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【摘要】随着经济快速发展，各类中小银行发展势头迅猛，成为中小企业重要的融资渠道。同时，也对中小银行的风险管理提出了更高的要求。中小银行要及时查找操作风险管理中存在的漏洞，完善风险管理制度建设，建立完善的会计操作风险防范机制。
【关键词】中小银行 会计 风险防范
一、会计操作风险产生的理论分析
（一）信息不对称是会计操作风险产生的重要原因
信息不对称是指交易双方拥有不同的资料信息。基层业务操作人员直接接触各项业务，从一定程度上说是信息掌握比较充分的一方，以及银行内多层级的委托代理关系，并且委托人和代理人之间存在着激励不相容，各自的效用最大化的目标不一致。信息较充分代理人，可以利用掌握的信息优势及制度漏洞，在追求自身效用最大化的过程中损害委托人的利益。也可以理解为信息经济学中所说的道德风险。银行员工的道德风险，隐蔽性高，危害性严重，主要表现为欺诈和金融腐败行为，从而导致会计操作风险的产生。
（二）个人理性与集体理性的冲突导致会计操作风险
现代经济学认为，由于我们所处环境的不确定性及个人决策能力及理解能力的差异，个人的理性只能是在约束条件下的理性，是一种有限理性，行为主体很难做出最优的决策选择。
银行员工与银行之间就是个人有限理性与集体有限理性之间的关系。银行员工由于自身业务素养及知识能力的不同，出于“经济人”的本性，在面临风险与利益的时候，往往选择规避个人风险，实现个人价值，实现自身效益的最大化，是个人理性的过程。银行则投入资源，规避银行风险，实现银行价值，这就是集体理性的过程。在有限理性的决策下，个人价值与银行价值可能会出现不一致，甚至完全相反的情况，这时候就会发生个人理性与集体理性的冲突，从而导致操作风险的产生。
二、会计操作风险现状
（一）内控体系不健全
基层操作风险管理职能缺失。从国内外的情况来看，大多数的会计操作风险发生在基层。但是，中小商业银行的风险管理基本设于总行或分行，在基层没有相应的职能设置，这就造成了基层分支机构操作风险管理的缺失。基层分支机构对总行风险管理政策的执行落实及监督管理等方面，缺乏与总行风险管理信息的有效沟通与反馈，从而为操作风险的出现提供了机会。
由于新业务的开展或系统升级等，常存在制度与业务的脱节现象，制度的变更滞后于业务的发展。同时，各项规章制度缺乏系统性，规章制度数量庞大但分散于各类文件中，缺少整合，缺乏运作有效、信息对称的内部控制决策体系，因而常出现内部管理部门间的衔接、协调不充分。
（二）制度执行力度不足
制度的制定只是保证业务正常安全进行的第一步，而关键在于制度的实施与执行。目前，存在最为严重的问题不是无章可循，而是有章不循。制度的执行成为一种形式，没有发挥其真正的约束职能。比如，特殊业务的授权职能，授权柜员在没有认真地审核操作柜员的业务内容的情况下，刷卡授权，没有起到监督复核的职责，授权制度的执行成为一种形式。
（三）风险控制文化缺失
从全国发生的会计操作风险的各类案件来看，大多数由于基层的违规操作造成的，管理者风险管理意识薄弱，部分管理者把风险控制，单纯的理解为各类制度的制定，认为行内有了各种制度就完成了风险控制。有不少单位存在“片面追求考核指标，轻业务管理”的现象，在不合规的“熟人文化”影响下，甚至迁就大客户的要求，在自认为无风险的情况下，带头违规操作，无视行内规章制度。这致使行内业务人员无风险控制意识，普遍存在“以信任替代管理”、“以习惯代替制度”、“以情面代替纪律”的现象。以上种种问题，从一定程度上暴露出银行风险控制文化的缺失。
（四）员工培训不到位
在各种经营活动中，人的因素永远是起决定作用的因素。人员的业务素质对于风险防控起着关键作用，而人员的培训不足，则导致业务人员的业务技能及业务素质欠缺，从而无法辨别业务风险。对于中小银行来说，未设置健全的培训机制，对于新员工的入行培训流于形式，多采用照本宣科的制度学习，或简单的业务介绍。新员工的业务素质无法通过正规严格的培训得到提升。加之业务人员素质参差不齐，后续培训欠缺，且无完备的培训材料，不利于业务人员的自我学习。
三、构建操作风险防范机制
根据会计操作风险产生的理论分析，结合会计操作风险目前的现状问题，应找准风险防范根源，通过构建畅通的沟通渠道，完善制度管理及落实体制，减少信息不对称的影响，在不断提高人员素质的基础上，加强系统建设，构建前中后台三位一体的监督体系。
（一）完善分支行内部控制体系
1.完善各项内控制度。首先，要根据实际的会计结算业务，制定详尽、完善的制度规范和操作流程。根据业务和岗位的不同，制定涵盖现行业务操作流程、风险点等的会计操作风险管理手册。对分散的规章制度等进行整合，建立包括业务流程、风险点提示及控制措施在内的体系文件，形成动态的制度平台，通过体系文件指导和控制会计业务的运行和操作。其次，建立完善的信息沟通机制。控制的基础是信息，信息需要通过反馈机制才能有效的传达。通过完善上下级的信息沟通机制，能确保问题及时发现，尽早暴露，及时解决。另一方面，通过信息沟通机制，加强基层员工的交流与互动，使每个员工能积极地参与到行内各项制度的建设中，有利于调动员工的积极性，提高对业务的理解掌握能力，同时加强员工的主人翁意识。
2.加强基层内控管理。尤其要加强对基层分支机构“一把手”和重要岗位人员的监督，落实责任问责制，明确各级管理者及每位操作人员在防范操作风险中的权利与责任，并进行责任公示。同时，加大对管理人员的责任追究力度，不断完善责任认定规则，明确处理程序中应贯彻的原则及责任认定部门的对接等。通过内部监管和外部监管的协调配合，强化风险责任的追究机制，坚决遏制有令不行、有禁不止的违法违规行为。
（二）加强会计操作风险文化建设
加强风险控制文化教育，构建以人为本的风险控制文化。良好的风险控制文化是进行有效风险管理的基础。要加强员工风险控制的意识，营造一种融合现代商业银行经营思想、管理理念、风险控制行为、风险道德标准与风险管理环境要素于一体的企业文化。加强对风险控制文化的认同感，使单位员工清晰了解本行的操作风险管理政策，对风险的敏感程度、承受水平、控制手段有足够的理解和掌握。使风险防范意识打破部门的界限，真正渗透到业务人员的行为规范及操作习惯中去。培育行内的每个成员养成相互约束、相互监督的习惯，共同营造安全、良好的团队氛围，促进团队和平共处，共同发展。同时，积极开展案例警示教育，利用发生在银行的一些典型风险案例及业务中存在的风险点，深入剖析，总结经验，增强员工的法制观念和培养员工的职业操守。
（三）加强人员管理，提高制度执行力度
1.要加强员工准入管理，控制会计操作风险源头。在录用与配置上，要保证会计结算管理人员、操作人员的数量和素质，特别要关注与其职业行为相关的素质，既包括与操作风险控制要求一致的自律性、严谨性，也包括与操作风险控制要求相悖的不良行为。在关注专业知识的同时，还要重点关注人员的职业道德及素养，不能只关注家庭背景、学历及其营销能力，应在力求增加银行收益的前提下，通过信息甄别，降低逆向选择的风险。
2.提高员工专业素养，实现高效合规操作。通过持续实施基于会计操作风险管理的员工培训，增强员工职业素质，全面提升履职能力，以奠定操作风险治理的员工素质基础。要加强主管人员业务能力和管理能力的培训，做到“了解你的员工”、“了解你员工的业务”，真正履行管理职能，切实起到风险防控的作用，逐步引导员工高效合规操作。
3.完善考核评价体系，增加合规操作激励。完善考核评价体系，建立以自我约束为核心的考核考评办法，引导分支机构正确处理提高经济效益与防范风险的关系，业务发展不能与风险控制发生利益冲突，不能制定容易引发偏离既定经营目标或违规经营的激励机制，不能以违规方式获取经济利益。要合理确定任务指标，把风险及内控管理纳入考核体系，切实加强和改善银行审慎经营和管理，严防会计操作风险。
（四）完善会计操作风险监控体系
借助信息科技平台，建立、整合现有信息资源，包括事中监督反映的信息、事后监督通报的信息、会计现场辅导反馈的信息、内部审计和稽核反映的信息等。根据业务特点及信息汇总，划分风险等级，完善风险控制标准，为风险的识别和监控提供基础。事中监控、预警系统要紧跟业务发展，根据不同业务性质、不同金额和交易界面，设置不同的监测限额，由系统实时监控操作风险。建立完善事后监督制度，通过对原始凭证、账户资料及各类报表的检查分析，对业务办理结果进行全面复核检查，并针对发现的问题提出整改的建议与措施，以进一步防范风险。逐步建立事前能防范、事中有控制、事后有监督的会计操作风险监控体系，实现前、中、后台三位一体，相互制衡的监控机制，有效防范会计操作风险。
参考文献
［1］杨小丽.《关于商业银行操作风险防范管理的几点建议——基于内部控制视角》［J］.《中国集体经济》，2009，10：111-112.
［2］阮明真.《关于我国商业银行操作风险的若干对策思考》［J］.《新金融》，2006，1:61-62.
［3］彭莉戈.《新巴塞尔资本协议下的操作风险管理》［J］.《商业时代》，2006，24：89-91.
［4］李蕾.《银行业会计操作风险防范措施探讨》［J］.《合作经济与科技》，2008，359：88-89.
［5］王蓉.《我国商业银行会计风险及其控制》［J］.《现代经济》，2008，92：123-125.
作者简介：赵岳（1989.5-）男，山东淄博人，中央财经大学金融系金融专业，研究方向：银行经营风险管理。
【关键词】中小银行 会计 风险防范
一、会计操作风险产生的理论分析
（一）信息不对称是会计操作风险产生的重要原因
信息不对称是指交易双方拥有不同的资料信息。基层业务操作人员直接接触各项业务，从一定程度上说是信息掌握比较充分的一方，以及银行内多层级的委托代理关系，并且委托人和代理人之间存在着激励不相容，各自的效用最大化的目标不一致。信息较充分代理人，可以利用掌握的信息优势及制度漏洞，在追求自身效用最大化的过程中损害委托人的利益。也可以理解为信息经济学中所说的道德风险。银行员工的道德风险，隐蔽性高，危害性严重，主要表现为欺诈和金融腐败行为，从而导致会计操作风险的产生。
（二）个人理性与集体理性的冲突导致会计操作风险
现代经济学认为，由于我们所处环境的不确定性及个人决策能力及理解能力的差异，个人的理性只能是在约束条件下的理性，是一种有限理性，行为主体很难做出最优的决策选择。
银行员工与银行之间就是个人有限理性与集体有限理性之间的关系。银行员工由于自身业务素养及知识能力的不同，出于“经济人”的本性，在面临风险与利益的时候，往往选择规避个人风险，实现个人价值，实现自身效益的最大化，是个人理性的过程。银行则投入资源，规避银行风险，实现银行价值，这就是集体理性的过程。在有限理性的决策下，个人价值与银行价值可能会出现不一致，甚至完全相反的情况，这时候就会发生个人理性与集体理性的冲突，从而导致操作风险的产生。
二、会计操作风险现状
（一）内控体系不健全
基层操作风险管理职能缺失。从国内外的情况来看，大多数的会计操作风险发生在基层。但是，中小商业银行的风险管理基本设于总行或分行，在基层没有相应的职能设置，这就造成了基层分支机构操作风险管理的缺失。基层分支机构对总行风险管理政策的执行落实及监督管理等方面，缺乏与总行风险管理信息的有效沟通与反馈，从而为操作风险的出现提供了机会。
由于新业务的开展或系统升级等，常存在制度与业务的脱节现象，制度的变更滞后于业务的发展。同时，各项规章制度缺乏系统性，规章制度数量庞大但分散于各类文件中，缺少整合，缺乏运作有效、信息对称的内部控制决策体系，因而常出现内部管理部门间的衔接、协调不充分。
（二）制度执行力度不足
制度的制定只是保证业务正常安全进行的第一步，而关键在于制度的实施与执行。目前，存在最为严重的问题不是无章可循，而是有章不循。制度的执行成为一种形式，没有发挥其真正的约束职能。比如，特殊业务的授权职能，授权柜员在没有认真地审核操作柜员的业务内容的情况下，刷卡授权，没有起到监督复核的职责，授权制度的执行成为一种形式。
（三）风险控制文化缺失
从全国发生的会计操作风险的各类案件来看，大多数由于基层的违规操作造成的，管理者风险管理意识薄弱，部分管理者把风险控制，单纯的理解为各类制度的制定，认为行内有了各种制度就完成了风险控制。有不少单位存在“片面追求考核指标，轻业务管理”的现象，在不合规的“熟人文化”影响下，甚至迁就大客户的要求，在自认为无风险的情况下，带头违规操作，无视行内规章制度。这致使行内业务人员无风险控制意识，普遍存在“以信任替代管理”、“以习惯代替制度”、“以情面代替纪律”的现象。以上种种问题，从一定程度上暴露出银行风险控制文化的缺失。
（四）员工培训不到位
在各种经营活动中，人的因素永远是起决定作用的因素。人员的业务素质对于风险防控起着关键作用，而人员的培训不足，则导致业务人员的业务技能及业务素质欠缺，从而无法辨别业务风险。对于中小银行来说，未设置健全的培训机制，对于新员工的入行培训流于形式，多采用照本宣科的制度学习，或简单的业务介绍。新员工的业务素质无法通过正规严格的培训得到提升。加之业务人员素质参差不齐，后续培训欠缺，且无完备的培训材料，不利于业务人员的自我学习。
三、构建操作风险防范机制
根据会计操作风险产生的理论分析，结合会计操作风险目前的现状问题，应找准风险防范根源，通过构建畅通的沟通渠道，完善制度管理及落实体制，减少信息不对称的影响，在不断提高人员素质的基础上，加强系统建设，构建前中后台三位一体的监督体系。
（一）完善分支行内部控制体系
1.完善各项内控制度。首先，要根据实际的会计结算业务，制定详尽、完善的制度规范和操作流程。根据业务和岗位的不同，制定涵盖现行业务操作流程、风险点等的会计操作风险管理手册。对分散的规章制度等进行整合，建立包括业务流程、风险点提示及控制措施在内的体系文件，形成动态的制度平台，通过体系文件指导和控制会计业务的运行和操作。其次，建立完善的信息沟通机制。控制的基础是信息，信息需要通过反馈机制才能有效的传达。通过完善上下级的信息沟通机制，能确保问题及时发现，尽早暴露，及时解决。另一方面，通过信息沟通机制，加强基层员工的交流与互动，使每个员工能积极地参与到行内各项制度的建设中，有利于调动员工的积极性，提高对业务的理解掌握能力，同时加强员工的主人翁意识。
2.加强基层内控管理。尤其要加强对基层分支机构“一把手”和重要岗位人员的监督，落实责任问责制，明确各级管理者及每位操作人员在防范操作风险中的权利与责任，并进行责任公示。同时，加大对管理人员的责任追究力度，不断完善责任认定规则，明确处理程序中应贯彻的原则及责任认定部门的对接等。通过内部监管和外部监管的协调配合，强化风险责任的追究机制，坚决遏制有令不行、有禁不止的违法违规行为。
（二）加强会计操作风险文化建设
加强风险控制文化教育，构建以人为本的风险控制文化。良好的风险控制文化是进行有效风险管理的基础。要加强员工风险控制的意识，营造一种融合现代商业银行经营思想、管理理念、风险控制行为、风险道德标准与风险管理环境要素于一体的企业文化。加强对风险控制文化的认同感，使单位员工清晰了解本行的操作风险管理政策，对风险的敏感程度、承受水平、控制手段有足够的理解和掌握。使风险防范意识打破部门的界限，真正渗透到业务人员的行为规范及操作习惯中去。培育行内的每个成员养成相互约束、相互监督的习惯，共同营造安全、良好的团队氛围，促进团队和平共处，共同发展。同时，积极开展案例警示教育，利用发生在银行的一些典型风险案例及业务中存在的风险点，深入剖析，总结经验，增强员工的法制观念和培养员工的职业操守。
（三）加强人员管理，提高制度执行力度
1.要加强员工准入管理，控制会计操作风险源头。在录用与配置上，要保证会计结算管理人员、操作人员的数量和素质，特别要关注与其职业行为相关的素质，既包括与操作风险控制要求一致的自律性、严谨性，也包括与操作风险控制要求相悖的不良行为。在关注专业知识的同时，还要重点关注人员的职业道德及素养，不能只关注家庭背景、学历及其营销能力，应在力求增加银行收益的前提下，通过信息甄别，降低逆向选择的风险。
2.提高员工专业素养，实现高效合规操作。通过持续实施基于会计操作风险管理的员工培训，增强员工职业素质，全面提升履职能力，以奠定操作风险治理的员工素质基础。要加强主管人员业务能力和管理能力的培训，做到“了解你的员工”、“了解你员工的业务”，真正履行管理职能，切实起到风险防控的作用，逐步引导员工高效合规操作。
3.完善考核评价体系，增加合规操作激励。完善考核评价体系，建立以自我约束为核心的考核考评办法，引导分支机构正确处理提高经济效益与防范风险的关系，业务发展不能与风险控制发生利益冲突，不能制定容易引发偏离既定经营目标或违规经营的激励机制，不能以违规方式获取经济利益。要合理确定任务指标，把风险及内控管理纳入考核体系，切实加强和改善银行审慎经营和管理，严防会计操作风险。
（四）完善会计操作风险监控体系
借助信息科技平台，建立、整合现有信息资源，包括事中监督反映的信息、事后监督通报的信息、会计现场辅导反馈的信息、内部审计和稽核反映的信息等。根据业务特点及信息汇总，划分风险等级，完善风险控制标准，为风险的识别和监控提供基础。事中监控、预警系统要紧跟业务发展，根据不同业务性质、不同金额和交易界面，设置不同的监测限额，由系统实时监控操作风险。建立完善事后监督制度，通过对原始凭证、账户资料及各类报表的检查分析，对业务办理结果进行全面复核检查，并针对发现的问题提出整改的建议与措施，以进一步防范风险。逐步建立事前能防范、事中有控制、事后有监督的会计操作风险监控体系，实现前、中、后台三位一体，相互制衡的监控机制，有效防范会计操作风险。
参考文献
［1］杨小丽.《关于商业银行操作风险防范管理的几点建议——基于内部控制视角》［J］.《中国集体经济》，2009，10：111-112.
［2］阮明真.《关于我国商业银行操作风险的若干对策思考》［J］.《新金融》，2006，1:61-62.
［3］彭莉戈.《新巴塞尔资本协议下的操作风险管理》［J］.《商业时代》，2006，24：89-91.
［4］李蕾.《银行业会计操作风险防范措施探讨》［J］.《合作经济与科技》，2008，359：88-89.
［5］王蓉.《我国商业银行会计风险及其控制》［J］.《现代经济》，2008，92：123-125.
作者简介：赵岳（1989.5-）男，山东淄博人，中央财经大学金融系金融专业，研究方向：银行经营风险管理。