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为进一步规范烟草企业经济活动，国家烟草专卖局对各级烟草企业预算管理提出了新要求，烟草企业纷纷开始实行预算定额管理，企业预算管控能力得到明显提升。但仍有部分烟草企业预算定额管理效能不理想，依然有诸多问题有待解决。如：预算定额管理模式过于简化;预算编制笼统;预算执行控制静态;预算考核评价不严，管理效果并不乐观。本文将针对烟草企业预算定额管理问题展开探讨，并针对现存问题，提出合理改善建议。
一、引言
当前，全国烟草行业发展仍处于重要战略机遇期，烟草品牌、型号的多元化发展，烟草市场竞争日趋激烈，烟草企业面临巨大竞争压力，同时也面临着高质量发展的挑战，推行预算精益化管理成为推动企业高质量发展的新方向。预算定额管理作为预算精益化管理的重要手段，充分发挥预算定额标准管理在企业管理中的基础支撑作用，成为企业降本增效、持续发展的重要途径。烟草企业为保持良好发展态势，增强竞争优势，必须实施预算定额管理，严控各项经济活动收支，扩大企业利润空间。但很多烟草企业预算定额管理存在不足，难以对预算编制与执行进行有效管控，预算定额管理无法取得预期管理成效。因此，探讨烟草企业预算定额管理中存在的问题，对于促进烟草企业预算管理改进具有重要意义。
二、预算定额管理的内涵与作用
（一）预算定额管理的内涵
定额是指一种规定额度。预算定额管理则是指，在特定条件下，特定标准和额度下，对企业拥有的财务资源与非财务资源进行科学分配、使用、安排、控制，从而提高预算编制与执行的准确性、针对性，促进企业经济利益目标的实现。根据预算定额编制的依据、要求、用途、性质、内容，可分为不同的定额类型。例如：劳动定额、材料消耗定额、生产定额、成本定额、销售定额、人工定额等等。预算定额管理特点是：以市场为导向，精确规划预算;以整体效益为出发点，编制预算;以价值形式，定量描述预算。在具体的预算定额管理建设中，要遵循：平均原则、简明适用原则、统一原则、责任制原则。平均原则是指，预算定额设定要遵循价值规律的基本要求，按生产该产品的社会平均劳动时间来合理确定其价值，科学设定定额标准。简明适用原则是指，预算定额要在适用的基础上，力求简明，避免给预算编制与执行造成障碍。统一原则是指，定额标准、要求要统一，避免前后矛盾。责任制原则是指，预算定额管理过程要明确关键岗位责任，避免管理责任混乱，导致工作任务相互推诿。
（二）预算定额管理的作用
1.有利于经营目标的实现
在当前的市场竞争环境下，只有将企业战略目标落实过程分解、细化，科学管理，精益生产，才能保持竞争优势，获得预期经营收益。实施预算定额管理，围绕战略目标制定预算定额标准，使各阶段预算与企业各阶段战略目标融合，控制成本定额、生产定额、营销定额，合理安排资源，将资源价值最大化发挥，便可促进经营目标的实现。
2.有利于成本管控
近几年，随着烟草市场的蓬勃发展，烟草品牌越来越多，种类越来越丰富。例如，电子烟、低温卷烟，导致烟草行业竞争加剧。在新的行业发展态势下，成本已成为影响企业利润率的关键因素，烟草企业加强成本控制至关重要。实施预算定额管理，限制控制各项经济活动支出，增强企业成本管控力，将支出控制在计划范围内，提升资金使用效益和资本运作效率，便可节约成本，使企业形成成本优势。
3.有利于风险防控
任何企业生产经营活动开展中都伴随着各种风险，自然烟草企业也不例外。例如，采购、投资、融资、产品开发、产品投放，烟草企业都需要承担相应的风险。烟草企业实施预算定额，杜绝随意开支，对预算编制、执行、调整进行全过程控制，便可及时发现经济活动中的问题，从而采取风险规避措施，保持良好的财务状态和经营状态。
三、烟草企业预算定额管理建设的问题
（一）预算定额管理机制不健全
在《烟草控制框架公约》实施后，很多烟草企业开始重视预算管理工作，尝试实施预算定额管理。但实施与操作中，存在诸多问题。目前，很大一部分烟草企业未结合战略规划，建立配套预算定额管理机制。例如，在预算定额管理制度方面，做不到细致化、全面化，制度内容与工作实际脱节，制度适用性不强，使得预算定额管理形同虚设，管理效果大打折扣。另如，管理机构方面，未设置对应职能部门，导致预算定额管理缺乏基础环境，工作推进效率低。预算定额管理机制不健全的情况下，预算定额管理的环境未充分建立，使得预算定额管理缺乏全面性。
（二）定额预算编制笼统
确保预算编制质量，才能减少预算执行问题，杜绝超预算情况的发生。然而，部分烟草企业定额预算编制标准模糊，预算编制方案笼统，缺乏严谨性，很多时候无法为定额预算执行控制提供可靠依据。其根本原因是，烟草企业在预算编制前，准备不充分，缺乏前期调研，导致预算估算、概算、测算不准确，造成定额预算起点选择不恰当，不符合定额管理要求。此外，在预算编制方法方面，仍在采用“增量预算法”，导致编制质量差强人意，预算方案不能反映企业真实情况。
（三）定额预算执行控制静态化
要想实现预算定额管理的额定目标，就要做好预算执行控制，严格控制预算变更问题。然而，很大一部分烟草企业定额预算执行控制停留在静态管理模式，未对预算执行全过程进行動态管理。在静态管理模式下，预算执行过程缺乏有效的约束，经常出现预算变更情况，甚至是发生无预算执行现象，做不到预算定额执行，严重影响了资金使用效率，资金价值未得到充分发挥。
（四）预算执行监督评价不严格
要想使预算定额管理发挥应有功能，就要做好考核评价工作，对定额预算编制与执行进行考核评价，检验预算执行情况，出具客观评价报告。然而，很多烟草企业没有预算定额管理考核评价意识，监督考核力度小，考核覆盖面窄。而且考核标准一成不变，很多时候是通过历史记录进行考核，导致考核评价不具权威性。此外，在预算定额管理考核评价后，很少基于评价结果，对相关责任人进行“追责问效”。 四、烟草企业预算定额管理建设改善措施
（一）完善预算定额管理机制
实施预算定额管理，对于促进烟草企业的未来发展有重要意义。因此，烟草企业应正确认识实行预算定额管理的必要性，构建配套的预算定额管理机制。首先，烟草企业应正确定位预算定额管理的地位，将预算定额管理与企业发展战略结合，从而使预算定额管理目标与战略目标保持一致，为预算定额管理实施创造条件。其次，要扩大预算定额管理范围，将财务资源与非财务资源都纳入预算定额管理体系中，从而提高预算定额管理的全面性，使预算定额管理体系与企业实际情况相互适配。最后，为强化预算定额管理的专业性、权威性，应建立相应职能部门，配备专业预算管理人才，专门负责预算定额管理工作的协调，以及预算定额执行情况的汇总、审核，确保管理机制稳定运行。实施专人专管机制，便可形成良好的预算定额管理基础环境，保障预算定额管理不偏离工作实际，使工作任务能得到有效落实。
（二）提高定额预算编制质量
若预算编制存在不足，不符合预算定额管理的基本要求和原则，自然无法实现预算定额管理目标。因此，烟草企业应进一步提高定额预算编制质量。具体来讲，定额预算编制前，要开展科学调研，深入了解行业动态，竞争对手情况，企业自身情况，进行定额预算预测、估算，正确测算“预算定额标准值”，确保定额预算的前瞻性。此外，为使预算方案符合预算定额管理需求，要摒弃“增量预算法”，合理选择预算编制方法和形式。在编制方法选择方面，可根据费用类型、用途、性质的不同，采用差异化编制方法，将固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算进行组合运用，使预算定额细化。
（三）建立动态管理模式
若预算执行控制存在缺失，时常发生超预算执行情况，自然难以实现定额目标。因此，烟草企业应建立动态预算管理模式，对定额预算执行全过程进行管控。首先，烟草企业要对不同的定额类型，采取不同管理办法，按费用构成、支出方式、支出原因制定针对性控制、审批标准，减少管理漏洞。事前要根据定额类型、审批标准，做好预算申请审批，核实资金需求，确认资金流向，确保预算申请在预算范围内。事中则要进行跟踪控制，监督预算执行情况，确保实际费用发生符合预算定额标准。若预算执行过程中，不得不变更预算或追加预算，必须上报监管部门审核，确认变更、追加的正当性、合理性，保障预算定额管理的严谨性，将预算控制在定额范围内。事后要加强总结分析，建立预算数据库，记录预算编制、执行、调整情况，从而为后期定额预算的控制提供参考数据，为预算定额管理体系优化提供依据。
（四）加强预算执行考核评价
缺乏相应考核评价措施，就会导致企业内部人员对预算定额管理缺乏重视，不主动履行相应职责。因此，烟草企业在预算定额管理过程中，有必要构建相应的考核评价体系，加强预算执行考核评价。具体来讲，要根据预算定额标准，企业经济活动规律，合理确定预算考核评价范围，明确考核评价指标。在考核评价指标设定中，要根据阶段性预算定额管理任务，制定科学考核评价指标，避免指标过低或过高，导致考核评价不客观。而在考核评价后，要分析预算执行偏差原因，提出解决方案，将考核评价结果反馈到实际工作中。另一方面，要根据考核评价结果，对直接责任人进行“追责问效”，落实奖惩机制，从而使相关人员主动落实工作任务，自觉遵守预算定额管理要求。
五、结语
预算定额管理的实施，能全面提升烟草企业预算管理与控制能力，规范企业的财务收支。虽預算定额管理具有重要意义，但部分烟草企业在预算定额管理实施中存在一些问题。面对存在的问题，烟草企业应转变预算管理理念，结合定额管理要求，拓宽预算管理范围，合理制定预算定额标准，进一步提高预算编制严谨性，加强预算执行监督与考核评价。经过一系列的改进，烟草企业预算定额管理的实施效果将大大提升，为烟草企业的预算管理提供重要保障。
（作者单位：中国烟草总公司重庆市公司永川分公司）
一、引言
当前，全国烟草行业发展仍处于重要战略机遇期，烟草品牌、型号的多元化发展，烟草市场竞争日趋激烈，烟草企业面临巨大竞争压力，同时也面临着高质量发展的挑战，推行预算精益化管理成为推动企业高质量发展的新方向。预算定额管理作为预算精益化管理的重要手段，充分发挥预算定额标准管理在企业管理中的基础支撑作用，成为企业降本增效、持续发展的重要途径。烟草企业为保持良好发展态势，增强竞争优势，必须实施预算定额管理，严控各项经济活动收支，扩大企业利润空间。但很多烟草企业预算定额管理存在不足，难以对预算编制与执行进行有效管控，预算定额管理无法取得预期管理成效。因此，探讨烟草企业预算定额管理中存在的问题，对于促进烟草企业预算管理改进具有重要意义。
二、预算定额管理的内涵与作用
（一）预算定额管理的内涵
定额是指一种规定额度。预算定额管理则是指，在特定条件下，特定标准和额度下，对企业拥有的财务资源与非财务资源进行科学分配、使用、安排、控制，从而提高预算编制与执行的准确性、针对性，促进企业经济利益目标的实现。根据预算定额编制的依据、要求、用途、性质、内容，可分为不同的定额类型。例如：劳动定额、材料消耗定额、生产定额、成本定额、销售定额、人工定额等等。预算定额管理特点是：以市场为导向，精确规划预算;以整体效益为出发点，编制预算;以价值形式，定量描述预算。在具体的预算定额管理建设中，要遵循：平均原则、简明适用原则、统一原则、责任制原则。平均原则是指，预算定额设定要遵循价值规律的基本要求，按生产该产品的社会平均劳动时间来合理确定其价值，科学设定定额标准。简明适用原则是指，预算定额要在适用的基础上，力求简明，避免给预算编制与执行造成障碍。统一原则是指，定额标准、要求要统一，避免前后矛盾。责任制原则是指，预算定额管理过程要明确关键岗位责任，避免管理责任混乱，导致工作任务相互推诿。
（二）预算定额管理的作用
1.有利于经营目标的实现
在当前的市场竞争环境下，只有将企业战略目标落实过程分解、细化，科学管理，精益生产，才能保持竞争优势，获得预期经营收益。实施预算定额管理，围绕战略目标制定预算定额标准，使各阶段预算与企业各阶段战略目标融合，控制成本定额、生产定额、营销定额，合理安排资源，将资源价值最大化发挥，便可促进经营目标的实现。
2.有利于成本管控
近几年，随着烟草市场的蓬勃发展，烟草品牌越来越多，种类越来越丰富。例如，电子烟、低温卷烟，导致烟草行业竞争加剧。在新的行业发展态势下，成本已成为影响企业利润率的关键因素，烟草企业加强成本控制至关重要。实施预算定额管理，限制控制各项经济活动支出，增强企业成本管控力，将支出控制在计划范围内，提升资金使用效益和资本运作效率，便可节约成本，使企业形成成本优势。
3.有利于风险防控
任何企业生产经营活动开展中都伴随着各种风险，自然烟草企业也不例外。例如，采购、投资、融资、产品开发、产品投放，烟草企业都需要承担相应的风险。烟草企业实施预算定额，杜绝随意开支，对预算编制、执行、调整进行全过程控制，便可及时发现经济活动中的问题，从而采取风险规避措施，保持良好的财务状态和经营状态。
三、烟草企业预算定额管理建设的问题
（一）预算定额管理机制不健全
在《烟草控制框架公约》实施后，很多烟草企业开始重视预算管理工作，尝试实施预算定额管理。但实施与操作中，存在诸多问题。目前，很大一部分烟草企业未结合战略规划，建立配套预算定额管理机制。例如，在预算定额管理制度方面，做不到细致化、全面化，制度内容与工作实际脱节，制度适用性不强，使得预算定额管理形同虚设，管理效果大打折扣。另如，管理机构方面，未设置对应职能部门，导致预算定额管理缺乏基础环境，工作推进效率低。预算定额管理机制不健全的情况下，预算定额管理的环境未充分建立，使得预算定额管理缺乏全面性。
（二）定额预算编制笼统
确保预算编制质量，才能减少预算执行问题，杜绝超预算情况的发生。然而，部分烟草企业定额预算编制标准模糊，预算编制方案笼统，缺乏严谨性，很多时候无法为定额预算执行控制提供可靠依据。其根本原因是，烟草企业在预算编制前，准备不充分，缺乏前期调研，导致预算估算、概算、测算不准确，造成定额预算起点选择不恰当，不符合定额管理要求。此外，在预算编制方法方面，仍在采用“增量预算法”，导致编制质量差强人意，预算方案不能反映企业真实情况。
（三）定额预算执行控制静态化
要想实现预算定额管理的额定目标，就要做好预算执行控制，严格控制预算变更问题。然而，很大一部分烟草企业定额预算执行控制停留在静态管理模式，未对预算执行全过程进行動态管理。在静态管理模式下，预算执行过程缺乏有效的约束，经常出现预算变更情况，甚至是发生无预算执行现象，做不到预算定额执行，严重影响了资金使用效率，资金价值未得到充分发挥。
（四）预算执行监督评价不严格
要想使预算定额管理发挥应有功能，就要做好考核评价工作，对定额预算编制与执行进行考核评价，检验预算执行情况，出具客观评价报告。然而，很多烟草企业没有预算定额管理考核评价意识，监督考核力度小，考核覆盖面窄。而且考核标准一成不变，很多时候是通过历史记录进行考核，导致考核评价不具权威性。此外，在预算定额管理考核评价后，很少基于评价结果，对相关责任人进行“追责问效”。 四、烟草企业预算定额管理建设改善措施
（一）完善预算定额管理机制
实施预算定额管理，对于促进烟草企业的未来发展有重要意义。因此，烟草企业应正确认识实行预算定额管理的必要性，构建配套的预算定额管理机制。首先，烟草企业应正确定位预算定额管理的地位，将预算定额管理与企业发展战略结合，从而使预算定额管理目标与战略目标保持一致，为预算定额管理实施创造条件。其次，要扩大预算定额管理范围，将财务资源与非财务资源都纳入预算定额管理体系中，从而提高预算定额管理的全面性，使预算定额管理体系与企业实际情况相互适配。最后，为强化预算定额管理的专业性、权威性，应建立相应职能部门，配备专业预算管理人才，专门负责预算定额管理工作的协调，以及预算定额执行情况的汇总、审核，确保管理机制稳定运行。实施专人专管机制，便可形成良好的预算定额管理基础环境，保障预算定额管理不偏离工作实际，使工作任务能得到有效落实。
（二）提高定额预算编制质量
若预算编制存在不足，不符合预算定额管理的基本要求和原则，自然无法实现预算定额管理目标。因此，烟草企业应进一步提高定额预算编制质量。具体来讲，定额预算编制前，要开展科学调研，深入了解行业动态，竞争对手情况，企业自身情况，进行定额预算预测、估算，正确测算“预算定额标准值”，确保定额预算的前瞻性。此外，为使预算方案符合预算定额管理需求，要摒弃“增量预算法”，合理选择预算编制方法和形式。在编制方法选择方面，可根据费用类型、用途、性质的不同，采用差异化编制方法，将固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算进行组合运用，使预算定额细化。
（三）建立动态管理模式
若预算执行控制存在缺失，时常发生超预算执行情况，自然难以实现定额目标。因此，烟草企业应建立动态预算管理模式，对定额预算执行全过程进行管控。首先，烟草企业要对不同的定额类型，采取不同管理办法，按费用构成、支出方式、支出原因制定针对性控制、审批标准，减少管理漏洞。事前要根据定额类型、审批标准，做好预算申请审批，核实资金需求，确认资金流向，确保预算申请在预算范围内。事中则要进行跟踪控制，监督预算执行情况，确保实际费用发生符合预算定额标准。若预算执行过程中，不得不变更预算或追加预算，必须上报监管部门审核，确认变更、追加的正当性、合理性，保障预算定额管理的严谨性，将预算控制在定额范围内。事后要加强总结分析，建立预算数据库，记录预算编制、执行、调整情况，从而为后期定额预算的控制提供参考数据，为预算定额管理体系优化提供依据。
（四）加强预算执行考核评价
缺乏相应考核评价措施，就会导致企业内部人员对预算定额管理缺乏重视，不主动履行相应职责。因此，烟草企业在预算定额管理过程中，有必要构建相应的考核评价体系，加强预算执行考核评价。具体来讲，要根据预算定额标准，企业经济活动规律，合理确定预算考核评价范围，明确考核评价指标。在考核评价指标设定中，要根据阶段性预算定额管理任务，制定科学考核评价指标，避免指标过低或过高，导致考核评价不客观。而在考核评价后，要分析预算执行偏差原因，提出解决方案，将考核评价结果反馈到实际工作中。另一方面，要根据考核评价结果，对直接责任人进行“追责问效”，落实奖惩机制，从而使相关人员主动落实工作任务，自觉遵守预算定额管理要求。
五、结语
预算定额管理的实施，能全面提升烟草企业预算管理与控制能力，规范企业的财务收支。虽預算定额管理具有重要意义，但部分烟草企业在预算定额管理实施中存在一些问题。面对存在的问题，烟草企业应转变预算管理理念，结合定额管理要求，拓宽预算管理范围，合理制定预算定额标准，进一步提高预算编制严谨性，加强预算执行监督与考核评价。经过一系列的改进，烟草企业预算定额管理的实施效果将大大提升，为烟草企业的预算管理提供重要保障。
（作者单位：中国烟草总公司重庆市公司永川分公司）