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[摘 要] 随着我国入世后，企业内部会计控制制度对企业而言变得越来越重要，企业要生存、发展已离不开内部会计控制制度，企业内部会计控制制度已成为企业一项至关重要的工作。本文就是从分析我国企业内部会计控制制度的现状入手，对创新企业内部会计控制制度做一些浅显的探讨。
[关键词] 企业内部会计控制制度 现状 思路 对策
一、我国企业内部会计控制制度的现状
虽然在近几年里，我国在推动内部会计控制与国际惯例接轨方面已做了大量的工作，由于我们起步较晚，我们必须承认，我国仍存在许多问题，尤其是我国已成为WTO的正式成员，与国际标准之间仍存在相当大的差距。比如：内部会计控制仍没突出市场主体，尤其是投资人和债权人的信息需求；内部会计控制和传统会计制度的关系仍比较混乱；内部控制的内容仍过于简单，可操作性不够强，被操纵的余地相当大；内部控制速度不够快，实务中暴露出来的可能严重影响财务会计数据质量的一些重大问题仍未及时得到解决；准则与制度仍不够稳健，各项损失准备仍不够充分，不良资产不能及时得以消化，虚盈实亏、资本消蚀现象仍非常严重。究其原因，主要有以下几个方面：
1、法人治理结构不完善。但从目前情况看，我国企业仍普遍存在“一股独大”现象，股东大会、监事会作用有限，有的甚至形同虚设，严重影响相互监督、制约的机制内部人控制的现象没有得到根本的改变。
2、管理理念尚未成形。长期以来，由于受计划经济和传统管理思想、方法、手段的影响，我国部分企业对会计工作重视不够，会计基础工作薄弱，国家统一的会计制度执行不到位，单位负责人行政干预会计工作，内部会计监督流于形式，致使会计秩序混乱，会计信息失真，会计职能未得到有效的发挥。对于几乎属于“引进”而来的内部会计控制制度的理论缺乏认识，企业即便制订了一些相关制度但基本上为会计管理或财务管理的部门性制度，甚至与业务脱离，和具体实施差距较大，内控会计制度的内容上片面、零散，不具科学性和系统性。
3、外部环境的不健全。从内部会计控制制度的发展过程来看，内部会计控制制度的建立与实施不只是企业自身的事情，而且是一项社会工程。因此，营造良好的外部环境，并使企业得到外部环境的支持，将是建立与实施企业内部会计控制制度的重要保证。
二、建立健全我国企业内部会计控制制度的思路和对策
随着我国企业制度改革和发展形势的不断深化，企业在思想观念、管理体制、运作机制等方面要不断地进行创新，从而更好地适应新的社会经济环境，最大限度地为企业创造经济效益发挥“企业内部会计控制制度”作用。
1、以人为本，实现企业内部会计控制制度的观念创新。在市场经济条件下，要做到企业内部会计控制制度的观念创新，关键是要把企业的财务监控作为切入点，建立和完善企业的效益监控体系，以企业最终经营成果作为企业内部会计控制制度的依据，从企业内部会计控制制度的行为主体入手。一是提高企业领导对内部会计控制管理的重视程度。二是明确企业内部会计控制制度在现在企业中的作用。
2、完善企业内部会计控制制度，实现制度创新。制度创新是使企业内部会计控制制度符合实际需要的重要保证。
一是对原有企业内部会计控制制度的改革和创新。企业要结合企业发展实际和建立现代企业制度的要求，在单位内部会计控制制度体系的确定上应当考虑包括内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务会计分析制度和其它会计制度等内容，结合本单位的实际情况，充分考虑会计制度推行过程中成本与效益因素，做出实事求是的选择；
二是完善公司法人治理结构并建立多层次的会计控制体系。完善公司法人治理结构，应当明确公司董事会、股东大会、监事会和经理层的权责，使其各负其责，相互独立、制衡。在此基础上，建立多层次的会计控制体系。包括所有者对经营者的控制；财务总监控制，即财务总监是由所有者委派或聘任的，是所有者利益的维护者，是由于其人事和经济利益独立于企业经营管理之外，故其可以客观公正地提供经营者的真实信息，同时对企业重大交易、资产变动等拥有审批权，财务总监能够对经营者进行有效地监督控制，对不合理的会计行为予以及时制止，对重大财务问题及时向所有者汇报；会计部门和会计人员控制；
3、建立和完善企业内部会计控制管理，实现管理创新。一是制定切实可行的内部会计控制规范。包括具体经济业务的内部会计控制规范，如工程项目、采购与付款、销售与收款等，具体会计要素项目变动的内部会计控制规范，如货币资金、实物资产、证券资产、无形资产等，具体会计业务处理岗位的内部会计控制规范，如出纳、记账、报表、保管、经销、采购、收款等，具体会计管理岗位和管理环节的内部会计控制规范，如授权、执行、质检、验收、审核、付款，会计业务处理手段的内部会计控制规范，如手工会计处理系统和电子数据处理会计系统等；二是实现管理方法创新。在现在信息化社会的大背景下，企业的会计控制要做到事前预防和事中控制。如现阶段网络会计控制已经成为我国企业目前普遍使用的有效管理手段，如指纹识别、密码校验等与网络密切相关的高科技手段的应用等。
4、强化外部监督与约束机制
要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任；是通过中介组织，依据独立审计准则，站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估，及时发现企业有失“公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。
参 考 文 献
[1]朱荣恩，建立和完善企业内部会计控制制度的思考[J]，会计研究，2001年第2期
[2]潘经民，如何完善企业企业内部会计控制制度[J]，财会月刊，2001年第18期
[3]张岳麓，企业企业内部会计控制制度的创新[J]，企业改革与管理，2003年第1期■
[关键词] 企业内部会计控制制度 现状 思路 对策
一、我国企业内部会计控制制度的现状
虽然在近几年里，我国在推动内部会计控制与国际惯例接轨方面已做了大量的工作，由于我们起步较晚，我们必须承认，我国仍存在许多问题，尤其是我国已成为WTO的正式成员，与国际标准之间仍存在相当大的差距。比如：内部会计控制仍没突出市场主体，尤其是投资人和债权人的信息需求；内部会计控制和传统会计制度的关系仍比较混乱；内部控制的内容仍过于简单，可操作性不够强，被操纵的余地相当大；内部控制速度不够快，实务中暴露出来的可能严重影响财务会计数据质量的一些重大问题仍未及时得到解决；准则与制度仍不够稳健，各项损失准备仍不够充分，不良资产不能及时得以消化，虚盈实亏、资本消蚀现象仍非常严重。究其原因，主要有以下几个方面：
1、法人治理结构不完善。但从目前情况看，我国企业仍普遍存在“一股独大”现象，股东大会、监事会作用有限，有的甚至形同虚设，严重影响相互监督、制约的机制内部人控制的现象没有得到根本的改变。
2、管理理念尚未成形。长期以来，由于受计划经济和传统管理思想、方法、手段的影响，我国部分企业对会计工作重视不够，会计基础工作薄弱，国家统一的会计制度执行不到位，单位负责人行政干预会计工作，内部会计监督流于形式，致使会计秩序混乱，会计信息失真，会计职能未得到有效的发挥。对于几乎属于“引进”而来的内部会计控制制度的理论缺乏认识，企业即便制订了一些相关制度但基本上为会计管理或财务管理的部门性制度，甚至与业务脱离，和具体实施差距较大，内控会计制度的内容上片面、零散，不具科学性和系统性。
3、外部环境的不健全。从内部会计控制制度的发展过程来看，内部会计控制制度的建立与实施不只是企业自身的事情，而且是一项社会工程。因此，营造良好的外部环境，并使企业得到外部环境的支持，将是建立与实施企业内部会计控制制度的重要保证。
二、建立健全我国企业内部会计控制制度的思路和对策
随着我国企业制度改革和发展形势的不断深化，企业在思想观念、管理体制、运作机制等方面要不断地进行创新，从而更好地适应新的社会经济环境，最大限度地为企业创造经济效益发挥“企业内部会计控制制度”作用。
1、以人为本，实现企业内部会计控制制度的观念创新。在市场经济条件下，要做到企业内部会计控制制度的观念创新，关键是要把企业的财务监控作为切入点，建立和完善企业的效益监控体系，以企业最终经营成果作为企业内部会计控制制度的依据，从企业内部会计控制制度的行为主体入手。一是提高企业领导对内部会计控制管理的重视程度。二是明确企业内部会计控制制度在现在企业中的作用。
2、完善企业内部会计控制制度，实现制度创新。制度创新是使企业内部会计控制制度符合实际需要的重要保证。
一是对原有企业内部会计控制制度的改革和创新。企业要结合企业发展实际和建立现代企业制度的要求，在单位内部会计控制制度体系的确定上应当考虑包括内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务会计分析制度和其它会计制度等内容，结合本单位的实际情况，充分考虑会计制度推行过程中成本与效益因素，做出实事求是的选择；
二是完善公司法人治理结构并建立多层次的会计控制体系。完善公司法人治理结构，应当明确公司董事会、股东大会、监事会和经理层的权责，使其各负其责，相互独立、制衡。在此基础上，建立多层次的会计控制体系。包括所有者对经营者的控制；财务总监控制，即财务总监是由所有者委派或聘任的，是所有者利益的维护者，是由于其人事和经济利益独立于企业经营管理之外，故其可以客观公正地提供经营者的真实信息，同时对企业重大交易、资产变动等拥有审批权，财务总监能够对经营者进行有效地监督控制，对不合理的会计行为予以及时制止，对重大财务问题及时向所有者汇报；会计部门和会计人员控制；
3、建立和完善企业内部会计控制管理，实现管理创新。一是制定切实可行的内部会计控制规范。包括具体经济业务的内部会计控制规范，如工程项目、采购与付款、销售与收款等，具体会计要素项目变动的内部会计控制规范，如货币资金、实物资产、证券资产、无形资产等，具体会计业务处理岗位的内部会计控制规范，如出纳、记账、报表、保管、经销、采购、收款等，具体会计管理岗位和管理环节的内部会计控制规范，如授权、执行、质检、验收、审核、付款，会计业务处理手段的内部会计控制规范，如手工会计处理系统和电子数据处理会计系统等；二是实现管理方法创新。在现在信息化社会的大背景下，企业的会计控制要做到事前预防和事中控制。如现阶段网络会计控制已经成为我国企业目前普遍使用的有效管理手段，如指纹识别、密码校验等与网络密切相关的高科技手段的应用等。
4、强化外部监督与约束机制
要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任；是通过中介组织，依据独立审计准则，站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估，及时发现企业有失“公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。
参 考 文 献
[1]朱荣恩，建立和完善企业内部会计控制制度的思考[J]，会计研究，2001年第2期
[2]潘经民，如何完善企业企业内部会计控制制度[J]，财会月刊，2001年第18期
[3]张岳麓，企业企业内部会计控制制度的创新[J]，企业改革与管理，2003年第1期■