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【摘要】2002年4月，财政部发布了《关于企业实行财务预算管理的指导意见》（财企[2002]102号），为在企业推行全面预算管理提供了制度性保障。但企业在具体实施过程中，由于理解的片面性以及处理实务经验的缺乏，致使存在不少问题。本文试就企业实施全面预算管理过程中的有关问题作一些探讨。
【关键词】预算管理 问题 建议
预算管理是企业基础管理的重要组成部分，是落实企业战略任务、保证企业实现经营管理目标、促进管理水平提升的重要手段。财政部发布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》（以下简称“指导意见”），为在企业推行全面预算管理提供了制度性保障。但在具体执行过程中，由于理解的片面性以及处理实务经验的缺乏，致使存在不少问题，全面预算仍然需要改进和加强。本文试就企业实施全面预算管理过程中的有关问题作一些探讨。
一、全面预算管理实施过程中存在的主要问题
（一）对全面预算在企业管理中的作用认识不足
根据“指导意见”，预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标；企业财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。由此可以看出，预算管理在企业基础管理中至少具有以下作用：一是建立健全内部约束机制，是建立内控制度的基础；二是围绕企业经营目标，对企业各种资源（主要是财务资源）进行分配、控制，协调实现经营目标。但在实际管理过程中，预算管理的作用没有得到充分的认识，特别是企业的中高级管理层，往往认为预算是财务部门的事，按上级要求编制、上报就行，没有认识到预算是企业内部控制的基础，对提升基础管理、加强内控建设有不可替代的作用，导致预算管理的功能没有充分的发挥。
（二）预算管理组织机构不健全，信息沟通不顺畅
企业根据规模大小和业务量的不同，可以设立财务预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜。但在实际执行过程中，往往是由财务部门个别专职或兼职预算员、会计负责，实际上只是一个形式上的机构，没有形成全员、全过程的管理；个别单位由于工作职责不清晰，没有按照“责权对等”原则，导致在预算编制、审核、执行等环节，工作脱节，信息沟通不顺畅，影响预算工作质量和管理效果的提升。
（三）预算编制程序不严谨
根据“指导意见”，编制财务预算应当按照先业务预算、资本预算、筹资预算，后财务预算的流程进行，并按照各预算执行单位所承担经济业务的类型及其责任权限，编制不同形式的财务预算。但在实际编制过程中，基层企业对编制内容和流程不严谨，编制质量较差，主要表现在：预算管理部门没有对编制流程做出详细明确的要求，以致业务部门在编制的过程中各自为阵，不能有机结合协调，不能按时完成编制任务，如业务预算中的制造费用、期间费用预算，要用到资本预算、薪酬预算等信息，但资本预算中的固定资产投资预算涉及企业计划，个别投资项目须集团总部或国家有关部门批准，如在预算编制前还未完成，就对财务预算编制有较大影响；物资采购环节，业务部门没有充分考虑期初、期末经济存量，以及采购发票类型、货款支付进度等信息，导致产品成本、制造费用预算编制不准，最终影响现金预算、预计资产负债表和预计损益表。
二、提高全面预算管理水平的建议
（一）加强业务培训，提高财务预算在企业管理中的重视程度
领导重视是发挥预算作用的前提，但全面预算作为一项系统工程，有其自身的特点和专业性，企业各职能部门对各项业务预算、资本预算理解不到位在所难免，以及个别管理层工作侧重点的不同，使得预算的作用没有得到充分发挥。为此，要求企业预算管理委员会（或财务管理部门）必须加大预算业务知识的培训，包括预算基本理论知识、行业预算管理制度、公司集团总部对预算管理的要求以及企业内部预算管理制度；财务负责人对预算管理与企业其他内部管理的联系与区别以及在内控方面的作用进行解读宣贯；企业各级负责人要挂帅“全面预算管理”的授权、审批等具体环节，实行部门行政主要负责人责任制，多渠道、多环节全面推动预算贯彻执行，提高预算在企业管理中的作用。
（二）加强企业预算管理配套制度的建设，优化操作流程
企业内部形成预算管理理念以后，具体执行就需要有配套的管理制度和操作流程，明确各级预算部门和人员工作职责和任务。具体内容应当包括企业预算组织机构设立、各部门（人员）职责分工，预算编制内容、程序、方法，预算执行与控制，预算调整，预算的分析与考核。制度的核心是工作内容要明确，流程要清晰。
（三）加强财务预算分析与考核管理，落实预算责任，保障预算执行
企业根据预算管理制度要求，定期召开财务预算执行分析会议，掌握预算执行情况，研究、解决执行中存在的问题，纠正执行偏差。各级预算分析责任部门要充分收集有关财务、业务、市场、技术、政策等方面信息，根据预算项目不同，采用比率分析、因素分析等方法，从定量和定性两个方面反映现状和趋势，提出建议、措施，提交管理层研究决定。企业根据实际情况，一般在季度或年度终了，对各部门预算完成情况进行考核，落实预算责任，确保经营目标的实现。
参考文献
[1]财政部关于印发《关于企业实行财务预算管理的指导意见》的通知（财企﹝2002﹞102号）
作者简介：李凤（1968-），女，山西临汾人，大专，现任职于延安卷烟厂，会计师，研究方向：预算管理。
（责任编辑：陈岑）
【关键词】预算管理 问题 建议
预算管理是企业基础管理的重要组成部分，是落实企业战略任务、保证企业实现经营管理目标、促进管理水平提升的重要手段。财政部发布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》（以下简称“指导意见”），为在企业推行全面预算管理提供了制度性保障。但在具体执行过程中，由于理解的片面性以及处理实务经验的缺乏，致使存在不少问题，全面预算仍然需要改进和加强。本文试就企业实施全面预算管理过程中的有关问题作一些探讨。
一、全面预算管理实施过程中存在的主要问题
（一）对全面预算在企业管理中的作用认识不足
根据“指导意见”，预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标；企业财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。由此可以看出，预算管理在企业基础管理中至少具有以下作用：一是建立健全内部约束机制，是建立内控制度的基础；二是围绕企业经营目标，对企业各种资源（主要是财务资源）进行分配、控制，协调实现经营目标。但在实际管理过程中，预算管理的作用没有得到充分的认识，特别是企业的中高级管理层，往往认为预算是财务部门的事，按上级要求编制、上报就行，没有认识到预算是企业内部控制的基础，对提升基础管理、加强内控建设有不可替代的作用，导致预算管理的功能没有充分的发挥。
（二）预算管理组织机构不健全，信息沟通不顺畅
企业根据规模大小和业务量的不同，可以设立财务预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜。但在实际执行过程中，往往是由财务部门个别专职或兼职预算员、会计负责，实际上只是一个形式上的机构，没有形成全员、全过程的管理；个别单位由于工作职责不清晰，没有按照“责权对等”原则，导致在预算编制、审核、执行等环节，工作脱节，信息沟通不顺畅，影响预算工作质量和管理效果的提升。
（三）预算编制程序不严谨
根据“指导意见”，编制财务预算应当按照先业务预算、资本预算、筹资预算，后财务预算的流程进行，并按照各预算执行单位所承担经济业务的类型及其责任权限，编制不同形式的财务预算。但在实际编制过程中，基层企业对编制内容和流程不严谨，编制质量较差，主要表现在：预算管理部门没有对编制流程做出详细明确的要求，以致业务部门在编制的过程中各自为阵，不能有机结合协调，不能按时完成编制任务，如业务预算中的制造费用、期间费用预算，要用到资本预算、薪酬预算等信息，但资本预算中的固定资产投资预算涉及企业计划，个别投资项目须集团总部或国家有关部门批准，如在预算编制前还未完成，就对财务预算编制有较大影响；物资采购环节，业务部门没有充分考虑期初、期末经济存量，以及采购发票类型、货款支付进度等信息，导致产品成本、制造费用预算编制不准，最终影响现金预算、预计资产负债表和预计损益表。
二、提高全面预算管理水平的建议
（一）加强业务培训，提高财务预算在企业管理中的重视程度
领导重视是发挥预算作用的前提，但全面预算作为一项系统工程，有其自身的特点和专业性，企业各职能部门对各项业务预算、资本预算理解不到位在所难免，以及个别管理层工作侧重点的不同，使得预算的作用没有得到充分发挥。为此，要求企业预算管理委员会（或财务管理部门）必须加大预算业务知识的培训，包括预算基本理论知识、行业预算管理制度、公司集团总部对预算管理的要求以及企业内部预算管理制度；财务负责人对预算管理与企业其他内部管理的联系与区别以及在内控方面的作用进行解读宣贯；企业各级负责人要挂帅“全面预算管理”的授权、审批等具体环节，实行部门行政主要负责人责任制，多渠道、多环节全面推动预算贯彻执行，提高预算在企业管理中的作用。
（二）加强企业预算管理配套制度的建设，优化操作流程
企业内部形成预算管理理念以后，具体执行就需要有配套的管理制度和操作流程，明确各级预算部门和人员工作职责和任务。具体内容应当包括企业预算组织机构设立、各部门（人员）职责分工，预算编制内容、程序、方法，预算执行与控制，预算调整，预算的分析与考核。制度的核心是工作内容要明确，流程要清晰。
（三）加强财务预算分析与考核管理，落实预算责任，保障预算执行
企业根据预算管理制度要求，定期召开财务预算执行分析会议，掌握预算执行情况，研究、解决执行中存在的问题，纠正执行偏差。各级预算分析责任部门要充分收集有关财务、业务、市场、技术、政策等方面信息，根据预算项目不同，采用比率分析、因素分析等方法，从定量和定性两个方面反映现状和趋势，提出建议、措施，提交管理层研究决定。企业根据实际情况，一般在季度或年度终了，对各部门预算完成情况进行考核，落实预算责任，确保经营目标的实现。
参考文献
[1]财政部关于印发《关于企业实行财务预算管理的指导意见》的通知（财企﹝2002﹞102号）
作者简介：李凤（1968-），女，山西临汾人，大专，现任职于延安卷烟厂，会计师，研究方向：预算管理。
（责任编辑：陈岑）