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【摘 要】从2016年5月1日起，工程行业开始全面贯彻实施“营改增”的政策，至此开启了建筑行业增值税的新时代。“营改增”政策的实施对于消除重复征税有着非常关键的作用。首先它能够解决电力建设工程在工程分包时出现的重复征税问题，使得企业的核心竞争力有效提高。本文将对“营增改”实施过后对电力建设工程造价的影响进行分析，可供参考。
【关键词】“营改增”；电力建设工程；工程造价
自2016年“营改增”政策全面实施以来，工程行业开启了增值税的新时代。电力工程造价与定额管理总站也及时宣贯讲解了《电力工程计价依据适应营业税改征增值税调整过渡实施方案》，重点针对“营改增”后电力工程造价费用组成变化，工程计价中有关定额基价、工程取费及设备材料除税调整规则等进行了详细解读。增值税与以往营业税的计税方式大不相同。增值税属于价外税，计税方式相对复杂，不仅与销项税额有关还与进项税额有关，是一个动态值。“营改增”政策的实施虽然从理论上来能减少重复征税，降低电力建设工程产生的税负，但是在实际操作中由于没有控制好造价，不但不会降低，反而还会升高，这导致实际税负与理论税负差距较大。
一、“营改增”对电力建设工程的影响
1.“营改增”对电力建设工程造价组成结构的影响
在没有“营改增”改革前，电力企业一般缴纳按营业税，可“营改增”实施后全面按照增值税计价。也就是说，增值税以及营业税的主要差别是增值税为价外税，营业税为价内税。同时，“营改增”实施后电力建设工程造价组成结构的影响是费用的价税分离，人工费、材料费、施工机械使用费、措施费、管理费、规费、利润都要除税后进行计算；从而使得电力建设工程造价组成结构变的更具体和复杂，这给电力建设工程的造价控制带来了更大的挑战。
2.“营改增”对电力建设工程计价模式的影响
在“营改增”实施前，电力建设工程造价采取全额征税制度，计价模式主要为电力企业的营业税，而且电力建设工程造价体系也是按照营业税制定的。但是在“营改增”改革后重要依据是增值税，而增值税也是一种差额税，与“营改增”实施前的征税形式存在着很大的差异，为了符合新的经济形势，就要对现行的电力建设工程计价模式进行改革和调整。
3.“营改增”对电力建设工程造价成本的影响
“营改增”政策实施的初衷是电力建设施工企业向提供产品和服务的单位和个人索取增值税发票，施工企业凭借发票享受销项进项税的优惠来避免重复征税。可是由于电力建设工程施工环境的极为复杂，很多费用都不能获取增值税发票，诸如材料、机械器材、企业管理费用等。这些都导致了在实际施工中，电力建设工程的施工成本远远高于“营改增”政策下的理论值。比如某变电站施工项目，在对该项目编制造价时，土建工程的材料费中的30%可以取得17%的增值税发票，剩余的70%甚至只能取得3%。现阶段，电力建设工程的人工费占总造价的30%。在“营改增”政策实施以前，企业可以将人工费税收进行抵扣。根据我国税务局的相关规定，对电力劳务公司收取工程劳务分包总价的3%作为营业税；“营改增”后，对电力劳务公司收取工程劳务分包总价的11%作为营业税。该电力建设工程项目人工费造价的总额为600万元，实施前后具体的进项税额如下表所示：
由上表可知，“營改增”政策实施后电力建设工程的进项税额扣除明显增加。
在“营改增”实施前，工程材料一般由承包单位以及建设单位协商决定的，同时这些不能作为抵扣税额。可在改革后由于税价分离，因此电力企业需要进行增值税抵扣，这给工程原材料的采购方带来更大地经济效益，也会使工程材料的竞争更加激烈。
二、“营改增”政策实施后某电力建设工程的具体实践
以某电力建设工程安装工程为例来对“营改增”实施后对电力建设工程建安工程费的影响。该安装工程的总报价为288872817元人民币。根据具体地造价估算，安装材料造价中的87%只能开出17%的增值税发票进项抵扣；另外，安装辅材造价的50%也只能开具17%的增值税发票进项抵扣，剩余的50%只能开具3%的增值税发票来进行抵扣。企业的措施费中有17%可以开出13%的发票进行抵扣；企业管理费用的10%可以用发票抵扣7%；材料设备价差中有15%可以用增值税发票抵扣17%的增值税，其余项目均不予抵扣。由以上数据对电力建设工程增值税增加的税负进行计算，“营改增”政策实施后增值税比营业税额增加100万元。所以，电力企业要及时做好税收筹划工作，详细了解“营改增”制度的具体条款，而且要调查与熟悉企业的施工经济活动，从而制定出相应造价控制措施，减轻税收负担，提高企业的经济效益。另外，在进行工程材料采购过程中要求供应商提供相应的增值税发票。
三、“营改增”实施后的应对措施
1.加强对“营改增”政策进行宣传
“营改增”政策实施后，电力建设工程应当对税改进行大力地宣传工作，对财务人员进行税改培训，以便提高他们对于税改政策的认识和理解，准确核算可扣除进项税额，保证可扣除进项税额全部扣除，避免重复征税。不仅如此前，企业财务人员对每一笔的税额都要进行严格的票据取证。
2.对企业的税收提前做好筹划
企业应该对“营改增”政策实施后的实际情况进行充分的考虑，制定出合适完善的具体筹划方案。许多电力企业认为税率低税负自然就轻，而实则不然，如果电力建设工程对所得税没有充分的考虑，那计税方法产生的税负往往会更重。
3.挑选优秀的材料供应商
基于“营改增”政策的影响，工程材料的采购费用对企业税负形成的影响越来越显著。鉴于此，电力企业为减小税负，争取到数量更多的抵扣项目，其往往倾向于与拥有一般纳税人资格的、社会信誉佳、具有提供增值税发票的商家建立长期合作关系，以其为供应商，采取电子版的形式与纸质形式展现采购内容，具有法律效力，从而使新税制下电力企业的合法权益得到有效维护。值得强调的是，如果供应商为小规模纳税人，那么在购置材料的开始阶段电力企业应当与供应商商议交易价格，从而能够最大限度地增加电力企业的经济效益。
四、加大力度对电力企业内部实施监管
1.强化力度实施发票监督与管理工作运行模式
实施进项税抵扣使用的增值税专用票应当需在开具后半年内搞好抵扣工作与认证工作。倘若企业采取虚开增值税发票的方式对进项税进行抵扣，提高财务风险的发生几率，因此相关人员务必要提高对此项工作的关注度，防止由于各种疏漏行为影响到企业业务的正常运行。在开展发票监管工作的过程中，必须做好以下两方面工作：其一，要报送开具发票的时间及其他时间点，如财务部的时间；其二，针对发票的真伪进行辨识。
2.强化力度控制工程造价成本
企业要积极安排相关人员研究剖析工程造价成本，从而能及时发现并处理问题，进而减小纳税风险以及成本失控问题产生的可能性。同时，要尽最大限度地减小施工项目获得发票的不确定性，从而使企业的合法权益得到维护。
五、总结
“营改增”政策的实施并不是简单意义上的税制转换，政策当中包含的减轻企业纳税负担、提升企业管理方式、对电力工程造价产生深远影响。因此，电力企业要做好税收筹划工作；加强“营改增”政策的宣传；在材料采购过程中，选择优秀的材料供应商，同时要求供应商开具有效的增值税发票；完善电力企业内部的监管，控制好工程造价成本；只有这样才能减少“营改增”对电力建设工程造价造成的负面影响。
参考文献：
[1]温儆吾，王涛.营改增对核电建安工程造价的影响分析[J].建筑经济，2018，39（07）：84-86.
[2]侯俊梅.如何结合营改增新政合理确定及控制工程造价提高企业管理水平[J].科技风，2017（15）：109+120.
【关键词】“营改增”；电力建设工程；工程造价
自2016年“营改增”政策全面实施以来，工程行业开启了增值税的新时代。电力工程造价与定额管理总站也及时宣贯讲解了《电力工程计价依据适应营业税改征增值税调整过渡实施方案》，重点针对“营改增”后电力工程造价费用组成变化，工程计价中有关定额基价、工程取费及设备材料除税调整规则等进行了详细解读。增值税与以往营业税的计税方式大不相同。增值税属于价外税，计税方式相对复杂，不仅与销项税额有关还与进项税额有关，是一个动态值。“营改增”政策的实施虽然从理论上来能减少重复征税，降低电力建设工程产生的税负，但是在实际操作中由于没有控制好造价，不但不会降低，反而还会升高，这导致实际税负与理论税负差距较大。
一、“营改增”对电力建设工程的影响
1.“营改增”对电力建设工程造价组成结构的影响
在没有“营改增”改革前，电力企业一般缴纳按营业税，可“营改增”实施后全面按照增值税计价。也就是说，增值税以及营业税的主要差别是增值税为价外税，营业税为价内税。同时，“营改增”实施后电力建设工程造价组成结构的影响是费用的价税分离，人工费、材料费、施工机械使用费、措施费、管理费、规费、利润都要除税后进行计算；从而使得电力建设工程造价组成结构变的更具体和复杂，这给电力建设工程的造价控制带来了更大的挑战。
2.“营改增”对电力建设工程计价模式的影响
在“营改增”实施前，电力建设工程造价采取全额征税制度，计价模式主要为电力企业的营业税，而且电力建设工程造价体系也是按照营业税制定的。但是在“营改增”改革后重要依据是增值税，而增值税也是一种差额税，与“营改增”实施前的征税形式存在着很大的差异，为了符合新的经济形势，就要对现行的电力建设工程计价模式进行改革和调整。
3.“营改增”对电力建设工程造价成本的影响
“营改增”政策实施的初衷是电力建设施工企业向提供产品和服务的单位和个人索取增值税发票，施工企业凭借发票享受销项进项税的优惠来避免重复征税。可是由于电力建设工程施工环境的极为复杂，很多费用都不能获取增值税发票，诸如材料、机械器材、企业管理费用等。这些都导致了在实际施工中，电力建设工程的施工成本远远高于“营改增”政策下的理论值。比如某变电站施工项目，在对该项目编制造价时，土建工程的材料费中的30%可以取得17%的增值税发票，剩余的70%甚至只能取得3%。现阶段，电力建设工程的人工费占总造价的30%。在“营改增”政策实施以前，企业可以将人工费税收进行抵扣。根据我国税务局的相关规定，对电力劳务公司收取工程劳务分包总价的3%作为营业税；“营改增”后，对电力劳务公司收取工程劳务分包总价的11%作为营业税。该电力建设工程项目人工费造价的总额为600万元，实施前后具体的进项税额如下表所示：
由上表可知，“營改增”政策实施后电力建设工程的进项税额扣除明显增加。
在“营改增”实施前，工程材料一般由承包单位以及建设单位协商决定的，同时这些不能作为抵扣税额。可在改革后由于税价分离，因此电力企业需要进行增值税抵扣，这给工程原材料的采购方带来更大地经济效益，也会使工程材料的竞争更加激烈。
二、“营改增”政策实施后某电力建设工程的具体实践
以某电力建设工程安装工程为例来对“营改增”实施后对电力建设工程建安工程费的影响。该安装工程的总报价为288872817元人民币。根据具体地造价估算，安装材料造价中的87%只能开出17%的增值税发票进项抵扣；另外，安装辅材造价的50%也只能开具17%的增值税发票进项抵扣，剩余的50%只能开具3%的增值税发票来进行抵扣。企业的措施费中有17%可以开出13%的发票进行抵扣；企业管理费用的10%可以用发票抵扣7%；材料设备价差中有15%可以用增值税发票抵扣17%的增值税，其余项目均不予抵扣。由以上数据对电力建设工程增值税增加的税负进行计算，“营改增”政策实施后增值税比营业税额增加100万元。所以，电力企业要及时做好税收筹划工作，详细了解“营改增”制度的具体条款，而且要调查与熟悉企业的施工经济活动，从而制定出相应造价控制措施，减轻税收负担，提高企业的经济效益。另外，在进行工程材料采购过程中要求供应商提供相应的增值税发票。
三、“营改增”实施后的应对措施
1.加强对“营改增”政策进行宣传
“营改增”政策实施后，电力建设工程应当对税改进行大力地宣传工作，对财务人员进行税改培训，以便提高他们对于税改政策的认识和理解，准确核算可扣除进项税额，保证可扣除进项税额全部扣除，避免重复征税。不仅如此前，企业财务人员对每一笔的税额都要进行严格的票据取证。
2.对企业的税收提前做好筹划
企业应该对“营改增”政策实施后的实际情况进行充分的考虑，制定出合适完善的具体筹划方案。许多电力企业认为税率低税负自然就轻，而实则不然，如果电力建设工程对所得税没有充分的考虑，那计税方法产生的税负往往会更重。
3.挑选优秀的材料供应商
基于“营改增”政策的影响，工程材料的采购费用对企业税负形成的影响越来越显著。鉴于此，电力企业为减小税负，争取到数量更多的抵扣项目，其往往倾向于与拥有一般纳税人资格的、社会信誉佳、具有提供增值税发票的商家建立长期合作关系，以其为供应商，采取电子版的形式与纸质形式展现采购内容，具有法律效力，从而使新税制下电力企业的合法权益得到有效维护。值得强调的是，如果供应商为小规模纳税人，那么在购置材料的开始阶段电力企业应当与供应商商议交易价格，从而能够最大限度地增加电力企业的经济效益。
四、加大力度对电力企业内部实施监管
1.强化力度实施发票监督与管理工作运行模式
实施进项税抵扣使用的增值税专用票应当需在开具后半年内搞好抵扣工作与认证工作。倘若企业采取虚开增值税发票的方式对进项税进行抵扣，提高财务风险的发生几率，因此相关人员务必要提高对此项工作的关注度，防止由于各种疏漏行为影响到企业业务的正常运行。在开展发票监管工作的过程中，必须做好以下两方面工作：其一，要报送开具发票的时间及其他时间点，如财务部的时间；其二，针对发票的真伪进行辨识。
2.强化力度控制工程造价成本
企业要积极安排相关人员研究剖析工程造价成本，从而能及时发现并处理问题，进而减小纳税风险以及成本失控问题产生的可能性。同时，要尽最大限度地减小施工项目获得发票的不确定性，从而使企业的合法权益得到维护。
五、总结
“营改增”政策的实施并不是简单意义上的税制转换，政策当中包含的减轻企业纳税负担、提升企业管理方式、对电力工程造价产生深远影响。因此，电力企业要做好税收筹划工作；加强“营改增”政策的宣传；在材料采购过程中，选择优秀的材料供应商，同时要求供应商开具有效的增值税发票；完善电力企业内部的监管，控制好工程造价成本；只有这样才能减少“营改增”对电力建设工程造价造成的负面影响。
参考文献：
[1]温儆吾，王涛.营改增对核电建安工程造价的影响分析[J].建筑经济，2018，39（07）：84-86.
[2]侯俊梅.如何结合营改增新政合理确定及控制工程造价提高企业管理水平[J].科技风，2017（15）：109+120.