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摘要:我国从20世纪90年代才逐渐开展对环境会计的研究,环境会计的理论和实务都处于创新探索阶段,现有的会计报表披露缺乏科学的定量方法,报表披露缺乏可操作性,直接影响信息使用者的投资判断。文章通过选取2005-2007年沪深两市能源行业(水、电、煤气、采掘业)的全部上市公司为样本,通过研读各个企业不同年份的财务报表及相关数据,比较、总结我国能源企业环境会计信息披露的发展状况,分析其中存在的问题,对企业进行环境会计信息披露提出了相关建议,以期对完善企业环境会计信息披露提供一定的参考。
关键词:能源企业;环境会计;信息披露
一、样本选择及数据来源
鉴于我国目前没有相关上市公司环境会计信息资料数据库,而年报是上市公司信息最公开、最齐全、可信度比较高的资料,所以本文研究样本取自在沪、深两市上市的我国能源行业(水、电、煤气、采掘业)99家企业2005-2007年三年的年度财务报告,采取统计相关数据、列出图表并进行分析的研究手段,对我国能源行业上市公司环境信息披露现状进行分析研究。
二、我国能源行业环境会计信息披露的分析
(一)能源企业整体披露情况统计
通过研读93家样本公司的年度报告,可以发现,其中披露了环境会计信息的有77家,未进行披露的有16家,分别占样本量的82.8%和17.2%。图1直观地显示了这一统计结果。
从上述整体披露情况的统计结果中,可以看出,披露环境会计信息的公司占样本的绝大多数,说明环境会计信息披露受到了大多数企业的重视。总的来看,披露情况比较乐观。
(二)能源企业各年环境会计信息披露情况分析
我国能源企业各年环境会计信息披露情况为:2005年披露40家,披露比例占样本总数的43.96%;2006年披露61家,披露比例占样本总数的67.03%;2007年披露77家,披露比例占样本总数的82.8%(见图2)。
从图2可以看出,由于全民对环境保护的关注以及我国《固体废物污染防治法》等相关法律法规政策的出台实施,上市公司对环境会计信息的披露状况在2005-2007年持续上升,并且具有较高的披露比率。
(三)能源企业环境会计信息披露形式分析
由于环境问题的特殊性,环境会计信息往往以不同的形式反映。一般情况下,环境会计信息可以以货币形式、非货币形式或同时以两种形式披露。现将2005-2007年年报中环境会计信息披露的形式进行统计,如表1所示。
统计显示,我国上市公司所披露的环境会计信息中,货币形式占主要部分,主要集中在排污费、绿化费、环保拨款与补贴、环保投资等内容,说明企业能进行费用测算、成本效益数量分析,并对其进行披露,这些内容几乎都是在报表附注中出现,并作为一个与环境相关的明细科目加以列示;非货币形式披露的信息主要包括政策影响等很难用量化指标加以描述的项目,如少部分企业仅是在董事会报告中提出该公司会注重环保问题,或者说该公司的生产符合环保情况,但是没有具体内容,以纯文字的描述方式进行披露;货币与非货币形式披露的信息不太明显。
三、完善企业环境会计信息披露的相关建议
(一)建立健全环境会计信息披露的法律法规
近年来,我国政府先后制定了《大气污染防治法》(2000年)、《海洋保护法》(2000年)、《环境影响评价法》(2002年)、《清洁生产促进法》(2002年)、《固体废物污染环境防治法》(2005年)、《节约能源法》(2007年)、《水污染防治法(修订)》(2008年)、《循环促进法》(2008年)等一系列法律法规,并逐步加大了环境保护方面的法制建设和资金投入,然而这些法律法规没有从会计的角度做出明确的规定,不能很好地规范上市公司的环境会计信息披露。我国应该借鉴国际先进经验,尽快建立和健全相关的环境保护的法律法规,将环境会计核算和监督列入会计法,以法律的形式确定环境会计的地位和作用。
(二)提高环境会计理论研究水平
由于环境会计是一门诸多学科交叉应用的综合性很强的边缘学科,决定了核算方法的多元化和核算对象的复杂化。面对日益严峻的环境形势,我们必须边探索,边总结,尽快将环境会计理论应用于实践,促进环境会计实务与理论同步发展。
(三)建立绿色会计信息披露体系
我们可以通过设置一定的会计科目,如“环境成本”、“环境收益”、“环境资产”、“环境负债”等进行核算和披露,进行披露的信息可以用货币计量,也可以用实物指标或者技术指标计量。披露的形式可以是把环境会计信息直接添加到原有的会计报表中,或设计单独的环境会计报表。应当鼓励能源等重污染行业通过环境管理
体系认证(如ISO14000)来标准化环境绩效管理,建立清洁生产的新观念,把环境管理融入到企业管理中。
(四)加强政府环境信息监管力度
我国企业编制环境报告的原因主要是政府的强制性,企业披露环境会计信息的自愿性不高。因此,应加强政府有关部门的监督,完善环境保护法律法规,严格环境执法,加强环境监测,定期公布环境状况信息,严肃处罚违法行为。
(五)强化环境会计的再监督
企业从自身利益出发,往往不能全面、真实的披露环境资源的社会责任履行情况。美国环境会计信息披露研究者研究发现:由于存在管制,上市公司的管理层、投资者和银行开始重视环境披露、环境成绩和经济成绩之间的关系。这使得公司借助环境会计信息披露这一控制市场反应的工具,减少实际污染成绩的负面影响。借鉴美国的经验,我国环境会计信息披露需要加强环境审计,包括行政管理、监督和专项环境审计等,对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定,满足各利益相关者对环境会计信息的需要。为此,需要普及环境审计知识,应加强审计人员培训,与逐步推行ISO14000环境认证结合起来;尽快制定统一的环境审计法律法规,加大会计监管力度,促进中国环境审计的健康发展。
(六)提高社会公众的环境意识
公众环保意识的强弱可以影响到企业对环境信息的披露的积极性,能督促和刺激上市公司为了展示自己的行业优势,提高自己对投资者的吸引力,采取自愿性披露的方式披露。通过在中小学增设环保常识课,在财经院校增设环境会计、环境审计、环境经济学、发展经济学等课程;加强在职会计人员的环境会计培训工作,培养专业人才;尽快筹办中国环境会计刊物,以加大环境会计的宣传力度。随着公众环境意识的不断提高,可以了解企业的环境表现,这些将影响到他们对该企业产品的购买倾向,企业环境信息披露的价值逐渐被人们发现。为此,大多数环境表现优良的企业也乐于并自愿对外披露企业的环境信息。
(七)加大对企业披露环境会计信息的奖惩力度
从长期的可持续发展的角度看,环境保护与经济发展是相辅相成的。为了鼓励企业对环境会计信息的披露,国外发达国家制定了许多奖励措施,如英国特许会计师协会(ACCA)设置了“环境报告奖”,表彰环境会计信息披露优良的企业;在澳大利亚,会计年报奖评定者也把环境会计信息的揭示放在优先考虑的地位;日本自1998年以来专门设立了一年一度的环境报告书奖,截至2006年已经举办了九届。我们可以借鉴这些国家先进的奖励办法,对严格按照会计规定进行环境会计信息披露的企业予以奖励并进行推广,对不按照会计规定进行环境会计信息披露的企业予以惩罚。
参考文献:
1、王剑.关于我国企业环境会计信息披露的几点建议[J].天津市财贸管理干部学院学报,2008(1).
2、孙小雁.我国企业环境会计信息披露问题研究[D].兰州商学院,2007.
3、杨友孝,徐欣.欧盟国家企业环境信息披露实例研究及其对我国的启示[J].广州大学学报(社会科学版),2007(12).
(作者单位:烟台职业学院)
关键词:能源企业;环境会计;信息披露
一、样本选择及数据来源
鉴于我国目前没有相关上市公司环境会计信息资料数据库,而年报是上市公司信息最公开、最齐全、可信度比较高的资料,所以本文研究样本取自在沪、深两市上市的我国能源行业(水、电、煤气、采掘业)99家企业2005-2007年三年的年度财务报告,采取统计相关数据、列出图表并进行分析的研究手段,对我国能源行业上市公司环境信息披露现状进行分析研究。
二、我国能源行业环境会计信息披露的分析
(一)能源企业整体披露情况统计
通过研读93家样本公司的年度报告,可以发现,其中披露了环境会计信息的有77家,未进行披露的有16家,分别占样本量的82.8%和17.2%。图1直观地显示了这一统计结果。
从上述整体披露情况的统计结果中,可以看出,披露环境会计信息的公司占样本的绝大多数,说明环境会计信息披露受到了大多数企业的重视。总的来看,披露情况比较乐观。
(二)能源企业各年环境会计信息披露情况分析
我国能源企业各年环境会计信息披露情况为:2005年披露40家,披露比例占样本总数的43.96%;2006年披露61家,披露比例占样本总数的67.03%;2007年披露77家,披露比例占样本总数的82.8%(见图2)。
从图2可以看出,由于全民对环境保护的关注以及我国《固体废物污染防治法》等相关法律法规政策的出台实施,上市公司对环境会计信息的披露状况在2005-2007年持续上升,并且具有较高的披露比率。
(三)能源企业环境会计信息披露形式分析
由于环境问题的特殊性,环境会计信息往往以不同的形式反映。一般情况下,环境会计信息可以以货币形式、非货币形式或同时以两种形式披露。现将2005-2007年年报中环境会计信息披露的形式进行统计,如表1所示。
统计显示,我国上市公司所披露的环境会计信息中,货币形式占主要部分,主要集中在排污费、绿化费、环保拨款与补贴、环保投资等内容,说明企业能进行费用测算、成本效益数量分析,并对其进行披露,这些内容几乎都是在报表附注中出现,并作为一个与环境相关的明细科目加以列示;非货币形式披露的信息主要包括政策影响等很难用量化指标加以描述的项目,如少部分企业仅是在董事会报告中提出该公司会注重环保问题,或者说该公司的生产符合环保情况,但是没有具体内容,以纯文字的描述方式进行披露;货币与非货币形式披露的信息不太明显。
三、完善企业环境会计信息披露的相关建议
(一)建立健全环境会计信息披露的法律法规
近年来,我国政府先后制定了《大气污染防治法》(2000年)、《海洋保护法》(2000年)、《环境影响评价法》(2002年)、《清洁生产促进法》(2002年)、《固体废物污染环境防治法》(2005年)、《节约能源法》(2007年)、《水污染防治法(修订)》(2008年)、《循环促进法》(2008年)等一系列法律法规,并逐步加大了环境保护方面的法制建设和资金投入,然而这些法律法规没有从会计的角度做出明确的规定,不能很好地规范上市公司的环境会计信息披露。我国应该借鉴国际先进经验,尽快建立和健全相关的环境保护的法律法规,将环境会计核算和监督列入会计法,以法律的形式确定环境会计的地位和作用。
(二)提高环境会计理论研究水平
由于环境会计是一门诸多学科交叉应用的综合性很强的边缘学科,决定了核算方法的多元化和核算对象的复杂化。面对日益严峻的环境形势,我们必须边探索,边总结,尽快将环境会计理论应用于实践,促进环境会计实务与理论同步发展。
(三)建立绿色会计信息披露体系
我们可以通过设置一定的会计科目,如“环境成本”、“环境收益”、“环境资产”、“环境负债”等进行核算和披露,进行披露的信息可以用货币计量,也可以用实物指标或者技术指标计量。披露的形式可以是把环境会计信息直接添加到原有的会计报表中,或设计单独的环境会计报表。应当鼓励能源等重污染行业通过环境管理
体系认证(如ISO14000)来标准化环境绩效管理,建立清洁生产的新观念,把环境管理融入到企业管理中。
(四)加强政府环境信息监管力度
我国企业编制环境报告的原因主要是政府的强制性,企业披露环境会计信息的自愿性不高。因此,应加强政府有关部门的监督,完善环境保护法律法规,严格环境执法,加强环境监测,定期公布环境状况信息,严肃处罚违法行为。
(五)强化环境会计的再监督
企业从自身利益出发,往往不能全面、真实的披露环境资源的社会责任履行情况。美国环境会计信息披露研究者研究发现:由于存在管制,上市公司的管理层、投资者和银行开始重视环境披露、环境成绩和经济成绩之间的关系。这使得公司借助环境会计信息披露这一控制市场反应的工具,减少实际污染成绩的负面影响。借鉴美国的经验,我国环境会计信息披露需要加强环境审计,包括行政管理、监督和专项环境审计等,对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定,满足各利益相关者对环境会计信息的需要。为此,需要普及环境审计知识,应加强审计人员培训,与逐步推行ISO14000环境认证结合起来;尽快制定统一的环境审计法律法规,加大会计监管力度,促进中国环境审计的健康发展。
(六)提高社会公众的环境意识
公众环保意识的强弱可以影响到企业对环境信息的披露的积极性,能督促和刺激上市公司为了展示自己的行业优势,提高自己对投资者的吸引力,采取自愿性披露的方式披露。通过在中小学增设环保常识课,在财经院校增设环境会计、环境审计、环境经济学、发展经济学等课程;加强在职会计人员的环境会计培训工作,培养专业人才;尽快筹办中国环境会计刊物,以加大环境会计的宣传力度。随着公众环境意识的不断提高,可以了解企业的环境表现,这些将影响到他们对该企业产品的购买倾向,企业环境信息披露的价值逐渐被人们发现。为此,大多数环境表现优良的企业也乐于并自愿对外披露企业的环境信息。
(七)加大对企业披露环境会计信息的奖惩力度
从长期的可持续发展的角度看,环境保护与经济发展是相辅相成的。为了鼓励企业对环境会计信息的披露,国外发达国家制定了许多奖励措施,如英国特许会计师协会(ACCA)设置了“环境报告奖”,表彰环境会计信息披露优良的企业;在澳大利亚,会计年报奖评定者也把环境会计信息的揭示放在优先考虑的地位;日本自1998年以来专门设立了一年一度的环境报告书奖,截至2006年已经举办了九届。我们可以借鉴这些国家先进的奖励办法,对严格按照会计规定进行环境会计信息披露的企业予以奖励并进行推广,对不按照会计规定进行环境会计信息披露的企业予以惩罚。
参考文献:
1、王剑.关于我国企业环境会计信息披露的几点建议[J].天津市财贸管理干部学院学报,2008(1).
2、孙小雁.我国企业环境会计信息披露问题研究[D].兰州商学院,2007.
3、杨友孝,徐欣.欧盟国家企业环境信息披露实例研究及其对我国的启示[J].广州大学学报(社会科学版),2007(12).
(作者单位:烟台职业学院)