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摘要：目前我国正处在市场经济初级阶段，信用观念弱化、信用短缺现象的大量存在，致使应收账款的风险日益凸显，管理存在缺失。企业应加强应收账款的管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，规避风险，及时收回账款，为企业创造更好的经济效益。
关键词：恶意“三角债”；风险及危害；信用理念；内部奖惩
中图分类号：F275 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309(x).2011.06.44 文章编号：1672-3309(2011)06-100-03
在我国近二十多年的计划经济体制下，社会上只有一种信用，那就是国家信用。然而，经过了30多年改革，尤其是党的十四届三中全会以来中国经济体制发生了根本性变化，中国已经初步建立起社会主义市场经济体制。市场经济就是信用经济，但由于目前我国正处在市场经济初级阶段，信用观念弱化、信用短缺现象大量存在，致使应收账款的风险日益凸显，管理存在缺失。
一、应收账款的管理现状
(一)相互拖欠资金的“三角债”
恶意“三角债”自上世纪80年代中期爆发以后，虽屡经治理，却从未根除，企业间货款拖欠问题困扰着经济的发展。据国家统计局统计，2011年2月末全国规模以上工业企业应收账款57418亿元，同比增长23.1％。又据国家统计局广东调查总队对2010年广东省规模以下工业的调查显示，有143家企业有银行贷款，占样本企业的比重仅为9.1％；但贸易伙伴之间的相互拖欠资金却相当普遍，有1085家企业存在应收账款，占样本企业的69.0％：有941家企业存在应付账款，占样本企业的59.8％：应收账款余额、应付账款余额分别同比上升36.4％、3.54％。虽然调查中的规模以下企业获得金融机构的贷款比例很小，但是相互拖欠资金的“三角债”较严重。资金短缺已经严重影响了企业的发展后劲，
(二)经营者法律保护意识薄弱
《合同法》明确规定，合同当事人一方不履行合同义务、按照合同约定如期支付账款是一种违约行为，依照法律规定要承担法律责任。实际上，由于地方保护主义的存在和干扰及诉讼的成本效益反差等原因，一些企业只得坐视相当部分应收账款沦为呆账，也不愿催索欠款甚至拿起法律武器来维护自身的合法权益。有债不愁、欠债有理的经济畸态使部分企业在资金紧缺又借贷无门的情况下，纷纷效仿此法，致使“三角债”越积越多，结算资金相互占用，从而形成恶性循环，使企业深陷债务危机链中，难以自拔。
(三)与发达市场经济国家差距较大
根据中国市场学会2001年的统计，我国企业应收账款的平均坏账率约为5％～lO％，美国仅为0.25％～0.5％，相差10～20倍；平均拖延期，美国企业为7天，中国企业为90天。又据中国人民银行研究局的资料统计，我国每年信用损失5855亿元，相当于财政收入的36.8％，其中逃废债达1800亿元。同样，在中国企业的境外应收账款也存在这样类似的状况：2007年9月19～21日，在深圳举行的第四届中国国际信用和风险管理大会上，中国出口信用保险公司副总经理许复兴透露了中国企业境外应收账款的坏账率已超过5％，每年损失高达400亿美元，损失率是发达国家平均水平的lO倍至20倍。中国国际经济贸易仲裁委员会秘书长于健龙在2010年8月26日中国国际商账管理高峰论坛上披露，中国企业被拖欠的海外欠款总额已经高于1000亿美元。中国每年新增坏账总额大致在50-300亿美元之间。尽管这些损失是由于外方信用缺失造成，但中国企业在出口信用风险管理中存在的问题也不容忽视。
二、应收账款风险产生的主要原因
(一)日常管理不当
许多企业平时并没有对应收账款采取辅助手段加强管理，仅仅是在财务报表附注说明中按报表编制要求对应收账款的数额进行了简单的分类。通常情况下。有的企业往来账务长期不对账。未对应收账款风险程度进行信用管理。企业信用政策制订不合理，日常控制不规范，逾期应收账款追讨工作不得力，旧的未去、新的又来。不断累积。
(二)盲目争取市场份额
激烈的商业竞争环境，迫使企业通过提供商业信用、分期收款等各种方式来扩大销售、增强销售能力。从而获得利润。甚至一部分企业在进入当地市场之初，为了扩大销售，在事先未对客户资信度进行深入调查、未对应收账款风险进行正确衡量的情况下，盲目争取市场份额。一味采取赊销来吸引客户，于是产生大量的应收账款。实行赊销商品的销售额将大于现金销售商品的销售额，也在一定时间内向顾客提供了购买商品的资金，顾客将从赊销中得到好处，但企业忽视了被客户拖欠占用的应收账款无法及时回笼的问题，坏账损失的大量存在将导致会计上的营业收入与收到的现金在绝对数量上的不一致。这种差别并非存在于某个或某些会计期间。而是存在于企业整个持续经营期间。
(三)减少存货以及由此产生的存货成本
企业采用优惠的信用条件进行赊销不仅可扩大销售，还可以减少一定量产成品存货，把存货转化成应收账款，从而降低存货的仓储费用、管理费用等成本，这也是企业愿意采用信用销售手段的重要原因之一。然而，在减少存货及其成本的同时。管理者却忽视了由此加大的应收款项坏账的潜在危机。
(四)避免限制企业的销售机会
信用认可标准代表企业愿意承担的最大的付款风险的金额。如果企业执行的信用标准过于严格，会降低对符合可接受信用风险标准客户的赊销额，限制企业的销售机会。对那些信用等级高的，符合信用分析标准的客户，企业采用赊销信用方式，这样购货方可以在收到商品后对商品验货合格后再付款，这就避免了由于先付款后验货可能出现的退货纠纷。对于同等的产品价格、类似的质量水平、售后服务信誉良好的销售企业，销售企业通常愿意给客户一段时间对产品进行检验、复核，这样会增加商品的销售机会。
三、应收账款风险的危害
(一)夸大企业经营结果
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，将发生的当期赊销收入全部计人当期收入。因此，企业账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入。在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
(二)破坏资金循环
资金是企业的鲜活血液，是企业赖以生存与发展的物质基础。是企业开展生产经营业务活动的基本前提。货款不能按期回笼，造成资金短缺，企业所拥有的资金量将少于维持企业正常生产所需要的资金量，破坏企业的资金循环，形成“血栓”，企业就不能购进原材料。严重时，就会停产、停工。久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业财务计划等，无法实现既定的企业整体战略目标。
(三)利润慢性磨损
在商业信用盛行的市场经济中，应收账款通常占用较多的资金，使企业账面形成利润。而流动资金严重不足。有利可图的经营活动因缺乏资金而无以为继。如果持 续损失。超出企业的对应收账款损失的最大承受能力，企业将陷入严重的财务危机，对外的偿债能力势必也会下降。产生债务危机。影响企业信誉。最终会使企业陷入内忧外患的困境，甚至破产。
(四)延长营业周期
一般情况下，营业周期短，说明资金周转速度快；营业周期长。说明资金周转速度慢。不合理应收账款的存在，使营业周期延长。应收账款到取得现金需要一段时间。因此，影响了企业资本循环，使大量的流动资金停滞在非生产环节上，致使企业资金短缺，影响原材料等物资的购买等投入，严重影响企业正常的生产经营活动。
四、应收账款风险的管理
(一)强化信用理念，制定信用条件
诚信是企业发展的根本。市场经济就是信用经济。没有信用便会造成恶性的欺诈，信用管理水平的落后必会极大增加企业的管理成本，从而削弱企业的竞争力。企业解决与客户账款纠纷的最终目的，不是为了论谁对谁错，而在于怎样最有成效地将账款收回。所以要建立完善的信用约束机制强化企业信用风险的管理意识等因素，提高企业自身的信用管理水平。一旦产生应收款项，就需要考虑具体的信用条件，要明确提出付款时间及其他相关要求。包括信用期限、到期无法兑现拖延的滞纳金等方面的约定。
(二)了解分析客户经营状况和财务状况
对客户的固定资产和流动资产的数量和质量、现金流量状况以及资产负债率、流动资产负债率等进行调查和分析。特别要注意客户流动资产的质量，是否出现存货过多，资产不实。应收账款过高等情况。如果客户愿意提供未抵押的资产作为货款抵押，就可以考虑向客户提供相应的信用等级。由于市场的变化莫测，企业的兴衰不定，因此，必须对应收账款进行严密监督，关注着客户情况的变化，从蛛丝马迹中把握情况。分析可能发生的危险。
(三)不断完善、及时更新信用体系
在实际经济活动中，拖欠账款原因是多方面的，不能一概而论，即使那些信用良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。当企业遇到应收账款拖欠或拒付时，应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、无信用可言的客户应当从客户清单中彻底除名，不再对其赊销，并加大催收力度。催收无果，就要拿起法律武器维护自身的权益。对于信用记录一贯良好的客户，应采取直接的措施，派人专门协商，争取在维系相互业务关系的基础上妥善解决账款拖欠的问题。
(四)认真对待应收账款的账龄。建立应收账款坏账准备制度
一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。在应收账款的账龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策。努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。不管企业采用怎样严格的信用政策。只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。
(五)建立严密的内部奖惩机制，满足应收账款收回保证率
应收账款主要是由赊销造成的，应收账款的控制工作主要由企业高层管理人员、财务部门及人员和销售部门及人员共同参与，因此，必须建立内部责任制。在对客户进行事前调查的前提下，企业应建立赊销额度的审批权限，经办人员和担保人员必须对经办的业务承担100％的责任。业务人员在上岗前交纳一定数额的风险抵押金，并将应收账款按照账龄、金额与工资、奖金挂钩。高层、中层销售部门负责人对形成应收账款、坏账承担一定比例的责任，从工资，奖金中提留一定金额的坏账准备金，一旦发生坏账，即从坏账准备金中扣除。财务部门负责人也应承担财务控制与反馈的责任。确定一个责任与奖金挂钩的比例。这样，使应收账款的各个环节形成有效的控制网络，变外在压力为内在动力，防患于未然。
应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前必须学习的一门“必修课”。其实“应收账款”就是利润的主要来源，只要我们能准时将应收账款变为现金，我们的财务情况将会得到改善，企业的发展也会平稳向上。因此，企业必须加强应收账款的管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策。规避风险。及时收回账款，为企业创造更好的经济效益。
(责任编辑：吴之铭)
参考文献：
[1]财政科学研究所研究生部.点睛系列《企业信用风险管理》[M].中国财政杂志社，2009.
[2]南京大学会计学系.理论讲堂《客户选择与应收账款管理》[M].中国财政杂志社，2008.
[3]郭丽琴.中国国际商会成立专家组、助企业追讨海外欠款[N].第一财经日报，2010-08-26.
关键词：恶意“三角债”；风险及危害；信用理念；内部奖惩
中图分类号：F275 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309(x).2011.06.44 文章编号：1672-3309(2011)06-100-03
在我国近二十多年的计划经济体制下，社会上只有一种信用，那就是国家信用。然而，经过了30多年改革，尤其是党的十四届三中全会以来中国经济体制发生了根本性变化，中国已经初步建立起社会主义市场经济体制。市场经济就是信用经济，但由于目前我国正处在市场经济初级阶段，信用观念弱化、信用短缺现象大量存在，致使应收账款的风险日益凸显，管理存在缺失。
一、应收账款的管理现状
(一)相互拖欠资金的“三角债”
恶意“三角债”自上世纪80年代中期爆发以后，虽屡经治理，却从未根除，企业间货款拖欠问题困扰着经济的发展。据国家统计局统计，2011年2月末全国规模以上工业企业应收账款57418亿元，同比增长23.1％。又据国家统计局广东调查总队对2010年广东省规模以下工业的调查显示，有143家企业有银行贷款，占样本企业的比重仅为9.1％；但贸易伙伴之间的相互拖欠资金却相当普遍，有1085家企业存在应收账款，占样本企业的69.0％：有941家企业存在应付账款，占样本企业的59.8％：应收账款余额、应付账款余额分别同比上升36.4％、3.54％。虽然调查中的规模以下企业获得金融机构的贷款比例很小，但是相互拖欠资金的“三角债”较严重。资金短缺已经严重影响了企业的发展后劲，
(二)经营者法律保护意识薄弱
《合同法》明确规定，合同当事人一方不履行合同义务、按照合同约定如期支付账款是一种违约行为，依照法律规定要承担法律责任。实际上，由于地方保护主义的存在和干扰及诉讼的成本效益反差等原因，一些企业只得坐视相当部分应收账款沦为呆账，也不愿催索欠款甚至拿起法律武器来维护自身的合法权益。有债不愁、欠债有理的经济畸态使部分企业在资金紧缺又借贷无门的情况下，纷纷效仿此法，致使“三角债”越积越多，结算资金相互占用，从而形成恶性循环，使企业深陷债务危机链中，难以自拔。
(三)与发达市场经济国家差距较大
根据中国市场学会2001年的统计，我国企业应收账款的平均坏账率约为5％～lO％，美国仅为0.25％～0.5％，相差10～20倍；平均拖延期，美国企业为7天，中国企业为90天。又据中国人民银行研究局的资料统计，我国每年信用损失5855亿元，相当于财政收入的36.8％，其中逃废债达1800亿元。同样，在中国企业的境外应收账款也存在这样类似的状况：2007年9月19～21日，在深圳举行的第四届中国国际信用和风险管理大会上，中国出口信用保险公司副总经理许复兴透露了中国企业境外应收账款的坏账率已超过5％，每年损失高达400亿美元，损失率是发达国家平均水平的lO倍至20倍。中国国际经济贸易仲裁委员会秘书长于健龙在2010年8月26日中国国际商账管理高峰论坛上披露，中国企业被拖欠的海外欠款总额已经高于1000亿美元。中国每年新增坏账总额大致在50-300亿美元之间。尽管这些损失是由于外方信用缺失造成，但中国企业在出口信用风险管理中存在的问题也不容忽视。
二、应收账款风险产生的主要原因
(一)日常管理不当
许多企业平时并没有对应收账款采取辅助手段加强管理，仅仅是在财务报表附注说明中按报表编制要求对应收账款的数额进行了简单的分类。通常情况下。有的企业往来账务长期不对账。未对应收账款风险程度进行信用管理。企业信用政策制订不合理，日常控制不规范，逾期应收账款追讨工作不得力，旧的未去、新的又来。不断累积。
(二)盲目争取市场份额
激烈的商业竞争环境，迫使企业通过提供商业信用、分期收款等各种方式来扩大销售、增强销售能力。从而获得利润。甚至一部分企业在进入当地市场之初，为了扩大销售，在事先未对客户资信度进行深入调查、未对应收账款风险进行正确衡量的情况下，盲目争取市场份额。一味采取赊销来吸引客户，于是产生大量的应收账款。实行赊销商品的销售额将大于现金销售商品的销售额，也在一定时间内向顾客提供了购买商品的资金，顾客将从赊销中得到好处，但企业忽视了被客户拖欠占用的应收账款无法及时回笼的问题，坏账损失的大量存在将导致会计上的营业收入与收到的现金在绝对数量上的不一致。这种差别并非存在于某个或某些会计期间。而是存在于企业整个持续经营期间。
(三)减少存货以及由此产生的存货成本
企业采用优惠的信用条件进行赊销不仅可扩大销售，还可以减少一定量产成品存货，把存货转化成应收账款，从而降低存货的仓储费用、管理费用等成本，这也是企业愿意采用信用销售手段的重要原因之一。然而，在减少存货及其成本的同时。管理者却忽视了由此加大的应收款项坏账的潜在危机。
(四)避免限制企业的销售机会
信用认可标准代表企业愿意承担的最大的付款风险的金额。如果企业执行的信用标准过于严格，会降低对符合可接受信用风险标准客户的赊销额，限制企业的销售机会。对那些信用等级高的，符合信用分析标准的客户，企业采用赊销信用方式，这样购货方可以在收到商品后对商品验货合格后再付款，这就避免了由于先付款后验货可能出现的退货纠纷。对于同等的产品价格、类似的质量水平、售后服务信誉良好的销售企业，销售企业通常愿意给客户一段时间对产品进行检验、复核，这样会增加商品的销售机会。
三、应收账款风险的危害
(一)夸大企业经营结果
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，将发生的当期赊销收入全部计人当期收入。因此，企业账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入。在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
(二)破坏资金循环
资金是企业的鲜活血液，是企业赖以生存与发展的物质基础。是企业开展生产经营业务活动的基本前提。货款不能按期回笼，造成资金短缺，企业所拥有的资金量将少于维持企业正常生产所需要的资金量，破坏企业的资金循环，形成“血栓”，企业就不能购进原材料。严重时，就会停产、停工。久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业财务计划等，无法实现既定的企业整体战略目标。
(三)利润慢性磨损
在商业信用盛行的市场经济中，应收账款通常占用较多的资金，使企业账面形成利润。而流动资金严重不足。有利可图的经营活动因缺乏资金而无以为继。如果持 续损失。超出企业的对应收账款损失的最大承受能力，企业将陷入严重的财务危机，对外的偿债能力势必也会下降。产生债务危机。影响企业信誉。最终会使企业陷入内忧外患的困境，甚至破产。
(四)延长营业周期
一般情况下，营业周期短，说明资金周转速度快；营业周期长。说明资金周转速度慢。不合理应收账款的存在，使营业周期延长。应收账款到取得现金需要一段时间。因此，影响了企业资本循环，使大量的流动资金停滞在非生产环节上，致使企业资金短缺，影响原材料等物资的购买等投入，严重影响企业正常的生产经营活动。
四、应收账款风险的管理
(一)强化信用理念，制定信用条件
诚信是企业发展的根本。市场经济就是信用经济。没有信用便会造成恶性的欺诈，信用管理水平的落后必会极大增加企业的管理成本，从而削弱企业的竞争力。企业解决与客户账款纠纷的最终目的，不是为了论谁对谁错，而在于怎样最有成效地将账款收回。所以要建立完善的信用约束机制强化企业信用风险的管理意识等因素，提高企业自身的信用管理水平。一旦产生应收款项，就需要考虑具体的信用条件，要明确提出付款时间及其他相关要求。包括信用期限、到期无法兑现拖延的滞纳金等方面的约定。
(二)了解分析客户经营状况和财务状况
对客户的固定资产和流动资产的数量和质量、现金流量状况以及资产负债率、流动资产负债率等进行调查和分析。特别要注意客户流动资产的质量，是否出现存货过多，资产不实。应收账款过高等情况。如果客户愿意提供未抵押的资产作为货款抵押，就可以考虑向客户提供相应的信用等级。由于市场的变化莫测，企业的兴衰不定，因此，必须对应收账款进行严密监督，关注着客户情况的变化，从蛛丝马迹中把握情况。分析可能发生的危险。
(三)不断完善、及时更新信用体系
在实际经济活动中，拖欠账款原因是多方面的，不能一概而论，即使那些信用良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。当企业遇到应收账款拖欠或拒付时，应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、无信用可言的客户应当从客户清单中彻底除名，不再对其赊销，并加大催收力度。催收无果，就要拿起法律武器维护自身的权益。对于信用记录一贯良好的客户，应采取直接的措施，派人专门协商，争取在维系相互业务关系的基础上妥善解决账款拖欠的问题。
(四)认真对待应收账款的账龄。建立应收账款坏账准备制度
一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。在应收账款的账龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策。努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。不管企业采用怎样严格的信用政策。只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。
(五)建立严密的内部奖惩机制，满足应收账款收回保证率
应收账款主要是由赊销造成的，应收账款的控制工作主要由企业高层管理人员、财务部门及人员和销售部门及人员共同参与，因此，必须建立内部责任制。在对客户进行事前调查的前提下，企业应建立赊销额度的审批权限，经办人员和担保人员必须对经办的业务承担100％的责任。业务人员在上岗前交纳一定数额的风险抵押金，并将应收账款按照账龄、金额与工资、奖金挂钩。高层、中层销售部门负责人对形成应收账款、坏账承担一定比例的责任，从工资，奖金中提留一定金额的坏账准备金，一旦发生坏账，即从坏账准备金中扣除。财务部门负责人也应承担财务控制与反馈的责任。确定一个责任与奖金挂钩的比例。这样，使应收账款的各个环节形成有效的控制网络，变外在压力为内在动力，防患于未然。
应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前必须学习的一门“必修课”。其实“应收账款”就是利润的主要来源，只要我们能准时将应收账款变为现金，我们的财务情况将会得到改善，企业的发展也会平稳向上。因此，企业必须加强应收账款的管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策。规避风险。及时收回账款，为企业创造更好的经济效益。
(责任编辑：吴之铭)
参考文献：
[1]财政科学研究所研究生部.点睛系列《企业信用风险管理》[M].中国财政杂志社，2009.
[2]南京大学会计学系.理论讲堂《客户选择与应收账款管理》[M].中国财政杂志社，2008.
[3]郭丽琴.中国国际商会成立专家组、助企业追讨海外欠款[N].第一财经日报，2010-08-26.