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摘 要 血站作为非营利性的事业单位，近几年接连曝出形形色色的腐败事件，导致血站生产经营发生混乱及国有资产的大量流失。加强财务会计内部控制，实乃血站经营发展之根本。
关键词 血站 财务会计内部控制
中图分类号：F123.1 文献标识码：A
随着我国改革开放和现代化进程的加快，医疗卫生改革正在稳步地推进，医疗市场的竞争也日趋激烈。血站作为非营利性的而又具有垄断性质的事业单位，虽然不存在市场竞争的问题，但是，这个人们心目中的“清水衙门”，其“水”未必就“清”。血站要立足自身的生存和发展，就必须建立行之有效的财务会计内部控制制度。
一、血站财务会计内部控制缺失的案例
2008年10月22日，黔东南苗族侗族自治州镇远县原单采血浆站站长陈某借血站改制之机，采取隐匿、转移血站收入、隐匿血站财务资料、虚增血站债务等手法，侵吞、骗取县血站国有资产达965.8万余元，贵州省黔东南州中级人民法院以贪污罪、行贿罪、挪用公款罪和偷税罪，一审判处该犯无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。
2009年11月18日，临沂市红十字会原常务副会长、临沂市红十字会中心血站原站长兼党委书记袁某收贿、受贿119.4万元，私分国有资产442万余元，山东省临沭县人民法院对二审判处其有期徒刑18年。
2010年4月26日，重庆市血液中心原主任余某利用职务之便，为他人谋取利益，非法收受他人现金124.6万元，重庆市渝中区法院判处其有期徒刑十年零六个月。
2010年5月27日，原广西血液中心主任罗某用采购血液设备之机受贿17万元，柳州市鱼峰区法院作出一审判决，判处其有期徒刑10年，并没收其财产人民币5万元。
……
血站腐败案件迭出，有着多方面的原因。一是有些血站管理者法制观念淡薄，自律意识差，挡不住金钱的诱惑，利用职务之便行腐败之实。二是有些血站财务会计管理混乱，有章不循，有律不依，客观上使得腐败分子有机可乘。三是血站内部财务会计控制不健全，或者执行乏力。四是缺乏强有力监督机制。凡此种种，一言以蔽之，就是血站财务会计内部控制出现了缺失。
二、对血站财务会计内部控制的思考
血站财务会计内部控制，是指血站为了提高会计信息质量、保护国有资产的安全和完整、确保相关法律法规和制度贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
（一）血站实施财务会计内部控制的必要性。
加强财务会计内部控制，是提高血站财务会计信息质量的需要。血站通过制定和执行财务会计业务处理程序，对其进行科学地职责分工，在相互牵制的条件下所产生的财务会计资料，无疑是真实和可靠的，可以有效地防止错误和弊端的发生。这样的财务会计数据是血站管理者了解过去、掌握现在、预测未来、制定决策的必要条件。加强财务会计内部控制，是保证血站提高经营效率的需要。血站如果实施财务会计内部控制，合理地对血站内部各个部门和人员进行分工控制，注重职责分明和人员素质教育，以内部控制加强对人的行为的约束，就能明显提高血站经营管理的效率，确保国有资产保值增值。加强财务会计内部控制，是血站反腐倡廉的需要。近几年来，血站接连爆出一串串腐败事件，这就充分说明，权力如果不加以控制，那些私欲膨胀者就会乘虚而入，谋取私利。而加强财务会计内部控制，使得血站的各项工作有章可循，互相监督，可以从一定程度上遏制有些人的腐败和贪欲。
（二）建立和完善血站财务会计内部控制制度。
血站应当遵循《会计法》、《事业单位会计准则》、《事业单位财务规则》、《内部会计控制规范》等有关的财经法规和单位的各项财务制度并结合本单位的实际情况，建立和完善一系列财务会计内部控制制度，内容包括：内部控制的目标和原则、财务机构、会计核算业务流程控制、预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、血液及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权及债务控制等。血站要明确职务分离、钱账分离、账物分离等不相容岗位的分离与牵制，健全会计人员岗位责任制度和财务收支审批制度，明确财务会计工作岗位的职责、标准以及财务收支审批人员的审批权限、审批程序和审批责任。同时，还要根据血站事业发展的特点，制定用血互助保证金收取及退回管理流程、固定资产管理流程、财务开支审批报销管理流程、收费票据管理流程、部门预算管理流程、供血收入管理流程等各项管理措施。加强对薄弱环节和重要岗位的控制，细化责任，做到制度管人，责任到人，形成一个相对完整，在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循的财务会计内部控制体系；形成一个内部会计机构和岗位设置合理、职责权限划分明确、不相容职务相互分离、各岗位之间相互制约、相互监督的完善的内部会计控制制度。
在血站财务会计内部控制中，财务收支控制是非常重要的环节。由此要把握好三点：一是授权批准控制。授权批准控制是指单位在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。二是权限统一。财务收支权限的授权应当体现统一领导分级负责，不能将单一的财务收支审批权经办权同时授权多个人，否则，失去控制的有效性。三是职权分离。是指财务收支的审批人与经办人必须职务分离。
（三）提高人员素质是血站财务会计内部控制的关键。
血站财务会计内部控制成败的关键，在于血站全体员工素质的高低，其素质控制的目的在于保证员工具有良好的职业道德，较高的政策水平，勤奋的学习态度，较强的工作能力，从而保证血站财务会计内部控制的有效实施。
首先，血站管理者要身体力行。管理者对内部控制的自觉控制意识和行为是内部控制实施与否的更为关键的因素，按照相关规定，血站负责人对财务部门提供信息的真实性和完整性负主要责任，而单位负责人对内部控制的重视程度也直接决定了最终的管理效果。管理者应该自主学习和遵守相关法律法规，财务会计内部控制知识，带头执行财务会计内部控制制度，为血站的全体员工作好表率。
其次，血站管理者要为员工建立一个管理完善、控制有效、相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境，建立一个有效的令行禁止的管理系统，培养一批工作责任性强、道德品质高尚、业务娴熟、奉公守法的员工，充分发挥这些员工在实施财务会计内部控制制度中的作用。 （四）加强血站财务会计内部控制的监督。
对血站财务会计内部控制的监督，系指内部监督与外部监督两个方面，通过对血站财务会计内部控制的监督，促使血站按照财务会计内部控制的要求，实行规范化管理，避免出现经营风险，防范出现内部财务舞弊情况，促进血站的可持续发展。
1、发挥内部审计的监督作用。血站应该组建强有力的内部审计机构，内部审计机构应直接对最高领导层负责，并保持相对的独立性。这个内部审计工作班子不但要参与血站财务会计内部控制制度的制定，还应该对本单位财务会计内部控制情况比较了解。通过内部审计，及时发现本单位财务会计内部控制的薄弱环节，通过有针对性的、经常性的、连续性的跟踪审计监督，帮助有关控制部门逐步加强和完善财务会计内部控制，使血站财务会计内部控制发挥应有的作用。
2、发挥财政部门的组织指导及监督作用。财政部门是财务会计与内部控制工作的主管部门，各级财政部门应当成立相应的组织机构，加强对事业单位财务会计内部控制制度建设的组织与指导，并拨出专项经费，提供必要的经费支持。各级财政部门要根据血站的特殊情况，对血站的管理者及财务会计内部控制的负责人进行财务会计内部控制制度的专门培训，提高他们对实施财务会计内部控制重要性的认识，帮助各级血站健全和完善财务会计内部控制体系，予监督于指导和服务之中。
3、发挥审计部门的保证与监督作用。审计部门应该重点考察血站在实施财务会计内部控制过程中财务报表相关的内容，在年度会计报表审计中对内部控制进行检查，确定审计抽样范围和规模，并对内部控制制度专项审计。通过审计，从宏观和微观两个层面为血站管理层的经营决策提供真实、全面、准确的信息。
三、结论
总而言之，对于任何一个单位，有控则强，失控则弱，无控则乱。加强管理，建立和完善财务会计内部控制，是事业单位的当务之急。有效的财务会计内部控制，是衡量血站各项管理的重要标志，是血站实行制度化、规范化管理的重要手段，是血站提供真实性和可靠性财务会计信息的必由之路，是血站实现正常经营和可持续发展的重要保障。□
(作者单位：武汉血液中心）
参考文献：
[1]陈岩.加强内部控制提高公益性地质事业单位财务管理水平.经济师，2008.7.
[2]尹款梅.加强行政单位内部控制初探. 当代经济（下半月刊）.2006.6
[3]于立华、刘秋明.从会计控制到管理控制.中国审计.2005.
[4]白海荣,赵运胜.论加强行政事业单位会计内部控制的有效策略.现代经济信息,2011(10).
关键词 血站 财务会计内部控制
中图分类号：F123.1 文献标识码：A
随着我国改革开放和现代化进程的加快，医疗卫生改革正在稳步地推进，医疗市场的竞争也日趋激烈。血站作为非营利性的而又具有垄断性质的事业单位，虽然不存在市场竞争的问题，但是，这个人们心目中的“清水衙门”，其“水”未必就“清”。血站要立足自身的生存和发展，就必须建立行之有效的财务会计内部控制制度。
一、血站财务会计内部控制缺失的案例
2008年10月22日，黔东南苗族侗族自治州镇远县原单采血浆站站长陈某借血站改制之机，采取隐匿、转移血站收入、隐匿血站财务资料、虚增血站债务等手法，侵吞、骗取县血站国有资产达965.8万余元，贵州省黔东南州中级人民法院以贪污罪、行贿罪、挪用公款罪和偷税罪，一审判处该犯无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。
2009年11月18日，临沂市红十字会原常务副会长、临沂市红十字会中心血站原站长兼党委书记袁某收贿、受贿119.4万元，私分国有资产442万余元，山东省临沭县人民法院对二审判处其有期徒刑18年。
2010年4月26日，重庆市血液中心原主任余某利用职务之便，为他人谋取利益，非法收受他人现金124.6万元，重庆市渝中区法院判处其有期徒刑十年零六个月。
2010年5月27日，原广西血液中心主任罗某用采购血液设备之机受贿17万元，柳州市鱼峰区法院作出一审判决，判处其有期徒刑10年，并没收其财产人民币5万元。
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血站腐败案件迭出，有着多方面的原因。一是有些血站管理者法制观念淡薄，自律意识差，挡不住金钱的诱惑，利用职务之便行腐败之实。二是有些血站财务会计管理混乱，有章不循，有律不依，客观上使得腐败分子有机可乘。三是血站内部财务会计控制不健全，或者执行乏力。四是缺乏强有力监督机制。凡此种种，一言以蔽之，就是血站财务会计内部控制出现了缺失。
二、对血站财务会计内部控制的思考
血站财务会计内部控制，是指血站为了提高会计信息质量、保护国有资产的安全和完整、确保相关法律法规和制度贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
（一）血站实施财务会计内部控制的必要性。
加强财务会计内部控制，是提高血站财务会计信息质量的需要。血站通过制定和执行财务会计业务处理程序，对其进行科学地职责分工，在相互牵制的条件下所产生的财务会计资料，无疑是真实和可靠的，可以有效地防止错误和弊端的发生。这样的财务会计数据是血站管理者了解过去、掌握现在、预测未来、制定决策的必要条件。加强财务会计内部控制，是保证血站提高经营效率的需要。血站如果实施财务会计内部控制，合理地对血站内部各个部门和人员进行分工控制，注重职责分明和人员素质教育，以内部控制加强对人的行为的约束，就能明显提高血站经营管理的效率，确保国有资产保值增值。加强财务会计内部控制，是血站反腐倡廉的需要。近几年来，血站接连爆出一串串腐败事件，这就充分说明，权力如果不加以控制，那些私欲膨胀者就会乘虚而入，谋取私利。而加强财务会计内部控制，使得血站的各项工作有章可循，互相监督，可以从一定程度上遏制有些人的腐败和贪欲。
（二）建立和完善血站财务会计内部控制制度。
血站应当遵循《会计法》、《事业单位会计准则》、《事业单位财务规则》、《内部会计控制规范》等有关的财经法规和单位的各项财务制度并结合本单位的实际情况，建立和完善一系列财务会计内部控制制度，内容包括：内部控制的目标和原则、财务机构、会计核算业务流程控制、预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、血液及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权及债务控制等。血站要明确职务分离、钱账分离、账物分离等不相容岗位的分离与牵制，健全会计人员岗位责任制度和财务收支审批制度，明确财务会计工作岗位的职责、标准以及财务收支审批人员的审批权限、审批程序和审批责任。同时，还要根据血站事业发展的特点，制定用血互助保证金收取及退回管理流程、固定资产管理流程、财务开支审批报销管理流程、收费票据管理流程、部门预算管理流程、供血收入管理流程等各项管理措施。加强对薄弱环节和重要岗位的控制，细化责任，做到制度管人，责任到人，形成一个相对完整，在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循的财务会计内部控制体系；形成一个内部会计机构和岗位设置合理、职责权限划分明确、不相容职务相互分离、各岗位之间相互制约、相互监督的完善的内部会计控制制度。
在血站财务会计内部控制中，财务收支控制是非常重要的环节。由此要把握好三点：一是授权批准控制。授权批准控制是指单位在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。二是权限统一。财务收支权限的授权应当体现统一领导分级负责，不能将单一的财务收支审批权经办权同时授权多个人，否则，失去控制的有效性。三是职权分离。是指财务收支的审批人与经办人必须职务分离。
（三）提高人员素质是血站财务会计内部控制的关键。
血站财务会计内部控制成败的关键，在于血站全体员工素质的高低，其素质控制的目的在于保证员工具有良好的职业道德，较高的政策水平，勤奋的学习态度，较强的工作能力，从而保证血站财务会计内部控制的有效实施。
首先，血站管理者要身体力行。管理者对内部控制的自觉控制意识和行为是内部控制实施与否的更为关键的因素，按照相关规定，血站负责人对财务部门提供信息的真实性和完整性负主要责任，而单位负责人对内部控制的重视程度也直接决定了最终的管理效果。管理者应该自主学习和遵守相关法律法规，财务会计内部控制知识，带头执行财务会计内部控制制度，为血站的全体员工作好表率。
其次，血站管理者要为员工建立一个管理完善、控制有效、相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境，建立一个有效的令行禁止的管理系统，培养一批工作责任性强、道德品质高尚、业务娴熟、奉公守法的员工，充分发挥这些员工在实施财务会计内部控制制度中的作用。 （四）加强血站财务会计内部控制的监督。
对血站财务会计内部控制的监督，系指内部监督与外部监督两个方面，通过对血站财务会计内部控制的监督，促使血站按照财务会计内部控制的要求，实行规范化管理，避免出现经营风险，防范出现内部财务舞弊情况，促进血站的可持续发展。
1、发挥内部审计的监督作用。血站应该组建强有力的内部审计机构，内部审计机构应直接对最高领导层负责，并保持相对的独立性。这个内部审计工作班子不但要参与血站财务会计内部控制制度的制定，还应该对本单位财务会计内部控制情况比较了解。通过内部审计，及时发现本单位财务会计内部控制的薄弱环节，通过有针对性的、经常性的、连续性的跟踪审计监督，帮助有关控制部门逐步加强和完善财务会计内部控制，使血站财务会计内部控制发挥应有的作用。
2、发挥财政部门的组织指导及监督作用。财政部门是财务会计与内部控制工作的主管部门，各级财政部门应当成立相应的组织机构，加强对事业单位财务会计内部控制制度建设的组织与指导，并拨出专项经费，提供必要的经费支持。各级财政部门要根据血站的特殊情况，对血站的管理者及财务会计内部控制的负责人进行财务会计内部控制制度的专门培训，提高他们对实施财务会计内部控制重要性的认识，帮助各级血站健全和完善财务会计内部控制体系，予监督于指导和服务之中。
3、发挥审计部门的保证与监督作用。审计部门应该重点考察血站在实施财务会计内部控制过程中财务报表相关的内容，在年度会计报表审计中对内部控制进行检查，确定审计抽样范围和规模，并对内部控制制度专项审计。通过审计，从宏观和微观两个层面为血站管理层的经营决策提供真实、全面、准确的信息。
三、结论
总而言之，对于任何一个单位，有控则强，失控则弱，无控则乱。加强管理，建立和完善财务会计内部控制，是事业单位的当务之急。有效的财务会计内部控制，是衡量血站各项管理的重要标志，是血站实行制度化、规范化管理的重要手段，是血站提供真实性和可靠性财务会计信息的必由之路，是血站实现正常经营和可持续发展的重要保障。□
(作者单位：武汉血液中心）
参考文献：
[1]陈岩.加强内部控制提高公益性地质事业单位财务管理水平.经济师，2008.7.
[2]尹款梅.加强行政单位内部控制初探. 当代经济（下半月刊）.2006.6
[3]于立华、刘秋明.从会计控制到管理控制.中国审计.2005.
[4]白海荣,赵运胜.论加强行政事业单位会计内部控制的有效策略.现代经济信息,2011(10).