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本文从作业成本法基本内涵出发，通过对作业成本法与传统成本法的比较，结合作业成本法在我国制造企业应用的案例分析，从而促进作业成本管理在我国的推广应用。
随着当代科技的迅猛发展和管理水平的不断提高，传统的成本计算法不能为企业提供准确的成本信息和经营决策，多成本动因分配法能更加准确地分配各项间接费用，正确地核算产品成本，这样就出现了与现代制造环境相适应的作业成本法。
一、作业成本法基本概述
（一）作业成本法基本内涵
作业成本计算是西方国家于上世纪80年代末开始研究、90年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种企业管理理论和方法。它是指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。
（二）作业成本法与传统成本法比较
与传统成本计算方法相比，作业成本法在产品成本的理论基础、计算对象和经济内容等方面都存在较大差异。
1.理论基础不同
传统成本计算方法的理论基础是：企业所生产的产品按其耗费的时间或其产量平均地分配各项间接费用；而作业成本法的理论基础是“成本驱动因素论”，即产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。
2.成本计算对象不同
传统成本法的成本对象主要局限于“产品”层次，而且往往是最终产品；而作业成本法的计算对象具有多层次性，资源、作业、最终产品等都是成本计算的对象，可提供的信息量更加丰富。
3.成本内容不同
传统成本核算方法认为成本主要指制造成本，包括直接材料、直接人工、制造费用，而用于管理和组织生产的费用支出则作为期间费用处理；而作业成本法认为产品成本表现为价值在产品中的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，产品成本是完全成本。
（三）实施作业成本法的注意事项
利用作业成本管理虽然可以更好的控制成本，但在实施时仍要注意：（1）从现实需要出发，目标明确，应用作业成本管理思想，可部分地采用作业成本法。（2）充分认识作业成本法在费用分配上的本质要求，切忌主观武断，否则就降低了公司间报告结果的可比性。3、结合自身实际情况，充分考虑成本效益原则，力求在有效解决企业生产经营和成本管理中存在问题的前提下，适度实行作业成本法。
二、作业成本法应用举例
1.下面以我公司某车间为单位，举例说明作业成本法在产品制造环节是如何实施的。
1.1建立作业，把具有相同目的的工步归集为工序，然后根据工序的相关程度或差别大小把工序归集为作业。经过对铆焊车间工艺过程的分析，初步将其划分为电机工位和电控工位。电机工位进一步划分为下料、组装、焊接等10个作业，电控工位进一步划分为铆接、焊接、组焊等5个作业。
1.2确定资源成本动因，通过分析一定期间企业生产作业消耗的资源以及资源与作业的相关性，我们确定了工时、面积、设备功率、直接分配等资源成本动因，用以分配各资源成本到作业。
1.3分配资源到各工位，收集汇总生产过程中发生的各项间接费用，按照不同的资源成本动因将其分配至各工位。如房屋建筑维修费按照各工位所占面积的比例进行分配，生产用电根据设备功率分配等。将所有资源分配至各工位后，汇总各工位的相关资源，得到各工位消耗的总的间接费用。
1.4建立作业中心，选择作业中心的作业动因，计算成本库分配率。为简化业务量，我们需要对工艺流程和消耗资源比例基本一致的作业进行合并，建立作业中心，进而确定作业中心的作业动因。在此我们选定了人工工时、设备工时和产量三种作业动因，从而计算各作业中心的费率。
1.5分配费用至产品，计算产品成本。有了作业中心的费率，再统计出各种产品在作业中心的作业动因消耗量，兩者相乘，就得到产品在该作业的成本，将产品在不同作业区消耗的成本累加，进而得到产品的总成本。
2.依照上述方法，在此我选取2017年1-7月YJ85A定子铁芯和2Q239箱体两种产品分别以作业成本法和传统成本法进行计算，YJ85A定子铁芯产量780件，传统成本法计算的制造费用为3123.37元，作业成本法为2074.64元，差异-1048.73元；2Q239箱体产量32件，传统成本法计算的制造费用为13569.36元，作业成本法为28419.4元，差异14850.04元。
通过比较分析，传统成本法高估了产量较大的YJ85A产品成本，低估了产量较低的2Q239箱体的成本。YJ85A产品成本被高估，主要是这种产品为成熟产品，产量较大，且产品工装模具齐全，多数工序可用普通设备生产，用统一的工时费率计算成本，造成成本被高估。而2Q239箱体批量较小，技术上相对复杂，造成传统成本法计算的成本较低。
三、结语
作业成本法作为科学决策的指导基础和科学管理的重要手段，具有广阔的发展前景，因此，我们在理论研究的同时，更需要注重实际应用方面的研究，相信随着现代企业制度的建立和完善，作业成本的应用必将推动企业管理水平的提高。（作者单位为中车永济电机有限公司）
随着当代科技的迅猛发展和管理水平的不断提高，传统的成本计算法不能为企业提供准确的成本信息和经营决策，多成本动因分配法能更加准确地分配各项间接费用，正确地核算产品成本，这样就出现了与现代制造环境相适应的作业成本法。
一、作业成本法基本概述
（一）作业成本法基本内涵
作业成本计算是西方国家于上世纪80年代末开始研究、90年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种企业管理理论和方法。它是指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。
（二）作业成本法与传统成本法比较
与传统成本计算方法相比，作业成本法在产品成本的理论基础、计算对象和经济内容等方面都存在较大差异。
1.理论基础不同
传统成本计算方法的理论基础是：企业所生产的产品按其耗费的时间或其产量平均地分配各项间接费用；而作业成本法的理论基础是“成本驱动因素论”，即产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。
2.成本计算对象不同
传统成本法的成本对象主要局限于“产品”层次，而且往往是最终产品；而作业成本法的计算对象具有多层次性，资源、作业、最终产品等都是成本计算的对象，可提供的信息量更加丰富。
3.成本内容不同
传统成本核算方法认为成本主要指制造成本，包括直接材料、直接人工、制造费用，而用于管理和组织生产的费用支出则作为期间费用处理；而作业成本法认为产品成本表现为价值在产品中的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，产品成本是完全成本。
（三）实施作业成本法的注意事项
利用作业成本管理虽然可以更好的控制成本，但在实施时仍要注意：（1）从现实需要出发，目标明确，应用作业成本管理思想，可部分地采用作业成本法。（2）充分认识作业成本法在费用分配上的本质要求，切忌主观武断，否则就降低了公司间报告结果的可比性。3、结合自身实际情况，充分考虑成本效益原则，力求在有效解决企业生产经营和成本管理中存在问题的前提下，适度实行作业成本法。
二、作业成本法应用举例
1.下面以我公司某车间为单位，举例说明作业成本法在产品制造环节是如何实施的。
1.1建立作业，把具有相同目的的工步归集为工序，然后根据工序的相关程度或差别大小把工序归集为作业。经过对铆焊车间工艺过程的分析，初步将其划分为电机工位和电控工位。电机工位进一步划分为下料、组装、焊接等10个作业，电控工位进一步划分为铆接、焊接、组焊等5个作业。
1.2确定资源成本动因，通过分析一定期间企业生产作业消耗的资源以及资源与作业的相关性，我们确定了工时、面积、设备功率、直接分配等资源成本动因，用以分配各资源成本到作业。
1.3分配资源到各工位，收集汇总生产过程中发生的各项间接费用，按照不同的资源成本动因将其分配至各工位。如房屋建筑维修费按照各工位所占面积的比例进行分配，生产用电根据设备功率分配等。将所有资源分配至各工位后，汇总各工位的相关资源，得到各工位消耗的总的间接费用。
1.4建立作业中心，选择作业中心的作业动因，计算成本库分配率。为简化业务量，我们需要对工艺流程和消耗资源比例基本一致的作业进行合并，建立作业中心，进而确定作业中心的作业动因。在此我们选定了人工工时、设备工时和产量三种作业动因，从而计算各作业中心的费率。
1.5分配费用至产品，计算产品成本。有了作业中心的费率，再统计出各种产品在作业中心的作业动因消耗量，兩者相乘，就得到产品在该作业的成本，将产品在不同作业区消耗的成本累加，进而得到产品的总成本。
2.依照上述方法，在此我选取2017年1-7月YJ85A定子铁芯和2Q239箱体两种产品分别以作业成本法和传统成本法进行计算，YJ85A定子铁芯产量780件，传统成本法计算的制造费用为3123.37元，作业成本法为2074.64元，差异-1048.73元；2Q239箱体产量32件，传统成本法计算的制造费用为13569.36元，作业成本法为28419.4元，差异14850.04元。
通过比较分析，传统成本法高估了产量较大的YJ85A产品成本，低估了产量较低的2Q239箱体的成本。YJ85A产品成本被高估，主要是这种产品为成熟产品，产量较大，且产品工装模具齐全，多数工序可用普通设备生产，用统一的工时费率计算成本，造成成本被高估。而2Q239箱体批量较小，技术上相对复杂，造成传统成本法计算的成本较低。
三、结语
作业成本法作为科学决策的指导基础和科学管理的重要手段，具有广阔的发展前景，因此，我们在理论研究的同时，更需要注重实际应用方面的研究，相信随着现代企业制度的建立和完善，作业成本的应用必将推动企业管理水平的提高。（作者单位为中车永济电机有限公司）