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摘要：内部控制体系的建立和完善只是内部控制的初步目标，完备的制度还需要有效的执行才能达到预期的效果，因而对内部控制执行机制的研究对我国内部控制的建设具有重要意义。本文运用了制度经济学的有关原理对内部控制进行了分析，构建了内部控制执行机制的一个分析框架，并在分析框架下对我国内部控制执行现状进行了分析，指出我国上市公司内部控制执行上的缺陷，并针对我国实际提出了一些建议和改进措施，认为我国在内部控制中应当引入激励机制，明确各责任主体，实行严格的监督和奖惩机制，以促进我国内部控制的有效实施。
关键词：内部控制 制度 执行机制
1 内部控制的内涵
内部控制作为内部管理的一个组成部分，或者说内部管理中的一个环节，在企业管理中具有重要的作用。
1.1 内部控制的经济学解释 人类的经济活动从总体上面划分，可以分为两类：一类是生产性活动，另一类就是交易活动。也是被所有制度经济学家所认为的。所谓的生产性活动，就是人们作用在自然界上所发生的活动，譬如资源的开发、产品的加工等。而所谓的交易活动，就是人和人之间的经济活动。内部控制是与企业的其他管理紧密结合的，是由一类特定职能的经济管理活动所组成的。内部控制的主体是人，同时人也是内部控制的客体。由于内部控制的主体和客体都是人，也就是人与人之间的经济活动，所以内部控制属于第二类——管理的交易。这也就决定了内部控制的本质，即内部控制也属于制度经济学中的交易活动范畴。
1.2 内部控制执行机理 要想内部控制实施的更有效，主要对当事各方的行为做适当的制约，比如说：遵守该控制的人的收益高于违反内部控制的，对于严重破坏该控制的，要让他们承担应该承担的责任。这种制度对于公司来说，属于一种外部保障机制，是要付出较高的执行成本的。相对应的，为了公司的良好运转，还必须有一套内部控制系统与之匹配。内部控制的执行并不简单，也会受到几种因素的制约，例如：企业经营者的信誉、经营理念、公司信息是否完成，是否顺利传递，以及治理结构是否达到规定程度的提高。所以，直接影响企业内部执行机制的主要有三点，即：激励约束机制，信息机制以及责任机制。
2 我国公司内部控制执行存在的主要问题
当前，我国大多数的上市公司都存在同样的问题：内部控制不够完善，设计不够充分。
2.1 公司治理结构不完善，相应的权力制衡机制无法有效运行 公司的内部控制与治理是息息相关的。在公司的所有权和经营权合并在一起实施的时候，容易产生控制方面的重叠。在两权分开实施的情况下，内部控制的结构属于治理。这时候的组织结构主要包括：股东会、董事会、监事会、经理层和其他员工。而内部控制则是由董事会、经理层和其他员工组成。而且两者之间是相互作用的。统一把降低成本、维护股东的权益作为最终目的。所以说，要想使公司利益达到最大话，必须做好前期的控制，完善各部分结构。
2.2 内部控制监督机制的失效 上市公司在运营过程中需要涉及到的管理项目比较多，高层管理人员没有充足的时间监督各项业务，因此，自觉完善内部审计制度、外部审计制度、内部控制信息披露制度等是至关重要的。内部控制的监督与评价是一项极有效果的内部控制措施，可以及时发现并指出公司内部管理问题，给予改正方法，弥补种种漏洞，加强管理效率。根据我国当前上市公司内部控制失效的状况观察，多数企业都未能对内部控制实施一定的监督以及评价，未能及时地给出内部控制设计与执行上的缺陷。外部监督也往往由于审计机构缺乏独立性而失去应有的效力。
2.3 信息披露机制流于形式 内部控制中产生的信息披露对外提供的形式是内部控制报告。在首次公开发行股票并上市的管理办法中也规定“发行人的内部控制在所有重大方面是有效的，并由注册会计师出具无保留的内部控制鉴证报告”。这是我国首次对上市公司内部控制提出具体要求。但是，我国公司的内部控制中信息披露要求的时间比较短，也并不是所有的规定都能得到一一执行。另外在我国上市公司内部控制的规定中，并没有要求管理当局对内部控制信息披露的真实性发表意见，大多数内部控制的信息披露流于形式，往往只有一句话，信息使用者不能获取有价值的信息。内部控制信息自愿披露动力不足。
2.4 激励约束机制不健全 在目前，我国多数公司在经营者激励机制上存在的问题主要集中在两个方面：一个方面是激励不足，大部分公司的激励制度存在着激励体系不健全。另一方面是激励缺乏约束机制。大多数公司目前所有者主体缺位，董事会形同虚设，内部人控制现象严重。企业对经营者的激励机制不健全，再加上企业所有者无法更好地控制企业运营，特别是像国有企业，企业经营者多数为指派，导致企业经营者们对企业的未来发展关注过少，为获取更多奖励，热衷做表面文章——虚增利润，年度总结汇报只记录好的表象，甚至是虚假的信息等等，让所有者只看到好的方面，俨然不知企业未来发展的真正陷阱所在。所以如何对经营者制定更有效的激励措施，建立健全激励约束机制是当前很多企业面临的一大难题，年薪制或者股利奖励，以及如何奖励才能让企业更有效有潜力运转，是企业所有者倍加关注的问题。
2.5 缺乏有效的信息传递机制 对于一个规模庞大的公司运营来说，全面的信息是所有经营管理顺利进展的必要条件。如果信息不能及时、真实的传递的话，很多决策就算再有效也是没有办法实施的，所以说，信息的正确传递直接关系着公司的各部分运转。尤其是内部控制，各个方面的诠释靠的就是信息，因此，前提就是一定要保证信息的真实性及有效性，它在上市公司中占有不可替代，不可或缺的地位。当然，信息的传递渠道不顺畅的话，也会对公司带来负面影响。
3 我国内部控制执行机制的启示与建议
内部控制有相对独立的制定机构，统一的内部控制规范，在规则执行中明确各责任主体，实行严格的问责机制；施以严厉的监督惩罚，加大违规成本；强制要求信息披露等。 3.1 完善公司治理，建立相互制衡机制 企业内部控制的加强与完善，应该先从公司治理的完善做起，尽量不要出现公司的经营和财务报告由个人操控的现象。另一方面，完善公司的经济管理，首先要提高公司内部的制衡体系，尤其是标准健全的公司法人治理结构，优化公司的董事会、监事会、经理层的构成。董事会的核心作用，是根据他们之间的相对独立性阐述的，做实监事会的同时也应在公司治理的法规和企业的章程中应明确规定总经理对股东大会、董事会违规违法行为的抵制权以及经理层之间的制约措施，形成相互制衡，更有利于内部控制的建立、实施和完善。
3.2 严格落实各责任主体 内部控制的有效实施有赖于明晰的责任界定，把责任落到实处。我国政策法规中普遍缺乏对内部控制责任主体的定义，企业内部控制体系没有强调业务流程化，也没有规定每个关键点的负责人，借鉴萨班斯法案，我国应该对所有的公司做一下要求：不管是公司的法人代表还是总经理、负责人，都要严格要求各制度，尤其要对内部控制的设计以及运行过程负责，并且在相关的财务报告上签字盖章。
3.3 建立有效的内部控制监督机制 企业内部控制的实质是一个过程，其包含了管理过程中所涉及到的所有控制制度以及实践。所以，为了使内部控制得到更好地实施，内部控制就必须被监督，整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，包括内部监督和外部监督。公司应该授权专门的部门或机构具体负责内部控制监督评价，确保该机构的独立性和权威性，加强对内部控制的监督和评价。对外部监管来说，要细化并加大注册会计师的相关连带责任，保持注册会计师的独立性，同时增强执法强度，做到有法必依，执法必严。
3.4 实施严厉的奖惩机制 针对我国目前的市场环境以及公共环境的管理方面来说，一定要严谨实施内部的奖惩机制，尤其是那些不能更好的搞好内部控制的企业，应该在遵循法律以及公司规章制度的前提下，适当的加强内部的控制标准，使上市公司的控制机构渐渐趋于完善，为内控监管提供有力保障。
参考文献：
[1]陈志斌.问责机制与内部控制制度的有效实施[J].会计研究，2004（7）.
[2]晓芳，孙静.内部控制执行机制研究回顾与展望[J].中央财经大学学报，2010（04）.
[3]晓芳.我国企业内部控制执行机制系统构建研究[J].未来与发展，2012（09）.
关键词：内部控制 制度 执行机制
1 内部控制的内涵
内部控制作为内部管理的一个组成部分，或者说内部管理中的一个环节，在企业管理中具有重要的作用。
1.1 内部控制的经济学解释 人类的经济活动从总体上面划分，可以分为两类：一类是生产性活动，另一类就是交易活动。也是被所有制度经济学家所认为的。所谓的生产性活动，就是人们作用在自然界上所发生的活动，譬如资源的开发、产品的加工等。而所谓的交易活动，就是人和人之间的经济活动。内部控制是与企业的其他管理紧密结合的，是由一类特定职能的经济管理活动所组成的。内部控制的主体是人，同时人也是内部控制的客体。由于内部控制的主体和客体都是人，也就是人与人之间的经济活动，所以内部控制属于第二类——管理的交易。这也就决定了内部控制的本质，即内部控制也属于制度经济学中的交易活动范畴。
1.2 内部控制执行机理 要想内部控制实施的更有效，主要对当事各方的行为做适当的制约，比如说：遵守该控制的人的收益高于违反内部控制的，对于严重破坏该控制的，要让他们承担应该承担的责任。这种制度对于公司来说，属于一种外部保障机制，是要付出较高的执行成本的。相对应的，为了公司的良好运转，还必须有一套内部控制系统与之匹配。内部控制的执行并不简单，也会受到几种因素的制约，例如：企业经营者的信誉、经营理念、公司信息是否完成，是否顺利传递，以及治理结构是否达到规定程度的提高。所以，直接影响企业内部执行机制的主要有三点，即：激励约束机制，信息机制以及责任机制。
2 我国公司内部控制执行存在的主要问题
当前，我国大多数的上市公司都存在同样的问题：内部控制不够完善，设计不够充分。
2.1 公司治理结构不完善，相应的权力制衡机制无法有效运行 公司的内部控制与治理是息息相关的。在公司的所有权和经营权合并在一起实施的时候，容易产生控制方面的重叠。在两权分开实施的情况下，内部控制的结构属于治理。这时候的组织结构主要包括：股东会、董事会、监事会、经理层和其他员工。而内部控制则是由董事会、经理层和其他员工组成。而且两者之间是相互作用的。统一把降低成本、维护股东的权益作为最终目的。所以说，要想使公司利益达到最大话，必须做好前期的控制，完善各部分结构。
2.2 内部控制监督机制的失效 上市公司在运营过程中需要涉及到的管理项目比较多，高层管理人员没有充足的时间监督各项业务，因此，自觉完善内部审计制度、外部审计制度、内部控制信息披露制度等是至关重要的。内部控制的监督与评价是一项极有效果的内部控制措施，可以及时发现并指出公司内部管理问题，给予改正方法，弥补种种漏洞，加强管理效率。根据我国当前上市公司内部控制失效的状况观察，多数企业都未能对内部控制实施一定的监督以及评价，未能及时地给出内部控制设计与执行上的缺陷。外部监督也往往由于审计机构缺乏独立性而失去应有的效力。
2.3 信息披露机制流于形式 内部控制中产生的信息披露对外提供的形式是内部控制报告。在首次公开发行股票并上市的管理办法中也规定“发行人的内部控制在所有重大方面是有效的，并由注册会计师出具无保留的内部控制鉴证报告”。这是我国首次对上市公司内部控制提出具体要求。但是，我国公司的内部控制中信息披露要求的时间比较短，也并不是所有的规定都能得到一一执行。另外在我国上市公司内部控制的规定中，并没有要求管理当局对内部控制信息披露的真实性发表意见，大多数内部控制的信息披露流于形式，往往只有一句话，信息使用者不能获取有价值的信息。内部控制信息自愿披露动力不足。
2.4 激励约束机制不健全 在目前，我国多数公司在经营者激励机制上存在的问题主要集中在两个方面：一个方面是激励不足，大部分公司的激励制度存在着激励体系不健全。另一方面是激励缺乏约束机制。大多数公司目前所有者主体缺位，董事会形同虚设，内部人控制现象严重。企业对经营者的激励机制不健全，再加上企业所有者无法更好地控制企业运营，特别是像国有企业，企业经营者多数为指派，导致企业经营者们对企业的未来发展关注过少，为获取更多奖励，热衷做表面文章——虚增利润，年度总结汇报只记录好的表象，甚至是虚假的信息等等，让所有者只看到好的方面，俨然不知企业未来发展的真正陷阱所在。所以如何对经营者制定更有效的激励措施，建立健全激励约束机制是当前很多企业面临的一大难题，年薪制或者股利奖励，以及如何奖励才能让企业更有效有潜力运转，是企业所有者倍加关注的问题。
2.5 缺乏有效的信息传递机制 对于一个规模庞大的公司运营来说，全面的信息是所有经营管理顺利进展的必要条件。如果信息不能及时、真实的传递的话，很多决策就算再有效也是没有办法实施的，所以说，信息的正确传递直接关系着公司的各部分运转。尤其是内部控制，各个方面的诠释靠的就是信息，因此，前提就是一定要保证信息的真实性及有效性，它在上市公司中占有不可替代，不可或缺的地位。当然，信息的传递渠道不顺畅的话，也会对公司带来负面影响。
3 我国内部控制执行机制的启示与建议
内部控制有相对独立的制定机构，统一的内部控制规范，在规则执行中明确各责任主体，实行严格的问责机制；施以严厉的监督惩罚，加大违规成本；强制要求信息披露等。 3.1 完善公司治理，建立相互制衡机制 企业内部控制的加强与完善，应该先从公司治理的完善做起，尽量不要出现公司的经营和财务报告由个人操控的现象。另一方面，完善公司的经济管理，首先要提高公司内部的制衡体系，尤其是标准健全的公司法人治理结构，优化公司的董事会、监事会、经理层的构成。董事会的核心作用，是根据他们之间的相对独立性阐述的，做实监事会的同时也应在公司治理的法规和企业的章程中应明确规定总经理对股东大会、董事会违规违法行为的抵制权以及经理层之间的制约措施，形成相互制衡，更有利于内部控制的建立、实施和完善。
3.2 严格落实各责任主体 内部控制的有效实施有赖于明晰的责任界定，把责任落到实处。我国政策法规中普遍缺乏对内部控制责任主体的定义，企业内部控制体系没有强调业务流程化，也没有规定每个关键点的负责人，借鉴萨班斯法案，我国应该对所有的公司做一下要求：不管是公司的法人代表还是总经理、负责人，都要严格要求各制度，尤其要对内部控制的设计以及运行过程负责，并且在相关的财务报告上签字盖章。
3.3 建立有效的内部控制监督机制 企业内部控制的实质是一个过程，其包含了管理过程中所涉及到的所有控制制度以及实践。所以，为了使内部控制得到更好地实施，内部控制就必须被监督，整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，包括内部监督和外部监督。公司应该授权专门的部门或机构具体负责内部控制监督评价，确保该机构的独立性和权威性，加强对内部控制的监督和评价。对外部监管来说，要细化并加大注册会计师的相关连带责任，保持注册会计师的独立性，同时增强执法强度，做到有法必依，执法必严。
3.4 实施严厉的奖惩机制 针对我国目前的市场环境以及公共环境的管理方面来说，一定要严谨实施内部的奖惩机制，尤其是那些不能更好的搞好内部控制的企业，应该在遵循法律以及公司规章制度的前提下，适当的加强内部的控制标准，使上市公司的控制机构渐渐趋于完善，为内控监管提供有力保障。
参考文献：
[1]陈志斌.问责机制与内部控制制度的有效实施[J].会计研究，2004（7）.
[2]晓芳，孙静.内部控制执行机制研究回顾与展望[J].中央财经大学学报，2010（04）.
[3]晓芳.我国企业内部控制执行机制系统构建研究[J].未来与发展，2012（09）.