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摘 要 新会计准则对企业资产减值计提有很大的影响，企业的隐形利润得到释放，盈余管理的空间逐渐缩小。本文主要分析了新会计准则对于资产减值计提的影响。
关键词 新会计准则 资产减值计提 盈余管理
中图分类号：F230 文献标识码：A
相较于传统会计准则，新的资产减值准则对资产减值计提有一定的影响。我国从2007年开始执行新的会计准则，包括资产减值准则和存货准则等九项基本内容。新的会计准则，对企业的固定资产、长期投资和无形资产等资产的减值准备冲回有一定的限制，提高了年度会计盈余的信息真实性，促进企业的盈余管理科学化。下面对新会计准则推行后资产减值计提情况进行分析。
一、 新会计准则推行之后企业资产减值的计提情况分析
根据新会计准则推行之前的形式分析，我国企业中固定资产、长期股权投资减值准备和无形资产占据企业税前总体利润的五分之一以上，但是许多企业在年度资产减值准备的计提中差异性比较明显，且具有很大的随意性。即便是在景气高点的效益期间，企业仍然采用高额的计提减值准备，导致利润的大幅度转回。推行新的会计准则以来，企业在资产减值计提中的局限性增加了。
推行新会计准则以后，对上海部分企业的资产减值计提以及转回进行总体分析发现，只有15%的企业没有资产减值计提的准备，几乎一半企业确认了企业资产的减值损失。而且对存货跌价准备、固定资产和长期股权投资减值准备等实现计提转回的比新会计准则推行之前大大减少。
因此，可以看出新的会计准则对企业的资产减值计提具有较大的影响，具体来说表现在以下几个方面：
（一）从数量上看，计提资产减值损失的企业数量增加。
新的会计准则推行以来。企业在集体资产减值中，资产减值损失的企业数量明显增加，将近一半企业在前期进行计提，本期实现计提额的增加，还有部分企业在前期进行转回或者不计提，从本期开始计提，降低转回资金额。新的资产减值准则促进了资产减值计提的规范化，要求及时明确企业的减值损失。
（二）从结构来看，坏账准备和存货跌价准备占主要成分。
在新的会计准则推动下，企业的固定资产以及长期资产的转回有了比较严格的限制，企业的资产减值计提结构主要是为坏账准备、存货跌价准备计提，企业对长期资产的减值准备计提也更加谨慎，在准则运行的情况下，一般都是存货跌价准备、坏账准备的转回。加上企业的计提和冲回频繁，就可能造成波动幅度较大，难以进行利润的操作。因而，在新的会计准则作用下，资产减值计提的主要成分是坏账准备和存货跌价准备。
（三）从作用上看，降低了企业利用资产减值实现利润操作的机会。
新的会计准则对资产集体准备有了比较明确的限定，企业在准备计提额的前后期如果有一定的异常，将会比较明显，因而新的资产减值准则在一定程度上抑制了企业利用资产减值实现利润操作的行为。
（四）从效果上看，提高了企业的谨慎度。
从企业资产减值计提的效果来看，由于计提过程中的各种限制，新增的资产减值准备等明晰化的项目，企业在报表中的金融资产和商誉等项目比较少或者没有，因而存在的减值现象也比较少，促进企业在进行财务报表制作中保持更加谨慎的态度。
二、 新会计准则下资产减值计提的问题分析
新的会计准则一定程度上推动了资产减值计提的规范化，扩大了资产减值准备的计提范围，但是依然还存在资产减值损失计提过于集中和计提金额幅度波动大的问题。
（一）项目集中化。
在新的会计准则推行以来，大部分企业在资产减值准备计提后期，能够转回的存货跌价和坏账准备，而对其他的资产并没有进行科学的减值测试，导致资产减值计提的项目集中在坏账准备与存货跌价上。
（二）计提金额的波动大。
从客观上来说，企业在进行资产减值的测试，必须对企业的转回金额进行判断，而新的会计准则规定企业的可收回金额要根据企业的资产公允价值，或者处理后的净额和企业的未来现金量的高低进行判断。企业的资产公允价值必须是在公平交易过程中进行的销售协议价格和市场价格等为基础信息量进行确定的，由于销售价格收到市场规律的影响较大，市场价格不能作为资产考虑的唯一依据。而企业未来现金量现值主要是企业资产在使用中产生的对于未来现金量的预测现金流量，需要在恰当的折现率进行折现之后才能科学的确定，在预计过程中需要参考企业管理者批准的财务数据和预测后的增长率，因而在实际过程中具有较强的主观性。从主观上来说，新会计准则推行以来，企业在盈余管理上仍然有一定的可操作性，在资产减值计提中，索然对于手绘金额和资产组有一定的控制，但是企业仍然可以利用坏账准备与存货跌价准备等科目进行企业资金的转回。而固定资产与无形资产等计提之后不能够转回，因而企业秉持谨慎的态度轻易不会对其进行计提减值准备。另外，虽然新的会计准则对公允价值有比较明确的确定，但是缺乏固定的标准，还有一定的利润可操作空间。
三、 提高新会计准则下计提行为效率的措施分析
新的会计准则推行以来，对我国企业的计提行为完善起到了很大的促进作用，但是在执行过程中仍然有一些阻碍。要提高新会计准则的实行效率，提高企业资产价值计提的规范性，需要加强以下几个方面的措施：
（一）系统的市场价格信息体系。
企业的资产减值计提是在公允价值与市场价格为基础的，但是当前，我国的资产信息价格制度还不太完善，各地的市场价格信息不能够及时的发布，因而企业的资产减值会计可操作性不强。所以，要推动资产减值计提的可行性，势必要建立比较完善的市场价格信息体系，利用计算机技术和网络信息技术，及时对市场的各类商品价格进行分析，为企业的公允价值披露营造一个比较透明的环境，从而减少计提过程中的主观因素，控制企业的利润操作。建立系统的市场价格信息体系，能够有效提高会计信息的质量，提高计提行为的合理性。
（二）强化审计过程监督。
在资产减值准备中，减值项目内容具有高度的敏感性和复杂性，且其最终的数额是由预测的经济效益决定，带有一定的主观性，部分企业利用主观性特征自主的进行业绩调整，增加了资产减值计提的难度。因此，在实际的计提过程中，会计审计程序过程中要加强审计工作的监督，分派专业理论知识较高的专业人才进行计提范围和比例的确定，保证计提的正确性和公允性。
（三）强化企业信息披露要求。
提高企业的信息披露要求，在一定程度上提升了企业的会计信息透明度，减少了不对称信息量，有利于规范企业利用资产减值准备操作利润的行为。同时监管部门针对于惬意的报表附录中明确的资产减值准则计提与转回信息，要进行金额的详细分析，并披露剔除资产减值准备之后的利润指标，促进企业资产减值对利润影响作用的明晰化。而对于信息披露布置的企业，要予以一定程度的出发，从而规范企业行为，保障企业资产减值计提的规范性。
（四）提高会计人员的基本素养。
企业的资产减值计提与会计人员的基本素质有直接的关系，在显得会计准则下规范企业资产减值计提行为，要提高企业会计人员的理论知识，同时保障其具有较强的市场适应力和分析能力，提高企业资产减值准则的实施力度。所以，推行新的会计准则为企业的资产减值计提营造了一个比较合理化的环境，在提高企业会计人员的专业素质以及综合能力上，能够充分保障资产减值计提准则的充分实行，提高企业计提的规范性和合理性。
四、结语
综上所述，新会计准则的推行对于企业资产减值计提具有较大的影响，提高了资产减值计提的规范性，新增了计提范围与项目，加强了企业计提过程的谨慎态度。虽然如此，但是要从根本上促进资产减值准则的施行效率，还要进一步建立完善的信息体系，提高会计人员的基本素质，并强化监督力度。
（作者单位：平顶山三源制氢有限公司）
参考文献：
[1]赵春光.资产减值与盈余管理——论《资产减值》准则的政策涵义. 会计研究，2006（3）.
[2]周淼 . 新会计准则对企业资产减值计提行为的影响分析.商场现代化. 2011年33期,2011.
[3]夏娟．中美资产减值会计准则比较.知识经济.2007年第10期 ，2007．
关键词 新会计准则 资产减值计提 盈余管理
中图分类号：F230 文献标识码：A
相较于传统会计准则，新的资产减值准则对资产减值计提有一定的影响。我国从2007年开始执行新的会计准则，包括资产减值准则和存货准则等九项基本内容。新的会计准则，对企业的固定资产、长期投资和无形资产等资产的减值准备冲回有一定的限制，提高了年度会计盈余的信息真实性，促进企业的盈余管理科学化。下面对新会计准则推行后资产减值计提情况进行分析。
一、 新会计准则推行之后企业资产减值的计提情况分析
根据新会计准则推行之前的形式分析，我国企业中固定资产、长期股权投资减值准备和无形资产占据企业税前总体利润的五分之一以上，但是许多企业在年度资产减值准备的计提中差异性比较明显，且具有很大的随意性。即便是在景气高点的效益期间，企业仍然采用高额的计提减值准备，导致利润的大幅度转回。推行新的会计准则以来，企业在资产减值计提中的局限性增加了。
推行新会计准则以后，对上海部分企业的资产减值计提以及转回进行总体分析发现，只有15%的企业没有资产减值计提的准备，几乎一半企业确认了企业资产的减值损失。而且对存货跌价准备、固定资产和长期股权投资减值准备等实现计提转回的比新会计准则推行之前大大减少。
因此，可以看出新的会计准则对企业的资产减值计提具有较大的影响，具体来说表现在以下几个方面：
（一）从数量上看，计提资产减值损失的企业数量增加。
新的会计准则推行以来。企业在集体资产减值中，资产减值损失的企业数量明显增加，将近一半企业在前期进行计提，本期实现计提额的增加，还有部分企业在前期进行转回或者不计提，从本期开始计提，降低转回资金额。新的资产减值准则促进了资产减值计提的规范化，要求及时明确企业的减值损失。
（二）从结构来看，坏账准备和存货跌价准备占主要成分。
在新的会计准则推动下，企业的固定资产以及长期资产的转回有了比较严格的限制，企业的资产减值计提结构主要是为坏账准备、存货跌价准备计提，企业对长期资产的减值准备计提也更加谨慎，在准则运行的情况下，一般都是存货跌价准备、坏账准备的转回。加上企业的计提和冲回频繁，就可能造成波动幅度较大，难以进行利润的操作。因而，在新的会计准则作用下，资产减值计提的主要成分是坏账准备和存货跌价准备。
（三）从作用上看，降低了企业利用资产减值实现利润操作的机会。
新的会计准则对资产集体准备有了比较明确的限定，企业在准备计提额的前后期如果有一定的异常，将会比较明显，因而新的资产减值准则在一定程度上抑制了企业利用资产减值实现利润操作的行为。
（四）从效果上看，提高了企业的谨慎度。
从企业资产减值计提的效果来看，由于计提过程中的各种限制，新增的资产减值准备等明晰化的项目，企业在报表中的金融资产和商誉等项目比较少或者没有，因而存在的减值现象也比较少，促进企业在进行财务报表制作中保持更加谨慎的态度。
二、 新会计准则下资产减值计提的问题分析
新的会计准则一定程度上推动了资产减值计提的规范化，扩大了资产减值准备的计提范围，但是依然还存在资产减值损失计提过于集中和计提金额幅度波动大的问题。
（一）项目集中化。
在新的会计准则推行以来，大部分企业在资产减值准备计提后期，能够转回的存货跌价和坏账准备，而对其他的资产并没有进行科学的减值测试，导致资产减值计提的项目集中在坏账准备与存货跌价上。
（二）计提金额的波动大。
从客观上来说，企业在进行资产减值的测试，必须对企业的转回金额进行判断，而新的会计准则规定企业的可收回金额要根据企业的资产公允价值，或者处理后的净额和企业的未来现金量的高低进行判断。企业的资产公允价值必须是在公平交易过程中进行的销售协议价格和市场价格等为基础信息量进行确定的，由于销售价格收到市场规律的影响较大，市场价格不能作为资产考虑的唯一依据。而企业未来现金量现值主要是企业资产在使用中产生的对于未来现金量的预测现金流量，需要在恰当的折现率进行折现之后才能科学的确定，在预计过程中需要参考企业管理者批准的财务数据和预测后的增长率，因而在实际过程中具有较强的主观性。从主观上来说，新会计准则推行以来，企业在盈余管理上仍然有一定的可操作性，在资产减值计提中，索然对于手绘金额和资产组有一定的控制，但是企业仍然可以利用坏账准备与存货跌价准备等科目进行企业资金的转回。而固定资产与无形资产等计提之后不能够转回，因而企业秉持谨慎的态度轻易不会对其进行计提减值准备。另外，虽然新的会计准则对公允价值有比较明确的确定，但是缺乏固定的标准，还有一定的利润可操作空间。
三、 提高新会计准则下计提行为效率的措施分析
新的会计准则推行以来，对我国企业的计提行为完善起到了很大的促进作用，但是在执行过程中仍然有一些阻碍。要提高新会计准则的实行效率，提高企业资产价值计提的规范性，需要加强以下几个方面的措施：
（一）系统的市场价格信息体系。
企业的资产减值计提是在公允价值与市场价格为基础的，但是当前，我国的资产信息价格制度还不太完善，各地的市场价格信息不能够及时的发布，因而企业的资产减值会计可操作性不强。所以，要推动资产减值计提的可行性，势必要建立比较完善的市场价格信息体系，利用计算机技术和网络信息技术，及时对市场的各类商品价格进行分析，为企业的公允价值披露营造一个比较透明的环境，从而减少计提过程中的主观因素，控制企业的利润操作。建立系统的市场价格信息体系，能够有效提高会计信息的质量，提高计提行为的合理性。
（二）强化审计过程监督。
在资产减值准备中，减值项目内容具有高度的敏感性和复杂性，且其最终的数额是由预测的经济效益决定，带有一定的主观性，部分企业利用主观性特征自主的进行业绩调整，增加了资产减值计提的难度。因此，在实际的计提过程中，会计审计程序过程中要加强审计工作的监督，分派专业理论知识较高的专业人才进行计提范围和比例的确定，保证计提的正确性和公允性。
（三）强化企业信息披露要求。
提高企业的信息披露要求，在一定程度上提升了企业的会计信息透明度，减少了不对称信息量，有利于规范企业利用资产减值准备操作利润的行为。同时监管部门针对于惬意的报表附录中明确的资产减值准则计提与转回信息，要进行金额的详细分析，并披露剔除资产减值准备之后的利润指标，促进企业资产减值对利润影响作用的明晰化。而对于信息披露布置的企业，要予以一定程度的出发，从而规范企业行为，保障企业资产减值计提的规范性。
（四）提高会计人员的基本素养。
企业的资产减值计提与会计人员的基本素质有直接的关系，在显得会计准则下规范企业资产减值计提行为，要提高企业会计人员的理论知识，同时保障其具有较强的市场适应力和分析能力，提高企业资产减值准则的实施力度。所以，推行新的会计准则为企业的资产减值计提营造了一个比较合理化的环境，在提高企业会计人员的专业素质以及综合能力上，能够充分保障资产减值计提准则的充分实行，提高企业计提的规范性和合理性。
四、结语
综上所述，新会计准则的推行对于企业资产减值计提具有较大的影响，提高了资产减值计提的规范性，新增了计提范围与项目，加强了企业计提过程的谨慎态度。虽然如此，但是要从根本上促进资产减值准则的施行效率，还要进一步建立完善的信息体系，提高会计人员的基本素质，并强化监督力度。
（作者单位：平顶山三源制氢有限公司）
参考文献：
[1]赵春光.资产减值与盈余管理——论《资产减值》准则的政策涵义. 会计研究，2006（3）.
[2]周淼 . 新会计准则对企业资产减值计提行为的影响分析.商场现代化. 2011年33期,2011.
[3]夏娟．中美资产减值会计准则比较.知识经济.2007年第10期 ，2007．