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摘 要：行政事业单位建立健全内部会计控制制度，是贯彻实施国家会计法律、法规的重要基础和保证。它有利于规范会计工作秩序，保证会计资料的真实和完整，有利于保护国有资产的安全、完整和对其进行有效使用。
关键词：行政事业单位；建立健全；内部控制制度
内部控制制度是指一个组织或单位，为了维护财产物资的安全和完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用组织或单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。
一、目前行政事业单位内部控制制度存在的问题
随着我国行政事业单位改革的进一步推进，事业单位会计对象核算内容及范围发生了根本的变化，现阶段我国行政事业单位的内部控制制度存在一些问题。
（一）对内部控制制度的认识有差距
目前各个单位往往将单位内部控制制度跟财务会计制度等同起来，认为内部控制制度是对单位的约束，并没有认识到内部控制制度是单位加强经营管理，提高经济效益的需要。因此对单位内部控制制度的建设缺乏主动性，认为没有必要在本单位特别强调加强内部控制，有的甚至认为理所当然应该是单位领导说了算，有没有内部控制制度无所谓，即使建立了内部控制制度，也往往是照搬上级部门或其他单位的内部控制制度，无法满足本单位的实际需要，在实际工作中难于操作或者执行的效果不佳，使内部控制制度流于形式。
（二）内部控制制度不完善
目前相当一部分单位内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理。例如：对重大事项决策和执行存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；资产处理、资金调度和其他重要经济业务事项的决策与执行缺乏相互制约和相互监督机制；费用开支自批自报；经济事项的决定权、审批权、执行权集身于一人，不经班子或职代会讨论等。
（三）内部控制制度的监督环节比较薄弱
从外部环境来看，没有形成法制制约的大环境，在我国还没有真正形成有法可依、有法必依、执法必严、违法必究的大环境，单位会计信息失真的情况时有发生，管理人员的法制观念比较薄弱，对一个具体的单位而言，很难形成有章必循、违章必究的局面；从单位的内部环境来看，我国目前事业单位的内部审计还比较薄弱，很多单位根本没有专门的审计机构，因此对单位内部控制制度的执行情况的监督任务往往由有财务部门来承担，而财务部門本身就是内部控制制度的主要执行部门，这就形成了自己监督自己的局面，其实际效果可想而知。
二、行政事业单位建立健全内部控制制度的必要性
（一）建立健全内部控制制度有利于有关法津、法规和规章制度的贯彻执行
为了防范和加强会计工作，国家制定了一系列会计法律、法规和规章制度。这些法规是进行会计核算、实行会计监督和从事会计管理的基本依据。建立适合各单位实际且行之有效的内部会计控制制度，是贯彻实施国家法律、法规和规章制度的重要基础和保障。
（二）建立健全内部控制制度有利于规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整
长期以来，由于种种原因，不少单位内部会计控制制度不健全，导致制度运行中责任不清，监管不严.会计核算混乱，财务收支失控，会计信息严重失真。加强内部会计控制制度建设，使内部会计管理制度的程序、方法、要求等制度化、规范化，才能保证会计工作有章可循、有据可依、规范有序，才能治理会计信息失真、保证会计资料的真实和完整。
（三）建立健全内部控制制度有利于保护国有资产的安全、完整和有效使用
健全的内部会计控制制度能为货币资金的正常运转提供安全保障；能有效避免挪用公款、公款私存等问题的发生；能通过加强对存货、固定资产和对外投资等资产的管理，来保证单位资产的安全、完整及有效使用。为了避免国家遭受损失，建立健全行政事业单位内部控制制度不仅是必须的而且也是迫在眉睫的。
三、行政事业单位建立健全事业单位内部控制制度的对策
（一）重视内部控制管理与现行体制、法规的协调统一
内部控制是行政事业单位的一项综合性管理活动，涉及组织、人事和财务管理等多方面。在我国现行体制下，如何协调好行政事业单位内部管理是能否实现内部控制的重要因素。因此，一方面财政、审计、人民银行、纪检等部门应加强联系和协调；另一方面要实现对行政事业单位内部的有效管理也需要组织、人事部门的参与和配合。
（二）建立健全内部控制制度
1、健全稽核制度，把好外来原始凭证关
原始凭证是在经济业务发生时取得的，它是载明经济业务发生和完成情况的书面证明，是明确经济责任，进行会计核算的原始依据。因此，各单位要建立稽核制应，严格把好原始凭证关。
2、加强收款票据管理，把好填制凭证关
行政事业单位使用的收款票据种类比较多，最少的有二种，最多的达六种，这些收款凭证各有其使用范围，款项的性质不同，会计核算方法也不同。因此，一定要建立票据管理制度，严格做到票据先领用登记后使用，未使用完的票据应及时销号，实行岗位分离，空白票据的保管、填制、收款和审核要分工负责，达到相互制约，堵塞漏洞。
3、规范会计电算化管理，把好会计信息真实关
提高电算化科学管理水平是规范内部管理，强化内控制度的必要条件，是保证会计数据的可靠和真实性的根本依据。
4、明确会计岗位职责，把好会计核算关
行政事业单位虽然不采用权责发生制原则，不需进行成本核算，但多数单位收款项目多，支出分类项目细，政策性强，对各收、支项目需要准确地核算和反映。应明确会计岗位职责，把好会计核算关。会计人员要坚持客观、公正的原则，真实地反映各项经济业务的内容，做到不隐瞒、截留应上缴的各项收入，不乱挤乱列各项支出。 5、规范凭证流转程序，把好内部牵制关
凭证流转程序不规范，内部牵制制度不严，是使行政事业单位资产流失、造成损失浪费的根源。规范凭证流转程序，加强内部牵制。这就要求开票、经办、审核，审批收人款，记账等职责严格分离。对收款凭证要先开票，后审核，再收款，最后制单、记账：对付款要先报批，取得的支出凭证再审批，后稽核，再付款，最后交会计人员制单、记账。这样一个科学的流程达到牵制的目的。
6、分解费用指标，把好开支标准关
按照行政、事业单位财务制度及其相关法规，大多数支出项目都有明确的开支范围和开支标准。然而，检查中发现不少单位都没能把支出控制在规定标准之内，超发津贴、补贴、奖金，超支业务招待费的情况比比皆是。分解费用指标，把好开支标准，要按照年初公用经费预算，把各项费用分解落实到单位内部的各个部门，形成一套比较完整的内部费用控制指标体系；严格考核，会计上要对各部门费用开支进行单独核算，准确、及时地反映各部门的实际开支情况；实行超支自负，獎罚分明。
（三）加强审计监督
实践表明，建立健全内部控制制度当务之急就是必须强化行政事业单位的内审工作，使之规范化和制度化。同时健全内部审计制度是强化内部会计监督，提高会计信息的准确性和可靠性的有效手段。
（四）加强单位负责人的自觉控制意识
内部控制成败如何取决于行政事业单位工作人员的控制意识和行为，而单位负责人内部控制自觉意识和行为又是关键。有时内部控制本身也有局限性，主要是单位领导人控制的随意性，或不严格执行内部控制制度，使“人治”因素增大。因此，提高单位负责人自觉执行内部控制制度的意识显得尤为重要。
总之，随着市场经济的发展和我国行政事业单位机构体制改革的进一步推进，必将对内控制度提出更新，更高的要求，而内控制度也会在实践工作中得到不断的完善和发展，并始终保持其生命力和活力，最终发挥出它在贯彻国家方针政策、维护财产安全、提高信息质量、确保单位目标实现等方面的巨大作用。
参考文献
[1] 梁方明. 完善行政事业单位内部会计控制制度. 发展研究[J]，2005（11）.
[2] 郭爱清. 如何完善行政事业单位内部会计控制制度. 科技与经济[J]，2006（7）.
[3] 刘宗坤. 事业单位内部控制制度浅探. 福建论坛（人文社会科学版）[J]，2004（10）.
关键词：行政事业单位；建立健全；内部控制制度
内部控制制度是指一个组织或单位，为了维护财产物资的安全和完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用组织或单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。
一、目前行政事业单位内部控制制度存在的问题
随着我国行政事业单位改革的进一步推进，事业单位会计对象核算内容及范围发生了根本的变化，现阶段我国行政事业单位的内部控制制度存在一些问题。
（一）对内部控制制度的认识有差距
目前各个单位往往将单位内部控制制度跟财务会计制度等同起来，认为内部控制制度是对单位的约束，并没有认识到内部控制制度是单位加强经营管理，提高经济效益的需要。因此对单位内部控制制度的建设缺乏主动性，认为没有必要在本单位特别强调加强内部控制，有的甚至认为理所当然应该是单位领导说了算，有没有内部控制制度无所谓，即使建立了内部控制制度，也往往是照搬上级部门或其他单位的内部控制制度，无法满足本单位的实际需要，在实际工作中难于操作或者执行的效果不佳，使内部控制制度流于形式。
（二）内部控制制度不完善
目前相当一部分单位内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理。例如：对重大事项决策和执行存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；资产处理、资金调度和其他重要经济业务事项的决策与执行缺乏相互制约和相互监督机制；费用开支自批自报；经济事项的决定权、审批权、执行权集身于一人，不经班子或职代会讨论等。
（三）内部控制制度的监督环节比较薄弱
从外部环境来看，没有形成法制制约的大环境，在我国还没有真正形成有法可依、有法必依、执法必严、违法必究的大环境，单位会计信息失真的情况时有发生，管理人员的法制观念比较薄弱，对一个具体的单位而言，很难形成有章必循、违章必究的局面；从单位的内部环境来看，我国目前事业单位的内部审计还比较薄弱，很多单位根本没有专门的审计机构，因此对单位内部控制制度的执行情况的监督任务往往由有财务部门来承担，而财务部門本身就是内部控制制度的主要执行部门，这就形成了自己监督自己的局面，其实际效果可想而知。
二、行政事业单位建立健全内部控制制度的必要性
（一）建立健全内部控制制度有利于有关法津、法规和规章制度的贯彻执行
为了防范和加强会计工作，国家制定了一系列会计法律、法规和规章制度。这些法规是进行会计核算、实行会计监督和从事会计管理的基本依据。建立适合各单位实际且行之有效的内部会计控制制度，是贯彻实施国家法律、法规和规章制度的重要基础和保障。
（二）建立健全内部控制制度有利于规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整
长期以来，由于种种原因，不少单位内部会计控制制度不健全，导致制度运行中责任不清，监管不严.会计核算混乱，财务收支失控，会计信息严重失真。加强内部会计控制制度建设，使内部会计管理制度的程序、方法、要求等制度化、规范化，才能保证会计工作有章可循、有据可依、规范有序，才能治理会计信息失真、保证会计资料的真实和完整。
（三）建立健全内部控制制度有利于保护国有资产的安全、完整和有效使用
健全的内部会计控制制度能为货币资金的正常运转提供安全保障；能有效避免挪用公款、公款私存等问题的发生；能通过加强对存货、固定资产和对外投资等资产的管理，来保证单位资产的安全、完整及有效使用。为了避免国家遭受损失，建立健全行政事业单位内部控制制度不仅是必须的而且也是迫在眉睫的。
三、行政事业单位建立健全事业单位内部控制制度的对策
（一）重视内部控制管理与现行体制、法规的协调统一
内部控制是行政事业单位的一项综合性管理活动，涉及组织、人事和财务管理等多方面。在我国现行体制下，如何协调好行政事业单位内部管理是能否实现内部控制的重要因素。因此，一方面财政、审计、人民银行、纪检等部门应加强联系和协调；另一方面要实现对行政事业单位内部的有效管理也需要组织、人事部门的参与和配合。
（二）建立健全内部控制制度
1、健全稽核制度，把好外来原始凭证关
原始凭证是在经济业务发生时取得的，它是载明经济业务发生和完成情况的书面证明，是明确经济责任，进行会计核算的原始依据。因此，各单位要建立稽核制应，严格把好原始凭证关。
2、加强收款票据管理，把好填制凭证关
行政事业单位使用的收款票据种类比较多，最少的有二种，最多的达六种，这些收款凭证各有其使用范围，款项的性质不同，会计核算方法也不同。因此，一定要建立票据管理制度，严格做到票据先领用登记后使用，未使用完的票据应及时销号，实行岗位分离，空白票据的保管、填制、收款和审核要分工负责，达到相互制约，堵塞漏洞。
3、规范会计电算化管理，把好会计信息真实关
提高电算化科学管理水平是规范内部管理，强化内控制度的必要条件，是保证会计数据的可靠和真实性的根本依据。
4、明确会计岗位职责，把好会计核算关
行政事业单位虽然不采用权责发生制原则，不需进行成本核算，但多数单位收款项目多，支出分类项目细，政策性强，对各收、支项目需要准确地核算和反映。应明确会计岗位职责，把好会计核算关。会计人员要坚持客观、公正的原则，真实地反映各项经济业务的内容，做到不隐瞒、截留应上缴的各项收入，不乱挤乱列各项支出。 5、规范凭证流转程序，把好内部牵制关
凭证流转程序不规范，内部牵制制度不严，是使行政事业单位资产流失、造成损失浪费的根源。规范凭证流转程序，加强内部牵制。这就要求开票、经办、审核，审批收人款，记账等职责严格分离。对收款凭证要先开票，后审核，再收款，最后制单、记账：对付款要先报批，取得的支出凭证再审批，后稽核，再付款，最后交会计人员制单、记账。这样一个科学的流程达到牵制的目的。
6、分解费用指标，把好开支标准关
按照行政、事业单位财务制度及其相关法规，大多数支出项目都有明确的开支范围和开支标准。然而，检查中发现不少单位都没能把支出控制在规定标准之内，超发津贴、补贴、奖金，超支业务招待费的情况比比皆是。分解费用指标，把好开支标准，要按照年初公用经费预算，把各项费用分解落实到单位内部的各个部门，形成一套比较完整的内部费用控制指标体系；严格考核，会计上要对各部门费用开支进行单独核算，准确、及时地反映各部门的实际开支情况；实行超支自负，獎罚分明。
（三）加强审计监督
实践表明，建立健全内部控制制度当务之急就是必须强化行政事业单位的内审工作，使之规范化和制度化。同时健全内部审计制度是强化内部会计监督，提高会计信息的准确性和可靠性的有效手段。
（四）加强单位负责人的自觉控制意识
内部控制成败如何取决于行政事业单位工作人员的控制意识和行为，而单位负责人内部控制自觉意识和行为又是关键。有时内部控制本身也有局限性，主要是单位领导人控制的随意性，或不严格执行内部控制制度，使“人治”因素增大。因此，提高单位负责人自觉执行内部控制制度的意识显得尤为重要。
总之，随着市场经济的发展和我国行政事业单位机构体制改革的进一步推进，必将对内控制度提出更新，更高的要求，而内控制度也会在实践工作中得到不断的完善和发展，并始终保持其生命力和活力，最终发挥出它在贯彻国家方针政策、维护财产安全、提高信息质量、确保单位目标实现等方面的巨大作用。
参考文献
[1] 梁方明. 完善行政事业单位内部会计控制制度. 发展研究[J]，2005（11）.
[2] 郭爱清. 如何完善行政事业单位内部会计控制制度. 科技与经济[J]，2006（7）.
[3] 刘宗坤. 事业单位内部控制制度浅探. 福建论坛（人文社会科学版）[J]，2004（10）.