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《政府会计制度——行政事业单位会计科甚和报表》（以下简称新制度）B于20/7年正式发布，并将于2019年1月1日起施行，高等学校做为公益二类的事业单位，必将按要求施行新制度。与现行的《高等学校会计制度2013》（以下筒称旧制度）相比，新裁度在核算基础、核算模式等多方面甥有较大变化，如何在保证2018年会计工作正常进行的情况下顺利实现新旧制度的衔接，成为高等学校及相关部门面临蟪重要课题。本文通过从多方面比较新旧制度，对高等学校会计制度进行思考，结合实际，提出高等学校顺利执行新制度应采取的措施，为高等学校施行新会计制度提供可操作性的参考。
政府会计
高等学校会计 会计制度
财政部于2017年10月24日发布《政府会计制度一一行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新制度），并规定自2019年1月1日起施行，高等学校做为公益二类的事业单位，必将按要求施行新制度。高等学校现行的会计制度为2013年12月30日发布的《高等学校会计制度2013》（以下简称旧制度），相比之下，新制度在核算基础、核算模式、科目设置、基建记账、报表编制等多方面均有较大变化，如何在保证2018年会计工作正常进行的情况下顺利实现新旧制度的衔接，成为高等学校及相关部门面临的重要课题。本文通过从八个方面比较新旧制度，对高等学校会计制度进行思考，结合实际，提出高等学校顺利执行新制度应采取的措施，为高等学校施行新会计制度提供可操作性的参考。高等学校执行新制度的变化分析
（1）制定依据不同
旧制度的制定依据为《中华人民共和国会计法》《事业单位会计准则》《高等学校财务制度》，新制度的制定依据为《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则——基本准则》等，与旧制度相比，新制度的制定依据变化较大。
（2）适用对象不同
旧制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校，新制度适用于各级各类行政单位和事业单位（特别说明的除外），新制度的适用对象范围大于旧制度。
（3）基建核算方式不同
旧制度规定，高等学校对基本建设投资的会计核算应当按照国家有关规定单独建账、单独核算。而新制度要求单位对基本建设投资统一进行会计核算，不再单独建账，但应当按项目单独核算。基建账务与大账合并，统一核算，可以减少管理成本，提高工作效率。
（4）会计核算基础不同
旧制度要求高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或事项的核算按规定采用权责发生制。新制度规定单位会计核算具备财务会计和预算会计双重功能，财务会计核算施行权责发生制，预算会计核算施行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。会计核算基础的变化是政府会计制度改革的重要变化之一，新制度打破了长时间以来收付实现制为主要核算基础的历史，财务会计核算以权责发生制为基础，便于全面核算单位的债权债务。
（5）会计核算模式不同
旧制度只有财务会计核算模式，新制度规定单位财务会计核算和单位预算会计核算双模式并行，单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时，应当进行预算会计核算。会计核算基础和会计核算模式相辅相成，会计核算基础变化，必然导致会计核算模式的相应变化，会计核算模式的变化也必然要求会计核算基础发生变化。
（6）会计科目设置不同
旧制度将会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类五大类，且针对非流动资产设置非流动资产基金科目，对非流动资产进行双分录核算。新制度将会计科目分为财务会计科目和预算会计科目两大类，其中财务会计科目又细分为资产类、负债类、净资产类、收入类和费用类五类，预算会计科目细分为预算收入类、预算支出类和预算结余类三类。其中，新制度将增值税单独设置“应交增值税”科目，反映了营改增后，对增值税地位的进一步肯定。另外，新制度增加固定资产折旧和无形资产摊销的规定，使核算更为具体、规范。
（7）会计报表编制不同
旧制度规定高等学校应按规定编报财务报表，包括会计报表极其附注，其中会计报表，包括3张表，即资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。新制度规定，单位应按规定编制财务报表和预算会计报表，财务报表以权责发生制为基础，由会计报表极其附注构成，其中，会计报表包括4张表，即资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表；预算会计报表包括3张表，即预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。会计核算基础的变化和会计核算模式的不同，自然导致会计报表编制的不同，同时，会计报表编制的需求变化，也必然要求会计核算基础和核算模式的变化。新制度规定的编制财务报表和预算会计报表两套报表，满足不同报表使用人的要求，更加全面反映单位财务管理状况和预算执行情况。
（8）对会计信息化重视程度不同
旧制度对会计信息化的应用并无明确规定，只在总说明第八条中提及，开展会计信息化工作的高等学校，应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。新制度专门单列一条规定：单位应当重视并不断推进会计信息化的應用。从中可以看出，新制度的制定，适应当前快速发展的信息化建设大环境，在信息化高速发展的今天，会计信息化应当得到各单位的高度重视，并不断推进应用，更好地为财务工作服务。
新制度的实施对高等学校会计工作的要求
（1）重新设置会计科目
由于新制度规定，财务会计核算和预算会计核算两种模式并行，财务会计核算模式采取权责发生制为核算基础，预算会计核算模式采取权责发生制为核算基础。为适应两种核算模式的要求，设置两套会计科目一一财务会计科目和预算会计科目。各高等学校应在现有会计科目的基础上，按新制度规定的会计要素，经合并、封存、拆分、新设，将会计科目设置为两套，以满足新制度核算要求。 （2）改变会计凭证制作习惯
新制度取消了非流动资产基金的核算，但新增了对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时，应当进行预算会计核算，在会计凭证制作时，对于非流动资产的业务不再通过“非流动资产基金”科目进行双分录核算，但是对于纳入部门预算管理的现金收支业务，需进行财务会计核算和预算会计核算双核算模式。
（3）更新财务报表编报明细
新制度基于不同的会计目标，设计了两套报表——财务报表和预算会计报表。财务报表以权责发生制为基础编制，预算会计报表以收付实现制为基础编制。高等学校应借助会计信息化手段，分析两套报表各明细项目间的区别与联系，实现两套报表的设置与编报。
高等学校为顺利实施新制度应采取的措施
新制度的发布，符合《中华人民共和国预算法》中“各级政府财政部门按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告”的要求，是对《政府会计准则——基本准则》的详细解读，高等学校执行新制度，有利于规范会计核算，提高会计信息质量，有助于做好财务管理工作。新制度要求2019年1月1日起施行，高等学校应及时掌握新旧制度的不同之处，严格执行相关要求，结合本校实际，积极采取有力措施，保证做好2018年财务工作的同时，保持财务数据的持续性，做好财务数据的衔接工作，顺利实施新制度。
（1）做好工作汇报，引起高校领导重视
高等学校财务部门负责人应第一时间向本校主管领导汇报，详细说明高校因制度的变化即将面临的工作以及该工作的重要性，引起主管领导的高度重视，能够自上而下布置新旧制度衔接工作，保证高校财务工作新制度的顺利实施。
（2）加强宣传力度，组织相关人员培训
各高等学校应加强新制度的宣传力度，通过组织单位内部培训等方式，对相关人员特别是财务人员了解、熟悉新制度的相关规定，逐渐转变旧制度沿袭的观念和做法，熟悉新制度规定下的会计报表的构成、各报表的结构，熟悉各会计科目的使用说明，达到2019年1月1日正式施行新制度时会计人员能做到自然转换的目的。
（3）预留足够时间，提前梳理账务数据
在正式实施新制度前，还要保证2018年度财务工作顺利完成，由于会计科目设置的变化，使得新旧制度衔接时，需要将部分会计科目的明细账进行分析归类计入不同的新科目，工作量较大，若等到201 8年底所有账务结清后再开始，时间紧任务重，这就要求在2018年度正常开展工作的同时，提前梳理账务数据，比如，对需要分析的科目明细账，可以先对以前年度或截止到某个记账日的明细账进行分析归类，以减轻2018年底的工作压力。
（4）定期总结汇报，及时解决新生问题
各高等学校在新旧制度衔接的过程中，要定期总结，收集财务工作人员在衔接准备工作中遇到的新问题，并及时向主管部门汇报，做到特殊问题认真对待，不害怕大问题，不轻视小问题，尽量在正式实施新制度前把问题解决，降低正式实施后的风险。
（5）联系其他高校，做好沟通交流工作
在定期向上级主管部门汇报的同时，各高等学校之间也要加强沟通交流，可以采取横向调研的方式，听取各自在新旧制度衔接工作中的经验教训，对遇到的同类问题，可以讨论解决的方式，从而少走弯路，提高工作效率。
（6）推进信息化建设，提供财务工具支持
在信息化快速发展的大背景下，加快推进财务信息化建设对财务工作有重要意义。与旧制度相比，新制度的变化虽然较大，但仍与旧制度下的财务数据有一定的关联性，做好旧制度下的数据统计工作，有利于新制度下的数据顺利衔接，同时，由于科目设置变化以及新制度要求编报财务会计报表和预算会计报表两套报表，而旧制度下只编报财务报表，这就对信息化建设提出了硬性要求，必须加快推进信息化建设，开发升级现有财务软件，以满足新制度对财务工具的要求。
（7）做好测算工作，保证人财物的支持
由于新旧制度的衔接工作主要在2018年，各高等学校在做2018年度预算时，应考虑培训费用、考察调研产生的差旅费用、财务软件升级的费用等新旧制度衔接工作中的资金需求问题，还要考虑因梳理分析历史数据而增加的人員配备问题，在资金、人员条件允许的情况下，可以考虑成立新旧制度衔接工作专项，以便更准确、快速、高效的实现新制度的顺利实施。
[1]财政部.高等学校会计制度2013[S].2014_
[2]财政部.政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表[S] .2017_
[3]张曾莲.《政府会计准则——基本准则》的文本分析与实施建议[J].会计之友，2016年第13期.
[4]周卫华-政府会计信息化的关键问题探究[J].财务与会计，2016年第21期.
政府会计
高等学校会计 会计制度
财政部于2017年10月24日发布《政府会计制度一一行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新制度），并规定自2019年1月1日起施行，高等学校做为公益二类的事业单位，必将按要求施行新制度。高等学校现行的会计制度为2013年12月30日发布的《高等学校会计制度2013》（以下简称旧制度），相比之下，新制度在核算基础、核算模式、科目设置、基建记账、报表编制等多方面均有较大变化，如何在保证2018年会计工作正常进行的情况下顺利实现新旧制度的衔接，成为高等学校及相关部门面临的重要课题。本文通过从八个方面比较新旧制度，对高等学校会计制度进行思考，结合实际，提出高等学校顺利执行新制度应采取的措施，为高等学校施行新会计制度提供可操作性的参考。高等学校执行新制度的变化分析
（1）制定依据不同
旧制度的制定依据为《中华人民共和国会计法》《事业单位会计准则》《高等学校财务制度》，新制度的制定依据为《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则——基本准则》等，与旧制度相比，新制度的制定依据变化较大。
（2）适用对象不同
旧制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校，新制度适用于各级各类行政单位和事业单位（特别说明的除外），新制度的适用对象范围大于旧制度。
（3）基建核算方式不同
旧制度规定，高等学校对基本建设投资的会计核算应当按照国家有关规定单独建账、单独核算。而新制度要求单位对基本建设投资统一进行会计核算，不再单独建账，但应当按项目单独核算。基建账务与大账合并，统一核算，可以减少管理成本，提高工作效率。
（4）会计核算基础不同
旧制度要求高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或事项的核算按规定采用权责发生制。新制度规定单位会计核算具备财务会计和预算会计双重功能，财务会计核算施行权责发生制，预算会计核算施行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。会计核算基础的变化是政府会计制度改革的重要变化之一，新制度打破了长时间以来收付实现制为主要核算基础的历史，财务会计核算以权责发生制为基础，便于全面核算单位的债权债务。
（5）会计核算模式不同
旧制度只有财务会计核算模式，新制度规定单位财务会计核算和单位预算会计核算双模式并行，单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时，应当进行预算会计核算。会计核算基础和会计核算模式相辅相成，会计核算基础变化，必然导致会计核算模式的相应变化，会计核算模式的变化也必然要求会计核算基础发生变化。
（6）会计科目设置不同
旧制度将会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类五大类，且针对非流动资产设置非流动资产基金科目，对非流动资产进行双分录核算。新制度将会计科目分为财务会计科目和预算会计科目两大类，其中财务会计科目又细分为资产类、负债类、净资产类、收入类和费用类五类，预算会计科目细分为预算收入类、预算支出类和预算结余类三类。其中，新制度将增值税单独设置“应交增值税”科目，反映了营改增后，对增值税地位的进一步肯定。另外，新制度增加固定资产折旧和无形资产摊销的规定，使核算更为具体、规范。
（7）会计报表编制不同
旧制度规定高等学校应按规定编报财务报表，包括会计报表极其附注，其中会计报表，包括3张表，即资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。新制度规定，单位应按规定编制财务报表和预算会计报表，财务报表以权责发生制为基础，由会计报表极其附注构成，其中，会计报表包括4张表，即资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表；预算会计报表包括3张表，即预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。会计核算基础的变化和会计核算模式的不同，自然导致会计报表编制的不同，同时，会计报表编制的需求变化，也必然要求会计核算基础和核算模式的变化。新制度规定的编制财务报表和预算会计报表两套报表，满足不同报表使用人的要求，更加全面反映单位财务管理状况和预算执行情况。
（8）对会计信息化重视程度不同
旧制度对会计信息化的应用并无明确规定，只在总说明第八条中提及，开展会计信息化工作的高等学校，应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。新制度专门单列一条规定：单位应当重视并不断推进会计信息化的應用。从中可以看出，新制度的制定，适应当前快速发展的信息化建设大环境，在信息化高速发展的今天，会计信息化应当得到各单位的高度重视，并不断推进应用，更好地为财务工作服务。
新制度的实施对高等学校会计工作的要求
（1）重新设置会计科目
由于新制度规定，财务会计核算和预算会计核算两种模式并行，财务会计核算模式采取权责发生制为核算基础，预算会计核算模式采取权责发生制为核算基础。为适应两种核算模式的要求，设置两套会计科目一一财务会计科目和预算会计科目。各高等学校应在现有会计科目的基础上，按新制度规定的会计要素，经合并、封存、拆分、新设，将会计科目设置为两套，以满足新制度核算要求。 （2）改变会计凭证制作习惯
新制度取消了非流动资产基金的核算，但新增了对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时，应当进行预算会计核算，在会计凭证制作时，对于非流动资产的业务不再通过“非流动资产基金”科目进行双分录核算，但是对于纳入部门预算管理的现金收支业务，需进行财务会计核算和预算会计核算双核算模式。
（3）更新财务报表编报明细
新制度基于不同的会计目标，设计了两套报表——财务报表和预算会计报表。财务报表以权责发生制为基础编制，预算会计报表以收付实现制为基础编制。高等学校应借助会计信息化手段，分析两套报表各明细项目间的区别与联系，实现两套报表的设置与编报。
高等学校为顺利实施新制度应采取的措施
新制度的发布，符合《中华人民共和国预算法》中“各级政府财政部门按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告”的要求，是对《政府会计准则——基本准则》的详细解读，高等学校执行新制度，有利于规范会计核算，提高会计信息质量，有助于做好财务管理工作。新制度要求2019年1月1日起施行，高等学校应及时掌握新旧制度的不同之处，严格执行相关要求，结合本校实际，积极采取有力措施，保证做好2018年财务工作的同时，保持财务数据的持续性，做好财务数据的衔接工作，顺利实施新制度。
（1）做好工作汇报，引起高校领导重视
高等学校财务部门负责人应第一时间向本校主管领导汇报，详细说明高校因制度的变化即将面临的工作以及该工作的重要性，引起主管领导的高度重视，能够自上而下布置新旧制度衔接工作，保证高校财务工作新制度的顺利实施。
（2）加强宣传力度，组织相关人员培训
各高等学校应加强新制度的宣传力度，通过组织单位内部培训等方式，对相关人员特别是财务人员了解、熟悉新制度的相关规定，逐渐转变旧制度沿袭的观念和做法，熟悉新制度规定下的会计报表的构成、各报表的结构，熟悉各会计科目的使用说明，达到2019年1月1日正式施行新制度时会计人员能做到自然转换的目的。
（3）预留足够时间，提前梳理账务数据
在正式实施新制度前，还要保证2018年度财务工作顺利完成，由于会计科目设置的变化，使得新旧制度衔接时，需要将部分会计科目的明细账进行分析归类计入不同的新科目，工作量较大，若等到201 8年底所有账务结清后再开始，时间紧任务重，这就要求在2018年度正常开展工作的同时，提前梳理账务数据，比如，对需要分析的科目明细账，可以先对以前年度或截止到某个记账日的明细账进行分析归类，以减轻2018年底的工作压力。
（4）定期总结汇报，及时解决新生问题
各高等学校在新旧制度衔接的过程中，要定期总结，收集财务工作人员在衔接准备工作中遇到的新问题，并及时向主管部门汇报，做到特殊问题认真对待，不害怕大问题，不轻视小问题，尽量在正式实施新制度前把问题解决，降低正式实施后的风险。
（5）联系其他高校，做好沟通交流工作
在定期向上级主管部门汇报的同时，各高等学校之间也要加强沟通交流，可以采取横向调研的方式，听取各自在新旧制度衔接工作中的经验教训，对遇到的同类问题，可以讨论解决的方式，从而少走弯路，提高工作效率。
（6）推进信息化建设，提供财务工具支持
在信息化快速发展的大背景下，加快推进财务信息化建设对财务工作有重要意义。与旧制度相比，新制度的变化虽然较大，但仍与旧制度下的财务数据有一定的关联性，做好旧制度下的数据统计工作，有利于新制度下的数据顺利衔接，同时，由于科目设置变化以及新制度要求编报财务会计报表和预算会计报表两套报表，而旧制度下只编报财务报表，这就对信息化建设提出了硬性要求，必须加快推进信息化建设，开发升级现有财务软件，以满足新制度对财务工具的要求。
（7）做好测算工作，保证人财物的支持
由于新旧制度的衔接工作主要在2018年，各高等学校在做2018年度预算时，应考虑培训费用、考察调研产生的差旅费用、财务软件升级的费用等新旧制度衔接工作中的资金需求问题，还要考虑因梳理分析历史数据而增加的人員配备问题，在资金、人员条件允许的情况下，可以考虑成立新旧制度衔接工作专项，以便更准确、快速、高效的实现新制度的顺利实施。
[1]财政部.高等学校会计制度2013[S].2014_
[2]财政部.政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表[S] .2017_
[3]张曾莲.《政府会计准则——基本准则》的文本分析与实施建议[J].会计之友，2016年第13期.
[4]周卫华-政府会计信息化的关键问题探究[J].财务与会计，2016年第21期.