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摘 要：在会计师事务所管理过程中内部控制是核心内容之一，因此有必要分析会计师事务所的常见内控缺陷问题，通过科学分析了解到，只有很好解决内控问题才可以获得最大化的经济收益。为了确保会计师事务所的健康发展，必须加强监督内部控制，从而强化会计师事务所的竞争力。本文首先分析了内部控制的理论，其次阐述了会计师事务所内部缺陷问题，最后提出了会计师事务所内控缺陷问题解决的对策。
关键词：会计师事务所；内控缺陷；解决对策
一、内部控制的理论分析
（一）內部控制的含义
内部控制是指某一企业为了达到经营目的，确保安全完整的资产，确保会计资料的真实可靠，确保经营战略的贯彻落实，确保经营活动的经济性，从而在企业内部进行的经营调整、约束、规划、评价以及控制的有关方式的总称。
（二）内部控制的要素
第一，风险评估。企业对风险积极评估可以全面了解企业内部控制情况，有利于科学分析内部控制的存在性、完善性以及是否贯彻落实等，进一步科学评估企业的经营活动与财务风险。
第二，控制活动。控制活动涉及到了授权、绩效评估、信息整理等。通常来讲，企业经营管理只要获得科学的授权、形成相对科学的绩效评价系统、自行完成信息处理、定期盘点实物以及岗位职责不相容分离等，就已经执行了较为合理的内控活动。
第三，信息和沟通。必须严格明确企业的各种财务信息，有利于外界使用信息者获取相应的资料。沟通的有效性应当是从上到下、由里到表的快速传递信息。企业必须对与其有关的信息准确、全面的进行收集，同时采取合理的方式对各种信息科学沟通，这样才体现出内部控制的有效性。
第四，监督控制。严格的控制监督可以最大程度有效运作企业内部控制，其中控制活动是主要的监督对象，由企业内部审计单位以及有关人员共同构成监督主体，采取不间断的监督活动、独立的评价活动的方法。
第五，控制环境。控制环境可以划分为治理与管理两项工作，以及治理与管理者认知内部控制的情况和采取的相应手段。企业能否有效执行内部控制的决定因素便是控制环境。
二、会计师事务所内部缺陷问题
（一）目标问题
首先，作为一个大型会计师事务所，设计了若干个分所，除了需要密切注意子公司的经营效益之外，在确保独立运行各分子公司的情况下，怎样对子公司集中进行管理，直接对会计律师事务所整体发展目标的落实造成了极大的影响。
其次，会计师事务所在运行过程中出现三个主体，分别是客户、会计师和社会大众。由于购买与使用主体不一样，会计师事务所必须对这两个主体的要求积极满足，在具体运作过程中会出现两个不同的法律关系，也就是客户与会计师事务所以及会计师事务所和社会公众之间形成的法律关系。经理人每一年都需要面对大量问题：促进事务所发展，规避风险以及遵守相关的法律规定。
最后，目前会计师事务所一般采取的是条线型管理方式，通过一个合伙人带头组织几个经理的方式进行运作。同时在做好专业审计工作的过程中，还必须积极开展挖掘与维系客户的工作。如此一来，当执业结果和法则发生冲突时，就需要职业者根据自己的理论知识与职业道德决定是遵守原则还是向客户倾斜，服务对象是客户还是社会大众等。会计师事务所的相关服务费用一般都是通过经营者与客户进行商议，但是随着目前行业之间激烈的竞争情况，为了留住客户，大部分情况被迫采纳客户的收费要求。进一步导致客户利用收费与工作原则对从业人员进行刁难，最终增加了经营风险。
（二）从业人员问题
会计师事务所的主要工作就是为客户评估风险以及提供相应的控制措施，因此对其自身评估与控制风险的水平提出了较高的要求，会计师事务所作为一个专业化服务提供的金融单位，内部员工必须具备一定的风险与内控意识，可是在识别、控制风险以及持续完善流程过程中还是出现了知识、能力等严重不足，这一情况在短期内无法彻底解决，需要长时间的工作经验积累，在这些方面会计师事务所缺乏一定的重视。此外，在评估风险过程中，也出现了人员配置、职责划分不合理等问题。
目前很多会计师事务所已经建立了相对合理的绩效考核体系，可是在内控体系建设方面还处于初级阶段。因此在将来一段时间内需要考虑怎样在绩效考核方面体现内控特点。
（三）运营方面问题
当前，会计师事务所采取的是无限连带责任制度，内部机构出现了巨大的变化，其优势为在约束风险与统一利益的影响下，事务所经营管理可以更加专业化，提升了抵御风险的能力。同时，合伙人在操作过程中出现的过失或是欺诈行为都会令事务所陷入经营困境，极大增加了会计师事务所经营风险，也对内部管理形成了更加严格的要求。
三、会计师事务所内控缺陷问题解决的对策
（一）控制环境方面的对策
1.人员与组织
在一定程度上风险与内控的管理取决于相关人员的水平与经验。基于负责与执行人员来讲，若缺少一定的经验，则会极大限制了流程设计，在某一特殊的领域若缺少一定的理论知识与技术必定会造成内控失效；另一方面基于监督人员的角度分析，监督范围包括了事务所的各个方面，在相应的程序方面体现出专业化特点以及理论知识，符合以上要求的人才无法通过人才市场获得，需要事务所根据自身业务要求配置相关专业的人员以及提供培训支持，综合提升事务所各个专业人员的管理水平。
此外，还必须对职责单位分工有效健全，建立环形管理模式，进一步解决条线型管理模式带来的问题。科学配置专业的协调负责人，具体是对客户需求全面了解以及科学协调各方规定。
2.业绩评价与薪酬管理
在对会计师开展业绩评价的过程中，必须将风险的规避与控制效果作为评价标准，切记不要将盈亏与否作为评价根据，禁止突出短期结果以及简单的财务指标。考核人员的直接领导必须和有关人员定期开展交流，对其工作业绩严格审查。 会计师遵守道德标准的情况必须作为考核的主要内容，会计师由于个人因素没有遵守本次规定，必须对其进行一定的警告、暂停或者是取消其交易权利等处罚措施；严重触犯法律 行为应当追求其经济法律责任。若有关人员可以很好的開展风险管理工作，积极控制风险成本的，应当给其一定的奖励。
（二）风险评估方面的对策
在管理风险方面最为有效的方法就是防范，因此建立风险预警十分关键。可以在每季度开展收集与监控风险预警指标信息工作，全面分析与总结变化较大的指标。由于事务所预警风险是一项全新的工作，必须经过工作实践检验指标。
1.每个季度开展审计会议，事务所管理人员需要向上级汇报影响企业的主要情况，比如变更会计政策等，总部通过对重要事项潜藏的风险与效益进行分析，最终产生决议。
2.在每季的审计会议上，内部审计人员应当向企业提供内部控制的所有情况，并且向审计委员会提交主要问题便于其审阅。
（三）内部监督方面的对策
1.积极构建审批机制以及职责分工，保证在贯彻落实内部控制的过程中可以由单独的审阅，同时产生问责制度，在控制系统中强化了管理人员的工作职责。
2.利用定期审阅对内控落实情况有效监控，在开展工作的过程中可以对财务与经营信息严格审阅，进一步获得支持内部控制运行所需的信息。
3.借助于定期审计以及外部独立审计，管理者可以对内部缺陷问题全面了解。各个部门应当向主管部门上报运营过程中出现的控制缺失问题，利用部门会议等方式对现有的机制与控制点进行改正。
结束语：综合分析，我国会计师行业发展时间相对较晚，会计师事务所缺乏成熟的建设经验，在内部控制方面必将出现一些问题，极大限制了会计师事务所可持续发展，极有可能造成审计报告失真，严重影响了行业信誉。所以，会计师事务所一定把建设内控体系作为首要工作，对内控体系持续改进，凭借优秀的内控制度提升审计工作水平，推动会计师事务所管理水平的提高，从而促进企业自身甚至行业整体的健康发展。
参考文献：
[1]陈跃明. 内部控制发展方向：风险导向[J]. 财会通讯（理财版），2007，（01）：50-51.
[2]常勋.会计师事务所经营管理问题[M].北京：经济科学出版社，2015.
[3]张龙平.注册会计师审计控制系统研究[M].大连：东北财经大学出版社，2016.
作者简介：
张望巧，扬州润瑞会计师事务所有限公司。
关键词：会计师事务所；内控缺陷；解决对策
一、内部控制的理论分析
（一）內部控制的含义
内部控制是指某一企业为了达到经营目的，确保安全完整的资产，确保会计资料的真实可靠，确保经营战略的贯彻落实，确保经营活动的经济性，从而在企业内部进行的经营调整、约束、规划、评价以及控制的有关方式的总称。
（二）内部控制的要素
第一，风险评估。企业对风险积极评估可以全面了解企业内部控制情况，有利于科学分析内部控制的存在性、完善性以及是否贯彻落实等，进一步科学评估企业的经营活动与财务风险。
第二，控制活动。控制活动涉及到了授权、绩效评估、信息整理等。通常来讲，企业经营管理只要获得科学的授权、形成相对科学的绩效评价系统、自行完成信息处理、定期盘点实物以及岗位职责不相容分离等，就已经执行了较为合理的内控活动。
第三，信息和沟通。必须严格明确企业的各种财务信息，有利于外界使用信息者获取相应的资料。沟通的有效性应当是从上到下、由里到表的快速传递信息。企业必须对与其有关的信息准确、全面的进行收集，同时采取合理的方式对各种信息科学沟通，这样才体现出内部控制的有效性。
第四，监督控制。严格的控制监督可以最大程度有效运作企业内部控制，其中控制活动是主要的监督对象，由企业内部审计单位以及有关人员共同构成监督主体，采取不间断的监督活动、独立的评价活动的方法。
第五，控制环境。控制环境可以划分为治理与管理两项工作，以及治理与管理者认知内部控制的情况和采取的相应手段。企业能否有效执行内部控制的决定因素便是控制环境。
二、会计师事务所内部缺陷问题
（一）目标问题
首先，作为一个大型会计师事务所，设计了若干个分所，除了需要密切注意子公司的经营效益之外，在确保独立运行各分子公司的情况下，怎样对子公司集中进行管理，直接对会计律师事务所整体发展目标的落实造成了极大的影响。
其次，会计师事务所在运行过程中出现三个主体，分别是客户、会计师和社会大众。由于购买与使用主体不一样，会计师事务所必须对这两个主体的要求积极满足，在具体运作过程中会出现两个不同的法律关系，也就是客户与会计师事务所以及会计师事务所和社会公众之间形成的法律关系。经理人每一年都需要面对大量问题：促进事务所发展，规避风险以及遵守相关的法律规定。
最后，目前会计师事务所一般采取的是条线型管理方式，通过一个合伙人带头组织几个经理的方式进行运作。同时在做好专业审计工作的过程中，还必须积极开展挖掘与维系客户的工作。如此一来，当执业结果和法则发生冲突时，就需要职业者根据自己的理论知识与职业道德决定是遵守原则还是向客户倾斜，服务对象是客户还是社会大众等。会计师事务所的相关服务费用一般都是通过经营者与客户进行商议，但是随着目前行业之间激烈的竞争情况，为了留住客户，大部分情况被迫采纳客户的收费要求。进一步导致客户利用收费与工作原则对从业人员进行刁难，最终增加了经营风险。
（二）从业人员问题
会计师事务所的主要工作就是为客户评估风险以及提供相应的控制措施，因此对其自身评估与控制风险的水平提出了较高的要求，会计师事务所作为一个专业化服务提供的金融单位，内部员工必须具备一定的风险与内控意识，可是在识别、控制风险以及持续完善流程过程中还是出现了知识、能力等严重不足，这一情况在短期内无法彻底解决，需要长时间的工作经验积累，在这些方面会计师事务所缺乏一定的重视。此外，在评估风险过程中，也出现了人员配置、职责划分不合理等问题。
目前很多会计师事务所已经建立了相对合理的绩效考核体系，可是在内控体系建设方面还处于初级阶段。因此在将来一段时间内需要考虑怎样在绩效考核方面体现内控特点。
（三）运营方面问题
当前，会计师事务所采取的是无限连带责任制度，内部机构出现了巨大的变化，其优势为在约束风险与统一利益的影响下，事务所经营管理可以更加专业化，提升了抵御风险的能力。同时，合伙人在操作过程中出现的过失或是欺诈行为都会令事务所陷入经营困境，极大增加了会计师事务所经营风险，也对内部管理形成了更加严格的要求。
三、会计师事务所内控缺陷问题解决的对策
（一）控制环境方面的对策
1.人员与组织
在一定程度上风险与内控的管理取决于相关人员的水平与经验。基于负责与执行人员来讲，若缺少一定的经验，则会极大限制了流程设计，在某一特殊的领域若缺少一定的理论知识与技术必定会造成内控失效；另一方面基于监督人员的角度分析，监督范围包括了事务所的各个方面，在相应的程序方面体现出专业化特点以及理论知识，符合以上要求的人才无法通过人才市场获得，需要事务所根据自身业务要求配置相关专业的人员以及提供培训支持，综合提升事务所各个专业人员的管理水平。
此外，还必须对职责单位分工有效健全，建立环形管理模式，进一步解决条线型管理模式带来的问题。科学配置专业的协调负责人，具体是对客户需求全面了解以及科学协调各方规定。
2.业绩评价与薪酬管理
在对会计师开展业绩评价的过程中，必须将风险的规避与控制效果作为评价标准，切记不要将盈亏与否作为评价根据，禁止突出短期结果以及简单的财务指标。考核人员的直接领导必须和有关人员定期开展交流，对其工作业绩严格审查。 会计师遵守道德标准的情况必须作为考核的主要内容，会计师由于个人因素没有遵守本次规定，必须对其进行一定的警告、暂停或者是取消其交易权利等处罚措施；严重触犯法律 行为应当追求其经济法律责任。若有关人员可以很好的開展风险管理工作，积极控制风险成本的，应当给其一定的奖励。
（二）风险评估方面的对策
在管理风险方面最为有效的方法就是防范，因此建立风险预警十分关键。可以在每季度开展收集与监控风险预警指标信息工作，全面分析与总结变化较大的指标。由于事务所预警风险是一项全新的工作，必须经过工作实践检验指标。
1.每个季度开展审计会议，事务所管理人员需要向上级汇报影响企业的主要情况，比如变更会计政策等，总部通过对重要事项潜藏的风险与效益进行分析，最终产生决议。
2.在每季的审计会议上，内部审计人员应当向企业提供内部控制的所有情况，并且向审计委员会提交主要问题便于其审阅。
（三）内部监督方面的对策
1.积极构建审批机制以及职责分工，保证在贯彻落实内部控制的过程中可以由单独的审阅，同时产生问责制度，在控制系统中强化了管理人员的工作职责。
2.利用定期审阅对内控落实情况有效监控，在开展工作的过程中可以对财务与经营信息严格审阅，进一步获得支持内部控制运行所需的信息。
3.借助于定期审计以及外部独立审计，管理者可以对内部缺陷问题全面了解。各个部门应当向主管部门上报运营过程中出现的控制缺失问题，利用部门会议等方式对现有的机制与控制点进行改正。
结束语：综合分析，我国会计师行业发展时间相对较晚，会计师事务所缺乏成熟的建设经验，在内部控制方面必将出现一些问题，极大限制了会计师事务所可持续发展，极有可能造成审计报告失真，严重影响了行业信誉。所以，会计师事务所一定把建设内控体系作为首要工作，对内控体系持续改进，凭借优秀的内控制度提升审计工作水平，推动会计师事务所管理水平的提高，从而促进企业自身甚至行业整体的健康发展。
参考文献：
[1]陈跃明. 内部控制发展方向：风险导向[J]. 财会通讯（理财版），2007，（01）：50-51.
[2]常勋.会计师事务所经营管理问题[M].北京：经济科学出版社，2015.
[3]张龙平.注册会计师审计控制系统研究[M].大连：东北财经大学出版社，2016.
作者简介：
张望巧，扬州润瑞会计师事务所有限公司。