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摘要：深化经济体制改革进程中，中小企业对国民经济发展发挥着极其重要的作用。外部环境的不稳定性和竞争日益加剧使得中小企业不得不提高自身竞争优势实现长远发展。新形势对中小企业成本核算提出更高要求，如何优化中小企业成本核算管理方法成为企业降低生产经营费用提高经营效率的关键问题。本文基于对中小企业成本核算现状分析，制定加强中小企业成本核算管理措施，旨在降低中小企业生产经营成本费用，提升财务管理效率，实现中小企业健康持续发展。
关键词：中小企业；成本核算；作业成本法
一、引言
与大型企业相比，中小企业在资金规模、生产经营规模以及员工规模等多方面都不具备优势，是总体经营规模比较小的生产单位。中小企业一般是由少数人出资构成，雇佣员工数量比较少，日常业务经营额度比较小，受外界干预较少的经济单位。中小企业的成本主要包括生产产品的原材料消耗以及员工工资构成的人力成本。中小企业加强成本核算管理工作一方面是要控制实际成本消耗，缩小与预算的偏差，另一方面通过成本核算管理可以衡量成本控制和经营活动的有效性，及时发现导致成本增加的因素，控制成本费用，增强自身竞争力，实现有限资源价值最大化。
中小企业普遍采用简单易行的传统成本核算方法，但是随着经济全球化深入，中小企业生产成本结构不断变化，成本核算范围逐步扩大，传统成本核算方法已经暴露出不可忽视的弊端。由于中小企业自身的劣势，资金规模、生产能力以及员工素质都无法和大企业相比，财务制度和财务风险控制能力欠缺，基本没有建立系统的财务制度和成本核算管理体系，中小企业没有设置专门的成本核算管理部门，会计人员知识储备和业务技能水平一般，而且行政人员和财务人员权利责任界限模糊，没有专门的财务人员负责成本核算就无法科学合理的选择成本核算方法，最终财务会计报表不能客观反映中小企业生产经营成本费用信息。中小企业要结合自身生产经营性质特点选择合理的成本核算方法，实现成本核算和成本控制需求。制造类型企业在间接成本费用增加前提下，依然采用制造成本法，很明显成本会计信息失真严重。中小企业是以盈利为目的的，利润最大化是企业追求的目标，人才、资金、技术在市场竞争中的地位越来越突出，如果想获得长久发展，采用合理的成本核算方法缩减成本费用，增加利润率，是中小企业不得不采用的途径。
二、提高中小企业成本核算管理方法
（一）树立成本核算管理理念，提高财会人员业务水平
中小企业通过优化成本核算管理方法来降低生产经营费用，获取更多经济利润，首先中小企业财会工作者需要更加重视成本核算工作，树立系统科学的成本核算管理思想。在选用具体成本核算管理方法时要根据中小企业实际经营的主次关系分门别类进行成本核算。领导阶层要领悟到增强企业核心优势的手段既包括经营管理水平的提高，也包括成本核算管理水平的提高。此外，成本核算管理是企业分散财务风险的重要法宝。只有逐步树立成本核算意识，鼓动全员参与成本核算工作，才能有序推动成本核算工作展开。其次，全面提高中小企业成本核算效率，要加强财会人员业务技能。引导会计人员树立成本控制理念，对会计人员开展多层次的成本核算方面相关培训，避免低素质低水平财会人员出现，从源头上加强对财会人员成本核算工作培训，实现成本核算精细化管理，财会人员要不断提高自我要求，及时根据外部环境的变化更新自身知识体系和业务技能。中小企业可以通过建立系统的规章制度，对各个部门甚至每一个员工经济责任进行明确界定，激发全员参与成本核算控制的积极性，推进中小企业成本管理体系建设，为成本核算管理工作建立制度保障。
（二）建立健全成本核算管理体制
成本核算管理工作基础的完成要以一套程序完整、环节连贯的体系作为硬性保障。传统的成本核算只包括生产环节材料消耗成本核算，忽视了经营的其他环节，打破传统成本核算方式局限性，建立全方位核算模式，向前延伸至产品研发甚至生产材料采购，向后延伸将销售和售后服务环节纳入核算体系内，通过建立全方位的成本核算体系，把各个环节都纳入到成本核算范围中来。针对每一个中小企业自身生产经营特点，辨别成本发生的每一阶段，对每一项成本费用形成都要采用相应成本核算方法，建立一套完整的成本核算制度体系，按照权责结合原则，对实行成本核算制度的责任单位或个人进行定期以及不定期的考核，全面调动员工积极主动性。信息技术日新月异发展，中小企业成本核算范围不断延伸，成本核算工作任务越来越繁重，中小企业也可以充分利用新型会计软件来开展成本管理工作。仅仅依靠财会人员开展数据量大、技术含量高、复杂程度高的成本核算管理工作，不仅会消耗大量的人力物力财力，而且由于人为原因会导致成本核算存在一定滞后性，不能充分发挥成本核算信息价值。在成本核算软件方面，当前大部分公司一般都会采用ERP系统管理，已经设定好公司整体运作模式，成本核算是其中一部分，系统化管理只需各人操作各自负责部分，结果大多数自动生成，形成各种报表，使得成本核算精确及时。中小企业主动学习现代化财务软件开展成本核算工作，使用ERP进行日常核算，提高成本核算准确度，降低核算成本。
（三）谨慎选择成本核算方法
1.明确中小企业成本核算的对象
引入成本核算方法之前需要明确核算对象，依据核算对象的不同类别决定采用具体的方法，确保成本核算算科学性和合理性。明确核算对象要求中小企业要保存会计凭证原始凭证，对于会计工作不规范的小企业可以通过代理记账途径提高会计工作的规范性，按照财会相关法律规定和标准业务流程确保成本核算科学性。
2.恰当选择成本核算方法
中小企业成本核算核心步骤是如何衡量恰当可行的核算方法，符合自身生产经营特点的核算方法能促进企业长远发展，不合理、不符合自身经营特点的核算方法则会阻碍中小企业发展。当前，被广大中小企业采用的核算方法大体分为三种：制造成本法、作业成本法、资源消耗会计。 （1）制造成本法作为最传统的成本核算方法依然被众多制造型企业采用，它将成本分为两大类：和产品生产有关以及和产品生产无关，并且倡导成本核算的核心工作是生产过程中产生的费用，当前制造成本法依然适用于一些以生产制造为核心业务的中小企业。
（2）作业成本法工作机理是用“作业”眼光来看待产品费用分配和归集，一方面进行作业需要资源消耗，另一方面产品需要消耗作业，即作业开展导致成本产生，而作业展开是为了实现生产经营。传统的成本核算方法往往存在核算信息的滞后，进而导致中小企业出现了生产经营决策失误甚至成本管理失控等不良局面，给中小企业的生产经营造成了巨大的损失。但是作业成本法避免了成本核算信息滞后的缺点，能够更加及时、更加准确的提供企业采购环节、生产环节、销售环节、售后服务环节等产生的成本信息，把企业的生产经营环节控制在成本核算管理范围内，最大限度优化生产作业链，一方面能满足客户价值最大化的增加，另一方面，对中小企业而言有效的实现了生产计划、生产决策、生产控制三者的有机结合，最终使中小企业获利能力陡增。成本作业法是这三种核算方法中最为全面、被采用最广泛的成本核算方法。在核算对象的选择上，作业成本法将传统的核算对象“产品”转化为“作业”，如果是对产品进行核算，那么核算范围仅局限于生产产品需要直接消耗的原材料、劳动力以及燃料和其它动力消耗，但对“作业”进行核算时，将原材料、劳动力、能源等直接消耗纳入核算范围，对间接制造产生的费用要求不同。自动化生产的企业宜采取作业成本法。
（3）资源消耗会计法作为相对复杂些的成本核算方法尚未被广大中小企业适用。在资源消耗会计法中，核算对象既不是作业也不是产品，而是资源，企业都拥有可以向其他资源服务的资源，所以核算对象不仅包括服务于作业的资源消耗，还包括使用资源本身过程中的资源消耗，即资源在交互过程中产生的消耗。资源消耗会计法工作机理是：资源—作业—产品，进行核算的基本前提是资源消耗，资源消耗借成本核算取得货币表现。
参考文献：
[1]宫海亮，迟旭升，李慧，李晓楠.作业成本法在我国中小企业应用案例研究[J].沈阳农业大学学报（社会科学版），2014，03：273-278.
[2]杨西平.规范中小企业成本管理工作的探讨[J].会计之友，2011，30：24-25.
[3]张自遵.分批法下中小企业生产成本核算与控制[J].财会通讯，2013，14：103-104.
（作者单位：胜蓝科技股份有限公司）
关键词：中小企业；成本核算；作业成本法
一、引言
与大型企业相比，中小企业在资金规模、生产经营规模以及员工规模等多方面都不具备优势，是总体经营规模比较小的生产单位。中小企业一般是由少数人出资构成，雇佣员工数量比较少，日常业务经营额度比较小，受外界干预较少的经济单位。中小企业的成本主要包括生产产品的原材料消耗以及员工工资构成的人力成本。中小企业加强成本核算管理工作一方面是要控制实际成本消耗，缩小与预算的偏差，另一方面通过成本核算管理可以衡量成本控制和经营活动的有效性，及时发现导致成本增加的因素，控制成本费用，增强自身竞争力，实现有限资源价值最大化。
中小企业普遍采用简单易行的传统成本核算方法，但是随着经济全球化深入，中小企业生产成本结构不断变化，成本核算范围逐步扩大，传统成本核算方法已经暴露出不可忽视的弊端。由于中小企业自身的劣势，资金规模、生产能力以及员工素质都无法和大企业相比，财务制度和财务风险控制能力欠缺，基本没有建立系统的财务制度和成本核算管理体系，中小企业没有设置专门的成本核算管理部门，会计人员知识储备和业务技能水平一般，而且行政人员和财务人员权利责任界限模糊，没有专门的财务人员负责成本核算就无法科学合理的选择成本核算方法，最终财务会计报表不能客观反映中小企业生产经营成本费用信息。中小企业要结合自身生产经营性质特点选择合理的成本核算方法，实现成本核算和成本控制需求。制造类型企业在间接成本费用增加前提下，依然采用制造成本法，很明显成本会计信息失真严重。中小企业是以盈利为目的的，利润最大化是企业追求的目标，人才、资金、技术在市场竞争中的地位越来越突出，如果想获得长久发展，采用合理的成本核算方法缩减成本费用，增加利润率，是中小企业不得不采用的途径。
二、提高中小企业成本核算管理方法
（一）树立成本核算管理理念，提高财会人员业务水平
中小企业通过优化成本核算管理方法来降低生产经营费用，获取更多经济利润，首先中小企业财会工作者需要更加重视成本核算工作，树立系统科学的成本核算管理思想。在选用具体成本核算管理方法时要根据中小企业实际经营的主次关系分门别类进行成本核算。领导阶层要领悟到增强企业核心优势的手段既包括经营管理水平的提高，也包括成本核算管理水平的提高。此外，成本核算管理是企业分散财务风险的重要法宝。只有逐步树立成本核算意识，鼓动全员参与成本核算工作，才能有序推动成本核算工作展开。其次，全面提高中小企业成本核算效率，要加强财会人员业务技能。引导会计人员树立成本控制理念，对会计人员开展多层次的成本核算方面相关培训，避免低素质低水平财会人员出现，从源头上加强对财会人员成本核算工作培训，实现成本核算精细化管理，财会人员要不断提高自我要求，及时根据外部环境的变化更新自身知识体系和业务技能。中小企业可以通过建立系统的规章制度，对各个部门甚至每一个员工经济责任进行明确界定，激发全员参与成本核算控制的积极性，推进中小企业成本管理体系建设，为成本核算管理工作建立制度保障。
（二）建立健全成本核算管理体制
成本核算管理工作基础的完成要以一套程序完整、环节连贯的体系作为硬性保障。传统的成本核算只包括生产环节材料消耗成本核算，忽视了经营的其他环节，打破传统成本核算方式局限性，建立全方位核算模式，向前延伸至产品研发甚至生产材料采购，向后延伸将销售和售后服务环节纳入核算体系内，通过建立全方位的成本核算体系，把各个环节都纳入到成本核算范围中来。针对每一个中小企业自身生产经营特点，辨别成本发生的每一阶段，对每一项成本费用形成都要采用相应成本核算方法，建立一套完整的成本核算制度体系，按照权责结合原则，对实行成本核算制度的责任单位或个人进行定期以及不定期的考核，全面调动员工积极主动性。信息技术日新月异发展，中小企业成本核算范围不断延伸，成本核算工作任务越来越繁重，中小企业也可以充分利用新型会计软件来开展成本管理工作。仅仅依靠财会人员开展数据量大、技术含量高、复杂程度高的成本核算管理工作，不仅会消耗大量的人力物力财力，而且由于人为原因会导致成本核算存在一定滞后性，不能充分发挥成本核算信息价值。在成本核算软件方面，当前大部分公司一般都会采用ERP系统管理，已经设定好公司整体运作模式，成本核算是其中一部分，系统化管理只需各人操作各自负责部分，结果大多数自动生成，形成各种报表，使得成本核算精确及时。中小企业主动学习现代化财务软件开展成本核算工作，使用ERP进行日常核算，提高成本核算准确度，降低核算成本。
（三）谨慎选择成本核算方法
1.明确中小企业成本核算的对象
引入成本核算方法之前需要明确核算对象，依据核算对象的不同类别决定采用具体的方法，确保成本核算算科学性和合理性。明确核算对象要求中小企业要保存会计凭证原始凭证，对于会计工作不规范的小企业可以通过代理记账途径提高会计工作的规范性，按照财会相关法律规定和标准业务流程确保成本核算科学性。
2.恰当选择成本核算方法
中小企业成本核算核心步骤是如何衡量恰当可行的核算方法，符合自身生产经营特点的核算方法能促进企业长远发展，不合理、不符合自身经营特点的核算方法则会阻碍中小企业发展。当前，被广大中小企业采用的核算方法大体分为三种：制造成本法、作业成本法、资源消耗会计。 （1）制造成本法作为最传统的成本核算方法依然被众多制造型企业采用，它将成本分为两大类：和产品生产有关以及和产品生产无关，并且倡导成本核算的核心工作是生产过程中产生的费用，当前制造成本法依然适用于一些以生产制造为核心业务的中小企业。
（2）作业成本法工作机理是用“作业”眼光来看待产品费用分配和归集，一方面进行作业需要资源消耗，另一方面产品需要消耗作业，即作业开展导致成本产生，而作业展开是为了实现生产经营。传统的成本核算方法往往存在核算信息的滞后，进而导致中小企业出现了生产经营决策失误甚至成本管理失控等不良局面，给中小企业的生产经营造成了巨大的损失。但是作业成本法避免了成本核算信息滞后的缺点，能够更加及时、更加准确的提供企业采购环节、生产环节、销售环节、售后服务环节等产生的成本信息，把企业的生产经营环节控制在成本核算管理范围内，最大限度优化生产作业链，一方面能满足客户价值最大化的增加，另一方面，对中小企业而言有效的实现了生产计划、生产决策、生产控制三者的有机结合，最终使中小企业获利能力陡增。成本作业法是这三种核算方法中最为全面、被采用最广泛的成本核算方法。在核算对象的选择上，作业成本法将传统的核算对象“产品”转化为“作业”，如果是对产品进行核算，那么核算范围仅局限于生产产品需要直接消耗的原材料、劳动力以及燃料和其它动力消耗，但对“作业”进行核算时，将原材料、劳动力、能源等直接消耗纳入核算范围，对间接制造产生的费用要求不同。自动化生产的企业宜采取作业成本法。
（3）资源消耗会计法作为相对复杂些的成本核算方法尚未被广大中小企业适用。在资源消耗会计法中，核算对象既不是作业也不是产品，而是资源，企业都拥有可以向其他资源服务的资源，所以核算对象不仅包括服务于作业的资源消耗，还包括使用资源本身过程中的资源消耗，即资源在交互过程中产生的消耗。资源消耗会计法工作机理是：资源—作业—产品，进行核算的基本前提是资源消耗，资源消耗借成本核算取得货币表现。
参考文献：
[1]宫海亮，迟旭升，李慧，李晓楠.作业成本法在我国中小企业应用案例研究[J].沈阳农业大学学报（社会科学版），2014，03：273-278.
[2]杨西平.规范中小企业成本管理工作的探讨[J].会计之友，2011，30：24-25.
[3]张自遵.分批法下中小企业生产成本核算与控制[J].财会通讯，2013，14：103-104.
（作者单位：胜蓝科技股份有限公司）