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【摘要】内部控制在公司管理中占据着关键地位。企业处于快速变化的全球化环境，复杂多变的外部环境以及残酷激烈的市场竞争要求企业必须加强内部控制体制建设，保证内部控制的有效实施。然而，数据显示，企业内部控制的管理体制并不完善，企业长期战略目标的实现受现存的部分薄弱环节制约。目前，大多企业停留在评价内部控制效用上，忽视了客观分析企业内部控制的漏洞，寻找合适的举措进行内控制度设计，而这却牵系到企业的可持续发展与生死存亡。
【关键词】企业内部控制制度；设计原则；设计理念；设计思路；动态设计
一、内部控制制度的作用
1.保证会计信息的可信度，保证公司资产的安全性
我国各行业的发展受到经济全球化的强烈影响，然而全球经济的一体化在为我国企业引入资金、技术、人才、制度的同时，也使我国企业面临各种经济管理挑战，因会计信息失真而造成的弊端慢慢显现。内部控制能发现实际操作中，公司在财会处理流程规章以及选拔考核会计从业雇员等方面的漏洞，确保会计信息的专业性和真实性，减少财会工作的随意性，为管理人员进行业务决策提供可靠根据。完善内部控制制度，加强企业内部控制，不仅能提高企业会计信息的质量，保证会计信息的可信度，还能降低企业风险，保证公司各种固定资产的安全性，提高企业管理水平，进而提高公司运行效率。
2.提高企业对市场需求的适应性，增强市场竞争力
建设内部控制制度的目的是让企业更好地适应市场经济变化，在严格遵守相关法律法规的基础上，完善企业内部控制的内容，确保资产完整性，提高企业经济业务管理效率，使内部会计控制体系与其他各项管理融为一体是企业深化改革的首要任务，这样将内部控制的每一个元素都对应实施到业务处理的程度里，保证公司雇员按规章办事，提高企业管理水平，进而提高公司运行效率，以充分利用它的时效性，让企业能在复杂多变的市场竞争里规避风险，以其强大市场竞争力实现可持续发展。
二、内部控制制度的设计原则
1.以财务控制为主，兼顾其他控制目标
增加收益和控制成本是公司获取最大经济效益的两个渠道。因此，在企业内部控制过程中，成本效益原则应受到重视，应当取适当的控制点，有效地进行监管。成本效益原则要求公司用最少的投入、最小力度的控制来换取最大的经济效益。企业增加控制点对经济行为进行监控，然而在足够多的控制点被确定时，公司达到边际效率，再增加控制点的数量会导致公司效率的降低因此，控制好最佳控制点数量的至关重要的，对控制点的设置应有选择性，北京市地铁运营有限公司制定的内部控制建设方案是与财务相关的内部控制体系的建设与咨询。基于这一要求，我们在本次内控控制手册编制过程中，将财务控制作为主导原则和基本目标。同时，为了保证内控体系的完整性，也适当兼顾了其他控制目标。
2.坚持“一把手工程”原则
内控基本规范中确立的内部控制建设的是以董事会为主导的全员参与过程，事业总部作为不具有独立法人资格的分公司组织，公司经理层及经理办公会当仁不让，成为此次内部控制建设工作的主导者和决策者。公司经理自始至终领导并参与了此次内部控制建设工作，切实贯彻内部控制建设是了“一把手工程”的原则。
3.信息反馈
企业的内部控制是为了为企业业务经济活动提供监管，保证企业在运营过程中油更强的安全性和竞争力。这就要求者管理系统能够自动纠偏，对经济活动的每一步骤、每一细节能够进行信息反馈。因此，保证内部控制信息化是在建设信息化管理平台应时刻遵循的一大原则，整个设计的工作流程、职责分工等据此进行，既要保证信息传递途径通行无阻，又要提高信息的可信度，为企业信息建立一个优质的传达平台，建立内控信息化模式。
4.特异性
企业内部控制是对企业各项经济活动进行监管的重要管理工具，不同企业的公司结构、经济业务、项目流程、企业管理文化都有所区别，因此不能以一套制度套用于所有企业。事业总部是北京地铁的“搖篮”，是北京市地铁运营公司下属各运营分公司中历史最为悠久的运营单位。在长期的自我发展过程中，已经形成了一整套较为完善的控制体系。与内控基本规范及其配套指引的要求相比，仍然存在一些不规范、不到位的情况，比如，虽然还存在一些习惯控制、自发控制等，没有将控制程序与措施制度化、流程化。但考虑到地铁运营事业在稳定性、安全性方面极为苛刻的要求，本次内部控制遵循了以自身控制需求为出发点，适度优化的原则。即对于实际工作中比较重要的控制环节、关键控制点的控制进行了适度优化。
5.系统化建设，注重控制程度的适用性和操作性
企业内部控制制度作为一个能够监管企业整体经济活动的综合性体系，它的设计建设应该在系统的高度，从企业的整体情况出发，根据各方面的具体指标进行调整，全方位地充实内控制度的内容。内部控制体系建设的出发点在于设计的合理性，而落脚点在于执行的有效性。设计精密的控制如果得不到有效的执行或者无法执行，那内部控制也就无法实现。所以在整个体系建设过程中，我们始终坚持了重视适用性、操作性的原则。
三、内部控制制度的设计理念
1.目标视角
一般来说，企业内部控制制度是根据管理人员的视角来进行建设的，而不仅仅把这当成一个系统，因而，明确企业战略，坚持以企业整体战略为导向设计观念，根据企业目标来设计制度，进行一切内部控制活动是对企业内控设计的基本要求。只有从目标视角出发，才能把企业的组织机构、经济业务等有机结合起来，让各部门协调一致且有效牵制。从目标视角审视问题，还有助于目标有效分解到各层级，让目标落地实施，保证其按期实现。
2.风险管理视角
在经济全球化的今天，企业的发展与风险并行，瞬息万变的大环境要求各企业在经济活动中充分评估风险，并采取有效措施降低、规避风险。企业内部控制在明确目标，分析企业运作流程之后能对企业在未来发展过程可能承受的各种风险进行有效预测。以风险视角看待企业发展细节，能对企业进行合理风险管理。 3.激励视角
内部控制从企业的各项经济活动着手分析，规范业务运作流程，能约束公司雇員行为，使雇员工作效益最大化，进而实现企业运营的战略目标。在建设内部控制制度过程中，应以激励视角设计制度，确定内控对象与标准，按照既定的责任指标，注重权责统一，对相关人员以及部门周期性地对指标完成进度进行检核、考评，除此之外，还应把激励元素融入内部控制实施的全过程，这样不但能使执行力大幅度提高，还可以使内部控制的效果更加长久。
4.决策视角
在企业发展过程中，管理高层的每一个决策都关系着企业的成败，面对发展中遇到的各式各样的不确定性因素干扰。只有建设好约束体系，在决策中充分考虑不定因素，才能规避风险，发挥企业效用。在企业内控实施过程中，以决策视角出发看待问题，保证合理决策是风险管理的前提，企业各个部门的运作都会面临各式各样的决策，而这些决策可能是彼此促进也可能是有所制约，假若局限在某一小利益的驱动下去做决策，会损坏公司利益，不利于企业长期战略目标的实现，因此，只有从公司高层决策者的视角出发去思考问题，才能有效地发挥内部控制的作用，让企业发展的每一步都遵循企业长期目标，按轨而行。
5.所有者视角
在COSO定义下，企业内部控制制度要由公司董事会、管理当局和雇员组成。内部控制的本质是保证股东价值，因此，从所有者视角来审视问题的观点应该被强化，站在所有者的角度上去进行设计建设，而不是片面的注重企业内部管理组织机构、管理业务活动，应把内控制度的设计和企业股东的利益相联系，对各方面关系系列思考，注重相互制衡，意识到所有者对经营管理者的控制，从而更科学地完善公司组织，强化对股东的身份确认，让它们以主导者的身份来主控企业内部控制活动。
四、内部控制制度的设计思路
企业内部控制制度设计思路分为两方面，一是整体设计思路；二是各部分设计思路：
1.整体设计思路
企业设计内控制度是应站在企业战略高度，要想保证公司运营的时效性，就应思考如何企业目前所处的社会环境、市场环境、内部控制要达到的目标和控制方式，从而打造一个优异的内部控制环境。内部控制的控制面广，覆盖了企业经济活动的各个方面，包括组织管理、业务监控、法律规范、会计审核等等，而内部控制这一特点要求企业打造一个由流程、项目、组织共同组成的立体模型。
企业内部控制的动态网络，因此在设计过程中应有动态设计思路，把内控实施现状跟内控制度进行比照，不断更新，并依照执行情况的计量、检测结果参照设计。当检测结果在可控范围之外时，还应及时发现偏差，制定纠偏方案，让内部控制制度与时俱进，时刻保持有效性、先进性。
为进一步加强公司内部控制，提升公司管理水平，实现公司健康、良性发展，公司编制了《财务相关内部控制管理手册》、《财务相关内部控制评价手册》（以下简称“内控手册”），作为公司建立、执行、评价及维护内控与风险管理体系的指导和依据。通过编制内控手册，建立一套科学、系统的内部控制体系建设的方法和规范，为公司内部控制体系建设、运行和维护提供指引，并作为建立、运行及评价内部控制体系的依据，从而确保公司上下思想上、认识上对内部控制体系保持高度统一，最终实现行为上的统一。
2.各部分设计思路
（1）部门设计：充分分析各个部门在项目流程中的位置，考虑其在企业经济活动中的风险影响，更好地制定控制点，进而确定控制点所对应的控制活动，有助于企业分解各阶段目标、制定绩效考核体系、明确组织分工和权责分配。内部控制执行过程中，各部门间信息交换频率增加，能借用信息的沟通准确且快速地收集信息，减少信息不对称。
（2）项目设计：企业内部控制横跨各部门，深入到企业各内部业务，这一特点就要求在设计内控制度过程要按照标准操作程序来规范制定效果，促进项目设计团队之间的透明度与沟通以及力量的整合，更好地设计各部门层级和横向联系以及企业整体业务路程，让内部控制真正落点到所有单项项目，确保企业现有资源能使项目所期望的结果与最终取得的结果相一致。
（3）流程设计：在设计内部控制制度过程中，除了要确保经济业务的所有流程工作衔接协调之外，还应串联作业链，量化成本和收益，按照一套完整的工作标准来规范作业流程，使业务过程的每一环节都按照程序实施落地。针对作业流程的每个环节，都要相应制定目标，利用绩效考评体系分解成任务指标落实到公司雇员，在设计过程中要充分考虑权责统一，从而令企业作业合理、有效，保证内部控制下企业目标的实现。
五、结语
明确企业内控控制的设计原则、设计理念、设计思路，在遵守法律法规的前提下，以企业全方位视角出发，从大方面把握内控制度设计框架，并把其落地到各企业单项细节上，不断完善内控体系，可以满足资本市场财会真实的要求，确保投资者的合法权益。建设完善的企业内控制度，提高企业内控水平，是企业在竞争激烈、快速变化的资本市场健康运行的重要保证。
参考文献
[1]禾茂华.试述企业内控方案的设计与完善[J].中国集体经济.2013（20）
[2]于建红.浅谈企业内控制度中存在的问题和对策[J].财经界.2011（02）
[3]朱丽.浅谈施工企业内部控制中存在的问题及对策[J].中国乡镇企业会计.2012（02）
[4]财政部，证监会，审计署等.企业内部控制基本规范[EB].中华人民共和国参政不.2008（5）
[5]林琳.企业内控制度存在的问题及对策[J].时代经贸.2011（26）
【关键词】企业内部控制制度；设计原则；设计理念；设计思路；动态设计
一、内部控制制度的作用
1.保证会计信息的可信度，保证公司资产的安全性
我国各行业的发展受到经济全球化的强烈影响，然而全球经济的一体化在为我国企业引入资金、技术、人才、制度的同时，也使我国企业面临各种经济管理挑战，因会计信息失真而造成的弊端慢慢显现。内部控制能发现实际操作中，公司在财会处理流程规章以及选拔考核会计从业雇员等方面的漏洞，确保会计信息的专业性和真实性，减少财会工作的随意性，为管理人员进行业务决策提供可靠根据。完善内部控制制度，加强企业内部控制，不仅能提高企业会计信息的质量，保证会计信息的可信度，还能降低企业风险，保证公司各种固定资产的安全性，提高企业管理水平，进而提高公司运行效率。
2.提高企业对市场需求的适应性，增强市场竞争力
建设内部控制制度的目的是让企业更好地适应市场经济变化，在严格遵守相关法律法规的基础上，完善企业内部控制的内容，确保资产完整性，提高企业经济业务管理效率，使内部会计控制体系与其他各项管理融为一体是企业深化改革的首要任务，这样将内部控制的每一个元素都对应实施到业务处理的程度里，保证公司雇员按规章办事，提高企业管理水平，进而提高公司运行效率，以充分利用它的时效性，让企业能在复杂多变的市场竞争里规避风险，以其强大市场竞争力实现可持续发展。
二、内部控制制度的设计原则
1.以财务控制为主，兼顾其他控制目标
增加收益和控制成本是公司获取最大经济效益的两个渠道。因此，在企业内部控制过程中，成本效益原则应受到重视，应当取适当的控制点，有效地进行监管。成本效益原则要求公司用最少的投入、最小力度的控制来换取最大的经济效益。企业增加控制点对经济行为进行监控，然而在足够多的控制点被确定时，公司达到边际效率，再增加控制点的数量会导致公司效率的降低因此，控制好最佳控制点数量的至关重要的，对控制点的设置应有选择性，北京市地铁运营有限公司制定的内部控制建设方案是与财务相关的内部控制体系的建设与咨询。基于这一要求，我们在本次内控控制手册编制过程中，将财务控制作为主导原则和基本目标。同时，为了保证内控体系的完整性，也适当兼顾了其他控制目标。
2.坚持“一把手工程”原则
内控基本规范中确立的内部控制建设的是以董事会为主导的全员参与过程，事业总部作为不具有独立法人资格的分公司组织，公司经理层及经理办公会当仁不让，成为此次内部控制建设工作的主导者和决策者。公司经理自始至终领导并参与了此次内部控制建设工作，切实贯彻内部控制建设是了“一把手工程”的原则。
3.信息反馈
企业的内部控制是为了为企业业务经济活动提供监管，保证企业在运营过程中油更强的安全性和竞争力。这就要求者管理系统能够自动纠偏，对经济活动的每一步骤、每一细节能够进行信息反馈。因此，保证内部控制信息化是在建设信息化管理平台应时刻遵循的一大原则，整个设计的工作流程、职责分工等据此进行，既要保证信息传递途径通行无阻，又要提高信息的可信度，为企业信息建立一个优质的传达平台，建立内控信息化模式。
4.特异性
企业内部控制是对企业各项经济活动进行监管的重要管理工具，不同企业的公司结构、经济业务、项目流程、企业管理文化都有所区别，因此不能以一套制度套用于所有企业。事业总部是北京地铁的“搖篮”，是北京市地铁运营公司下属各运营分公司中历史最为悠久的运营单位。在长期的自我发展过程中，已经形成了一整套较为完善的控制体系。与内控基本规范及其配套指引的要求相比，仍然存在一些不规范、不到位的情况，比如，虽然还存在一些习惯控制、自发控制等，没有将控制程序与措施制度化、流程化。但考虑到地铁运营事业在稳定性、安全性方面极为苛刻的要求，本次内部控制遵循了以自身控制需求为出发点，适度优化的原则。即对于实际工作中比较重要的控制环节、关键控制点的控制进行了适度优化。
5.系统化建设，注重控制程度的适用性和操作性
企业内部控制制度作为一个能够监管企业整体经济活动的综合性体系，它的设计建设应该在系统的高度，从企业的整体情况出发，根据各方面的具体指标进行调整，全方位地充实内控制度的内容。内部控制体系建设的出发点在于设计的合理性，而落脚点在于执行的有效性。设计精密的控制如果得不到有效的执行或者无法执行，那内部控制也就无法实现。所以在整个体系建设过程中，我们始终坚持了重视适用性、操作性的原则。
三、内部控制制度的设计理念
1.目标视角
一般来说，企业内部控制制度是根据管理人员的视角来进行建设的，而不仅仅把这当成一个系统，因而，明确企业战略，坚持以企业整体战略为导向设计观念，根据企业目标来设计制度，进行一切内部控制活动是对企业内控设计的基本要求。只有从目标视角出发，才能把企业的组织机构、经济业务等有机结合起来，让各部门协调一致且有效牵制。从目标视角审视问题，还有助于目标有效分解到各层级，让目标落地实施，保证其按期实现。
2.风险管理视角
在经济全球化的今天，企业的发展与风险并行，瞬息万变的大环境要求各企业在经济活动中充分评估风险，并采取有效措施降低、规避风险。企业内部控制在明确目标，分析企业运作流程之后能对企业在未来发展过程可能承受的各种风险进行有效预测。以风险视角看待企业发展细节，能对企业进行合理风险管理。 3.激励视角
内部控制从企业的各项经济活动着手分析，规范业务运作流程，能约束公司雇員行为，使雇员工作效益最大化，进而实现企业运营的战略目标。在建设内部控制制度过程中，应以激励视角设计制度，确定内控对象与标准，按照既定的责任指标，注重权责统一，对相关人员以及部门周期性地对指标完成进度进行检核、考评，除此之外，还应把激励元素融入内部控制实施的全过程，这样不但能使执行力大幅度提高，还可以使内部控制的效果更加长久。
4.决策视角
在企业发展过程中，管理高层的每一个决策都关系着企业的成败，面对发展中遇到的各式各样的不确定性因素干扰。只有建设好约束体系，在决策中充分考虑不定因素，才能规避风险，发挥企业效用。在企业内控实施过程中，以决策视角出发看待问题，保证合理决策是风险管理的前提，企业各个部门的运作都会面临各式各样的决策，而这些决策可能是彼此促进也可能是有所制约，假若局限在某一小利益的驱动下去做决策，会损坏公司利益，不利于企业长期战略目标的实现，因此，只有从公司高层决策者的视角出发去思考问题，才能有效地发挥内部控制的作用，让企业发展的每一步都遵循企业长期目标，按轨而行。
5.所有者视角
在COSO定义下，企业内部控制制度要由公司董事会、管理当局和雇员组成。内部控制的本质是保证股东价值，因此，从所有者视角来审视问题的观点应该被强化，站在所有者的角度上去进行设计建设，而不是片面的注重企业内部管理组织机构、管理业务活动，应把内控制度的设计和企业股东的利益相联系，对各方面关系系列思考，注重相互制衡，意识到所有者对经营管理者的控制，从而更科学地完善公司组织，强化对股东的身份确认，让它们以主导者的身份来主控企业内部控制活动。
四、内部控制制度的设计思路
企业内部控制制度设计思路分为两方面，一是整体设计思路；二是各部分设计思路：
1.整体设计思路
企业设计内控制度是应站在企业战略高度，要想保证公司运营的时效性，就应思考如何企业目前所处的社会环境、市场环境、内部控制要达到的目标和控制方式，从而打造一个优异的内部控制环境。内部控制的控制面广，覆盖了企业经济活动的各个方面，包括组织管理、业务监控、法律规范、会计审核等等，而内部控制这一特点要求企业打造一个由流程、项目、组织共同组成的立体模型。
企业内部控制的动态网络，因此在设计过程中应有动态设计思路，把内控实施现状跟内控制度进行比照，不断更新，并依照执行情况的计量、检测结果参照设计。当检测结果在可控范围之外时，还应及时发现偏差，制定纠偏方案，让内部控制制度与时俱进，时刻保持有效性、先进性。
为进一步加强公司内部控制，提升公司管理水平，实现公司健康、良性发展，公司编制了《财务相关内部控制管理手册》、《财务相关内部控制评价手册》（以下简称“内控手册”），作为公司建立、执行、评价及维护内控与风险管理体系的指导和依据。通过编制内控手册，建立一套科学、系统的内部控制体系建设的方法和规范，为公司内部控制体系建设、运行和维护提供指引，并作为建立、运行及评价内部控制体系的依据，从而确保公司上下思想上、认识上对内部控制体系保持高度统一，最终实现行为上的统一。
2.各部分设计思路
（1）部门设计：充分分析各个部门在项目流程中的位置，考虑其在企业经济活动中的风险影响，更好地制定控制点，进而确定控制点所对应的控制活动，有助于企业分解各阶段目标、制定绩效考核体系、明确组织分工和权责分配。内部控制执行过程中，各部门间信息交换频率增加，能借用信息的沟通准确且快速地收集信息，减少信息不对称。
（2）项目设计：企业内部控制横跨各部门，深入到企业各内部业务，这一特点就要求在设计内控制度过程要按照标准操作程序来规范制定效果，促进项目设计团队之间的透明度与沟通以及力量的整合，更好地设计各部门层级和横向联系以及企业整体业务路程，让内部控制真正落点到所有单项项目，确保企业现有资源能使项目所期望的结果与最终取得的结果相一致。
（3）流程设计：在设计内部控制制度过程中，除了要确保经济业务的所有流程工作衔接协调之外，还应串联作业链，量化成本和收益，按照一套完整的工作标准来规范作业流程，使业务过程的每一环节都按照程序实施落地。针对作业流程的每个环节，都要相应制定目标，利用绩效考评体系分解成任务指标落实到公司雇员，在设计过程中要充分考虑权责统一，从而令企业作业合理、有效，保证内部控制下企业目标的实现。
五、结语
明确企业内控控制的设计原则、设计理念、设计思路，在遵守法律法规的前提下，以企业全方位视角出发，从大方面把握内控制度设计框架，并把其落地到各企业单项细节上，不断完善内控体系，可以满足资本市场财会真实的要求，确保投资者的合法权益。建设完善的企业内控制度，提高企业内控水平，是企业在竞争激烈、快速变化的资本市场健康运行的重要保证。
参考文献
[1]禾茂华.试述企业内控方案的设计与完善[J].中国集体经济.2013（20）
[2]于建红.浅谈企业内控制度中存在的问题和对策[J].财经界.2011（02）
[3]朱丽.浅谈施工企业内部控制中存在的问题及对策[J].中国乡镇企业会计.2012（02）
[4]财政部，证监会，审计署等.企业内部控制基本规范[EB].中华人民共和国参政不.2008（5）
[5]林琳.企业内控制度存在的问题及对策[J].时代经贸.2011（26）