制上的此种改革对于制造业的发展有着重要影响，它能够促进制造业在社会经济发展中更好的定位自身的位置、目标与策略，在刺激市场需求方面也有着积极的作用。财务管理作为制造业运营的关键环节，这种税制上的转型也会给制造业财务带来巨大冲击，其影响主要集中在四个方面：
1.适用税率及计税基数的变化
税制实施转型改革后，增值税与传统营业税相比较，在税率、计税基数以及计税依据上都出现了巨大变化。比如原本税率为5%的服务业营业税，在税制改革试点中，已经新增了6%和11%两种低税率，如果不考虑增值税“进项抵扣”的影响，未来不同行业的税率可能都会相应的发生变化，在日后推行过程中进项税额的影响力度也会逐渐加大。原本营业税的计税基数是营业额，增值税的计税基数是按照销售环节发生的销项税额减去采购环节的进项税额之差来计算应交税额，计税基数发生了较大变化，尤其是一些存在大量代收转付或代垫资金现象的行业，在收取税额的过程中还可以合理扣除其代垫金额。
2.对财务分析的影响
自从新会计准则出台之后，制造业的财务管理和分析局面已经有所变化，如果再加上税制改革，那么不同行业、制造业面对的财务管理与分析局面将会面临重大革新。以财务核算内容为例，财务损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的含税收入额，但是税改后损益表中“主营业务收入”是剔除了增值税的税后输入额。假设制造业实际税负变化不大，即使其净盈利绝对水平受到的影响不大，制造业本身的利润率也会随着业务收入的减少呈现上升状态。财务分析中，增值税不反应在损益表中，在账务处理上方法与从前也相异，制造业的财务报表的结构也需要相应的出现变化，将增值税的变化反应在其中，以保证财务分析效率和质量仍旧能保持一个优质的水平。
3.对税款计算的影响
在从前收取营业税时，主要是以收入的权责发生机制为主，即使收入尚未到账或者未开具发票，但是如果有确认收入，在计税时就要纳入考虑范围，在计算上以这些内容为计税基数。在实施税制改革之后，增值税的计算是需要减去进项税额的，制造业在设备采购与固定资产、物流运输、制作服务等方面的支出，在增值税计算中都要纳入考虑。制造业在税金计算及缴税税额等方面都会产生变化，增值税本身的进项抵扣措施也会对制造业的发展与竞争产生重要影响，对其不断调整运营策略及市场定位也有着不可低估的影响。目前，税制改革仍旧处在试点阶段，未来推行时尚不确定对于制造业按照完工进度确认的收入纳入标准将会产生何种调整变化，对于制造业自身的发展产生积极或消极的影响，但是总体来说，税制改革是推动经济的规范、有序良性发展，制造业在自我调整上，需要根据自身情况以及税制、市场变化进行合理革新。
4.对制造业定价机制产生影响
作为以制造为主要内容的产业，在定价机制上一般缺乏规范统一，价格受多种因素影响经常出现变动，营业税改征增值税后，将对其定价机制产生巨大影响。以某个制造项目为例，在未改制前，营业税率为5%，业务收费为200元，那么扣除营业税（暂不考虑其他附加税）外，其有190元的净收入；实施税制改革后，假如增值税率为6%，那么在除去12元的税收外，其净收入为188元，理论上其制造品价格可能就需要提高。面对这种情况，如果想要确保盈利水平，那么定价上必然会产生波动。虽然并不能确定这种波动会带来何种影响，企业又会如何去调整这种影响，但是税制上的变化已经对制造业的定价机制产生了巨大影响，这种影响还会波及到市场各个主体与环节，在经济发展中产生“蝴蝶效应”。
5.对发票使用和管理的影响
增值税的专用发票比营业税以及地税普通发票，在监督和稽查上更为严格，因为涉及到企业的进项抵扣，在对企业运营各环节的监督上力度也会加大，因此，新发票的使用对于规范企业良性发展，更好的接受税务部门监督具有积极意义。制造业企业在采购、生产、物流等各环节产生的成本及收入都会作为增值税发票的内容纳入考虑，在开具与使用上也会有着更为严格的标准与规范，所以从前发票使用中的造假、非法出售、伪造、虚开等现象都会受到严格限制，在税额的管理上更加科学、准确。
二、税制改革后制造业如何应对
营业税改型增值税，是国内经济发展适应国际化竞争趋势的一个重要信号，能够将国内的税务系统与国际接轨，减少重复征税现象，降低制造业负担，对于制造业调整自身经营结构、提升竞争实力有着很好的指导意义。制造业经营结构随着税制改革作出调整之后，能够在发展规模上获得良好契机，能够更好帮助制造业做大做强，提升其长远可持续发展的能力。但是，同时，制造业想要做好税制改革这班“顺风车”，自身也要进行合理应对，才有望抓住机遇，实现长久发展。
1.精简制造业结构
改制后税负加重的制造业，要调整自身不良情绪，对制造业结构进行合理精简，优化各个运营环节，提升各项经济活动的效益，对于受影响较大的流程进行整改，以保证制造业获得最大收益，提升相关人员业务素质，以更低的人力成本获取较高的经营回报。
2.加强会计内部控制
会计业务方面，要结合新会计制度，提升制造业财务管理效率与能力，更好的制造业经营策略的制定提供有效参考，关注税务部分纳税政策的变化，及时对自身进行调整，以便能够在合理合法的基础上，减轻税负，提升盈利能力。 3.做好企业收入预算
税改后，制造业经营活动及市场都受到不同程度影响，价格作为敏感性因素，也会相应的发生变化，制造业如何在合理定价的前提下，做好收入预算，也是其盈利能力的重要体现。优秀的制造业，在制定预算时，会充分考虑到关系到进项抵扣等的各方面相关因素，对比改革前后制造业盈利变化，对各环节进行整合、调控，合理控制成本，从综合范围上以合理的价格、优质的运营效率介入市场竞争，取得经济效益和社会效益的双赢。比如某制造业购置设备时实施营业税改增值税能够有效降低增值税抵扣，因此节省很多的税费。
4.充分发挥增值税税负公平的优势作用
税制改革既为制造业的发展带来了机遇，同时也是挑战，增值税转型完成后，增值税扩围随之将会进入我国税制改革的事业，目前现行的税制对劳务和货物适用不同的税制的做法，割裂了劳务和商品在纳税上统一的属性，并且也严重破坏了增值税的抵扣链条，对我国企业的发展产生阻碍，不利于经济结构的转型，只有充分发挥增值税税负公平的优势作用，才能实现全覆盖、全抵扣以及全链条。假如制造业一年的收入在500万，当年用于购置设备以及修理零部件和其他产品设备有200万，在未实施营业税改增值税之前，所缴纳的费用为营业税，其适用的税率为3%，则其应该缴纳的税额为500万元×3%=15万元，但是如果营业税改增值税后，按照试点方案，其销项的税率为11%，则销项的税额就是500万元÷（1+11%）×11%=49.55万元，进项税额为200万元÷（1+17%）×17%=39.78万元，所以只需要缴纳49.55-39.78万元=9.77万元的增值税，通过上述计算可以得知，实施营业税改增值税后税负将会有原来的15万元降低9.77万元，从而可以节省5.23万元。如何有效利用税制改革的机会实现自身发展上的突破，是对制造业的重大考验，对于我国经济发展来说，也是有着重要意义的税制实践，需要国家和企业共同探索、努力。
三、结语
增值税和营业税是我国两个重要的税种，营业税改增值税是政府结构性减税的重大的举措，营业税改增值税对制造业的生存和发展具有巨大的影响。虽然目前营业税改增值税对制造业税负并没有减轻，甚至出现利润也有减少的现象，但是如果从长远的角度进行分析，营业税改增值税不仅消除重复征税的现象，而且有利于服务业的专业分工和服务外包，从而促进社会专业化分工，增强服务业的竞争力，进而将会使制造业开拓市场，扩大销售，保证制造业经济效益和社会效益的提高。
参考文献：
[1]杨亚西 杨 波 程 鹏：营业税改增值税试点存在的问题及对策分析[J].中国证券期货，2012（7）：89-90.
[2]刘若鸿 史燕平：新一轮增值税扩围对融资租赁出租人的影响——2012年上海市试点营业税改增值税的政策分析[J].会计之友，2012（16）：45-46.
[3]张海平：关于营业税改征增值税政策对区属制造业的影响分析和相关对策[J].中国电子商务， 2012（16）：78-79.
[4]李 晶：“营业税改征增值税”为企业带来了什么？[J].上海国资，2012（3）：90-92.
[5]何佩娟：营业税改征增值税对试点物流行业的影响[J].水运管理，2012（6）：78-79.
[6]杨全社：增值税和营业税的变化趋势及改革路径[J].涉外税务，2010（8）.
[7]张国强：论增值税和营业税两税合一的可行途径[J].中小企业管理与科技，2011（6）.
关键词：营业税；增值税；财务管理；影响
一、营业税改增值税对于财务管理的影响
税制上的此种改革对于制造业的发展有着重要影响，它能够促进制造业在社会经济发展中更好的定位自身的位置、目标与策略，在刺激市场需求方面也有着积极的作用。财务管理作为制造业运营的关键环节，这种税制上的转型也会给制造业财务带来巨大冲击，其影响主要集中在四个方面：
1.适用税率及计税基数的变化
税制实施转型改革后，增值税与传统营业税相比较，在税率、计税基数以及计税依据上都出现了巨大变化。比如原本税率为5%的服务业营业税，在税制改革试点中，已经新增了6%和11%两种低税率，如果不考虑增值税“进项抵扣”的影响，未来不同行业的税率可能都会相应的发生变化，在日后推行过程中进项税额的影响力度也会逐渐加大。原本营业税的计税基数是营业额，增值税的计税基数是按照销售环节发生的销项税额减去采购环节的进项税额之差来计算应交税额，计税基数发生了较大变化，尤其是一些存在大量代收转付或代垫资金现象的行业，在收取税额的过程中还可以合理扣除其代垫金额。
2.对财务分析的影响
自从新会计准则出台之后，制造业的财务管理和分析局面已经有所变化，如果再加上税制改革，那么不同行业、制造业面对的财务管理与分析局面将会面临重大革新。以财务核算内容为例，财务损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的含税收入额，但是税改后损益表中“主营业务收入”是剔除了增值税的税后输入额。假设制造业实际税负变化不大，即使其净盈利绝对水平受到的影响不大，制造业本身的利润率也会随着业务收入的减少呈现上升状态。财务分析中，增值税不反应在损益表中，在账务处理上方法与从前也相异，制造业的财务报表的结构也需要相应的出现变化，将增值税的变化反应在其中，以保证财务分析效率和质量仍旧能保持一个优质的水平。
3.对税款计算的影响
在从前收取营业税时，主要是以收入的权责发生机制为主，即使收入尚未到账或者未开具发票，但是如果有确认收入，在计税时就要纳入考虑范围，在计算上以这些内容为计税基数。在实施税制改革之后，增值税的计算是需要减去进项税额的，制造业在设备采购与固定资产、物流运输、制作服务等方面的支出，在增值税计算中都要纳入考虑。制造业在税金计算及缴税税额等方面都会产生变化，增值税本身的进项抵扣措施也会对制造业的发展与竞争产生重要影响，对其不断调整运营策略及市场定位也有着不可低估的影响。目前，税制改革仍旧处在试点阶段，未来推行时尚不确定对于制造业按照完工进度确认的收入纳入标准将会产生何种调整变化，对于制造业自身的发展产生积极或消极的影响，但是总体来说，税制改革是推动经济的规范、有序良性发展，制造业在自我调整上，需要根据自身情况以及税制、市场变化进行合理革新。
4.对制造业定价机制产生影响
作为以制造为主要内容的产业，在定价机制上一般缺乏规范统一，价格受多种因素影响经常出现变动，营业税改征增值税后，将对其定价机制产生巨大影响。以某个制造项目为例，在未改制前，营业税率为5%，业务收费为200元，那么扣除营业税（暂不考虑其他附加税）外，其有190元的净收入；实施税制改革后，假如增值税率为6%，那么在除去12元的税收外，其净收入为188元，理论上其制造品价格可能就需要提高。面对这种情况，如果想要确保盈利水平，那么定价上必然会产生波动。虽然并不能确定这种波动会带来何种影响，企业又会如何去调整这种影响，但是税制上的变化已经对制造业的定价机制产生了巨大影响，这种影响还会波及到市场各个主体与环节，在经济发展中产生“蝴蝶效应”。
5.对发票使用和管理的影响
增值税的专用发票比营业税以及地税普通发票，在监督和稽查上更为严格，因为涉及到企业的进项抵扣，在对企业运营各环节的监督上力度也会加大，因此，新发票的使用对于规范企业良性发展，更好的接受税务部门监督具有积极意义。制造业企业在采购、生产、物流等各环节产生的成本及收入都会作为增值税发票的内容纳入考虑，在开具与使用上也会有着更为严格的标准与规范，所以从前发票使用中的造假、非法出售、伪造、虚开等现象都会受到严格限制，在税额的管理上更加科学、准确。
二、税制改革后制造业如何应对
营业税改型增值税，是国内经济发展适应国际化竞争趋势的一个重要信号，能够将国内的税务系统与国际接轨，减少重复征税现象，降低制造业负担，对于制造业调整自身经营结构、提升竞争实力有着很好的指导意义。制造业经营结构随着税制改革作出调整之后，能够在发展规模上获得良好契机，能够更好帮助制造业做大做强，提升其长远可持续发展的能力。但是，同时，制造业想要做好税制改革这班“顺风车”，自身也要进行合理应对，才有望抓住机遇，实现长久发展。
1.精简制造业结构
改制后税负加重的制造业，要调整自身不良情绪，对制造业结构进行合理精简，优化各个运营环节，提升各项经济活动的效益，对于受影响较大的流程进行整改，以保证制造业获得最大收益，提升相关人员业务素质，以更低的人力成本获取较高的经营回报。
2.加强会计内部控制
会计业务方面，要结合新会计制度，提升制造业财务管理效率与能力，更好的制造业经营策略的制定提供有效参考，关注税务部分纳税政策的变化，及时对自身进行调整，以便能够在合理合法的基础上，减轻税负，提升盈利能力。 3.做好企业收入预算
税改后，制造业经营活动及市场都受到不同程度影响，价格作为敏感性因素，也会相应的发生变化，制造业如何在合理定价的前提下，做好收入预算，也是其盈利能力的重要体现。优秀的制造业，在制定预算时，会充分考虑到关系到进项抵扣等的各方面相关因素，对比改革前后制造业盈利变化，对各环节进行整合、调控，合理控制成本，从综合范围上以合理的价格、优质的运营效率介入市场竞争，取得经济效益和社会效益的双赢。比如某制造业购置设备时实施营业税改增值税能够有效降低增值税抵扣，因此节省很多的税费。
4.充分发挥增值税税负公平的优势作用
税制改革既为制造业的发展带来了机遇，同时也是挑战，增值税转型完成后，增值税扩围随之将会进入我国税制改革的事业，目前现行的税制对劳务和货物适用不同的税制的做法，割裂了劳务和商品在纳税上统一的属性，并且也严重破坏了增值税的抵扣链条，对我国企业的发展产生阻碍，不利于经济结构的转型，只有充分发挥增值税税负公平的优势作用，才能实现全覆盖、全抵扣以及全链条。假如制造业一年的收入在500万，当年用于购置设备以及修理零部件和其他产品设备有200万，在未实施营业税改增值税之前，所缴纳的费用为营业税，其适用的税率为3%，则其应该缴纳的税额为500万元×3%=15万元，但是如果营业税改增值税后，按照试点方案，其销项的税率为11%，则销项的税额就是500万元÷（1+11%）×11%=49.55万元，进项税额为200万元÷（1+17%）×17%=39.78万元，所以只需要缴纳49.55-39.78万元=9.77万元的增值税，通过上述计算可以得知，实施营业税改增值税后税负将会有原来的15万元降低9.77万元，从而可以节省5.23万元。如何有效利用税制改革的机会实现自身发展上的突破，是对制造业的重大考验，对于我国经济发展来说，也是有着重要意义的税制实践，需要国家和企业共同探索、努力。
三、结语
增值税和营业税是我国两个重要的税种，营业税改增值税是政府结构性减税的重大的举措，营业税改增值税对制造业的生存和发展具有巨大的影响。虽然目前营业税改增值税对制造业税负并没有减轻，甚至出现利润也有减少的现象，但是如果从长远的角度进行分析，营业税改增值税不仅消除重复征税的现象，而且有利于服务业的专业分工和服务外包，从而促进社会专业化分工，增强服务业的竞争力，进而将会使制造业开拓市场，扩大销售，保证制造业经济效益和社会效益的提高。
参考文献：
[1]杨亚西 杨 波 程 鹏：营业税改增值税试点存在的问题及对策分析[J].中国证券期货，2012（7）：89-90.
[2]刘若鸿 史燕平：新一轮增值税扩围对融资租赁出租人的影响——2012年上海市试点营业税改增值税的政策分析[J].会计之友，2012（16）：45-46.
[3]张海平：关于营业税改征增值税政策对区属制造业的影响分析和相关对策[J].中国电子商务， 2012（16）：78-79.
[4]李 晶：“营业税改征增值税”为企业带来了什么？[J].上海国资，2012（3）：90-92.
[5]何佩娟：营业税改征增值税对试点物流行业的影响[J].水运管理，2012（6）：78-79.
[6]杨全社：增值税和营业税的变化趋势及改革路径[J].涉外税务，2010（8）.
[7]张国强：论增值税和营业税两税合一的可行途径[J].中小企业管理与科技，2011（6）.