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【摘 要】当前，随着市场竞争的加剧，煤炭企业面临的形势日益严峻，因采掘类行业的特殊性，在其日常生产经营中，除了日常生产与管理成本之外，需要承担环境整治、事故防范等各类支出，为成本控制增加了不确定性。节能减排的宏观政策下，开源节流成为煤炭企业发展的必然，在这过程中加大成本控制，实施成本管理，已经成为企业做大做强的一条必然之路。
【关键词】煤炭企业；成本控制；问题；措施
煤炭企业成本主要是指生产经营过程中发生的与生产商品或提供劳务有关的各种耗费，即制造成本，包括直接材料、直接人工及制造费用等。费用是指本期发生的、不能直接或间接计入某种产品成本或劳务、应直接计入当期损益的各种耗费，即期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
煤炭企业成本控制主要是指企业在生产经营中，依据成本控制的目标，适时统计发生成本支出的各个环节的实际耗费与开支，通过目标对比，及时纠偏，实现实际成本在预订的目标范围之内。对于煤炭企业而言，成本控制是企业日常经营管理的必要环节。
一、煤炭企业集团成本控制的原则
1.依法合规原则。成本费用控制严格按照法律、法规和规章制度执行。
2.成本效益原则。成本费用控制活动为企业带来的收益，应大于成本管理的支出。充分分析影响成本费用的各种因素，制定科学合理的成本费用目标，通过各种管理手段，进行有效地控制和监督，力争以最小的投入获得最大的产出。
3.全面控制原则。将成本费用控制责任横向落实到部门，纵向落实到班组，从成本费用预测预算、过程控制、分析与考核各个环节进行管理，实现成本费用全员、全方位、全过程的管理。
4.责权利相匹配原则。推行“分级归口、责任到人”的成本费用责任制，按照谁负责配置、消耗资源，谁承担成本管控责任的基本原则，从战略成本、运营成本、财务成本三个维度，将管控责任分解落实到各级责任主体，建立严格、公平、公正的成本管控激励机制。
5.科学管理原则。广泛应用系统科学、可行性研究、决策分析、目标成本、价值导向、成本对标、班组核算等方法，实现成本费用控制的科学化、标准化、规范化。
6.因地制宜原则。控制措施应实事求是，符合本单位业务特点、部门和岗位设置以及成本费用项目性质。
二、煤炭企业集团财务成本构成与特点
1.成本构成
采掘类行业受地质环境影响大，因此煤炭企业的成本构成上十分复杂，时间上周期波动大，依据成本的属性，可以分成显性成本和隐性成本两大类：
（1）显性成本
一般是预算编制的明账，凡是可预见性的且较为确定的成本，即煤炭企业成本中的显性成本。包括：①经营成本；②设备、材料成本；③人力成本；④物流成本；⑤库存销售成本；⑥电力等能源耗费成本。
（2）隐性成本
难以遇见、不确定性因素较多，难以控制的成本。包括：①采购成本；②环境整治成本；③安全保障成本；④技术升级成本。
2.特点分析
煤炭企业应产品自身的特殊性，兼具开采、生产、经营、管理多个环节，因此其成本控制较为特殊。主要特点有：其一，自然因素与挖掘因素影响成本。煤种的赋存条件对成本影响很大，机械化折旧与更新逐步增加，挖掘量的大小直接影响成本的高低。其二，产品实体不包括原料与耗材。煤炭生产中的耗材消费属于辅助材料，不构成产品的实体。其三，薪酬支出较大。因受生产条件限制，大量的人力消耗中的工资、津贴、补贴与保险的比重越来越大。其四，组织与成本管理较为复杂。煤炭开采中的人力支出复杂，同时需要大量的提升及运输设备，而产量的增减变化对煤炭成本升降又有直接影响。
三、煤炭企业集团财务成本影响因素与现状
1.影响煤炭企业集团财务成本的因素
从财务控制的角度，影响煤炭企业财务构成的因素主要包括四点：
其一，自然因素。开采成本必然影响财务的成本构成，实际中的矿井使用寿命、开采年限、埋藏深度、储藏量等都会产生重要影响。
其二，技术因素。机械化水平越高、生产集中化越高，采煤成本必然降低，与之相应的则是设备成本的增加。巷道布置中合理配置岩巷、煤巷的比重，有效使用锚喷支护，都可以降低成本。
其三，管理因素。人员工作效率越高，设备有效使用率越高，可以提升采煤效率，系统最优下，单位采煤量中的人员成本和设备损耗则越低。
其四，社会环境因素。市场经济下，市场竞争激烈程度、行业饱和度、价格因素、宏观政策等对于煤炭企业的经营都会构成影响。
2.煤炭企业集团财务成本控制的问题
（1）事前控制的缺失
当前，受既有的观念影响，煤炭企业在成本控制中，侧重点仍然靠后，偏重后期的分析与考核，对于事前控制则重视不够。而实际中，地上作业与道路建设必然影响物流运输，勘查设计则关乎到通风、排水成本，如此以来，片面地追求事后的成本绝对额的考核，使得成本控制失去了方向与目标。
（2）事中控制的弱化
煤炭企业具有自身的特殊性，据不完全统计，煤炭企业成本中固定成本和混合成本约占65%～80%，由此，煤炭企业的成本控制必须点面兼顾，形成体系，而当前的现实并不乐观。一方面，重视成本核算轻视成本控制问题突出，目前成本控制的重点多数是财务成本核算，而对于矿井、班组的成本控制目标与落实则很少关注，与实际生产经营的关键点脱节；另一方面，成本核算的方法相对滞后，目前使用的仍然是传统的维简费、安检措施费，统计仅停留在矿区层面，对于班组与岗位的分析较少，已不适合煤炭企业的新情况。
（3）事后控制的混乱
成本的事后控制主要是绩效考核与奖惩，实际中存在的问题有：其一，考核不科学，只注重生产与班组的考核，职能部门考核被忽略，成本控制的结果没有与职工利益相挂钩。其二，指标不科学，各项成本控制指标没有体现职工的真实贡献，没有按照成本习性进行区别考核。其三，责任不明确，成本控制仅停留在财务的账目核算层面，缺乏原因分析，成本控制出现单一化与形式化，而单一的成本控制指标也容易造成责任不清。 四、煤炭企业集团财务成本控制的应对对策
1.强化事前控制
（1）科学制定成本控制目标
加大成本控制目标的制定，实现成本控制有迹可循。成本控制目标的制定必须专业部门负责，大胆探索，科学求证。一方面，加大市场调研，了解同行成本与价格现状；另一方面，加大内部分析，统计企业自身的财务经营数据，立足成本数据，科学制定成本控制目标。
（2）实施成本费用预测
成本费用的预测是在产品投产前，通过对产品的设计、结构、工艺、生产组织等分析研究，提出各种可行方案，从中选择最优方案，用来指导生产，以取得最大的经济效益。成本费用预测是成本费用决策的前提；成本费用决策是成本预测的结果；成本费用决策是成本费用预算的依据。
（3）完善成本控制目标的细化
成本控制目标是一个整体，必须分解到班组、岗位中，通过具体的作业来实现。要紧密围绕成本目标与功能，完善成本目标的细化，其中，最关键的在于要依据目标，通过产品的功能映射所需的构造件，将产品的构造件与完工的作业挂钩，通过将成本目标与具体作业有机结合，实现成本控制目标的细化分解。
2.强化过程控制
（1）建立成本控制体系
一方面，建立基于过程控制的成本控制体系，通过作业成本计算，核查各作业环节的成本与原因，及时调整调控。其一，要重视市场化运控，内部建立市场化的运营体系，实行动态市场运营。其二，加大材料物资类固定生产成本的控制，做好领料登记、修理和回收。
另一方面，建立基于煤炭成本差异的差异调控体系，立足预计的成本与实际成本的差异，建立诸如固定费用预算差异、人员支出预算差异等数据库，统计日常成本差异情况，并及时查明原因，使各项成本费用控制在标准之内。
（2）建立成本核算体系
煤炭企业成本核算体系应适应成本控制的要求，首要的就是要拓宽核算的范围，实现成本核算宽领域、全覆盖，如实、全面地反映各作业流程的支出，重点核算好开采成本和加工成本。其中，原煤在采掘中的成本构成开采成本，包括盘区开拓、生产掘进、回采、井巷运输和筛选装车等各方面的费用支出，而洗精煤成本构成加工成本，包括原煤购入、精洗加工、尾矿处理和入库或装车等发生的费用支出。在实际中，对于维简费、生产安全费等计算，应量产计算，并且科学预算和计量在矿区回填、山体复原等环节产生的环境整治、生产发展等各项费用。
同时，要依据作业流程，创新核算方法，通过学习、借鉴先进的成本核算方法，推进中坚持方法计算与原因分析并进。通过采用先进的成本核算分析方法，在核算的基础上深入分析，找出成本发生的动因，进一步发现每个作业环节存在的成本控制点。
3.强化事后控制
（1）建立成本费用检查监督体系
成本费用检查监督是指通过对成本管理各项工作的检查监督，揭露成本管理中的矛盾、问题和薄弱环节，明确责任，落实整改，保证成本费用制度和财经纪律的贯彻执行，改进提升成本费用管理。
（2）建立基于成本控制的业绩考核体系
业绩考核应与成本控制相挂钩，根据成本控制的目标控制与细化目标，建立基于成本控制的业绩考核体系。其一，要科学设定业绩考核指标，指标的建立应与成本控制的目标与分解目标相统一，既要确保一致性，也要确保科学性，实现可量化、能考核。其二，业绩考核应实施定期考核与动态考核相结合的原则。定期考核可以检查常规作业流程中的成本控制，因其考核口径的一致性，可以提升企业的成本控制效果。动态考核因其不固定性，其动态性的考核可以检验成本控制的稳定性，及时发现在成本控制中的数据虚报等各类问题。
（3）建立成本费用分析与考核体系
成本费用分析是指利用成本核算及相关资料，按照一定程序，采用专门方法，对成本水平及其构成情况进行分析与评价，认识和掌握降低成本费用的规律，揭示影响成本费用升降的各种因素及其变动原因，挖掘降低成本费用的潜力，提高成本效益的一种管理活动。
（4）强化责任奖惩
业绩考核应与企业奖惩相关联，基于业绩考核结果，应强化责任奖惩。一方面，建立责任奖惩的相应制度，明确不同的部门与岗位在奖惩上的责任，使得奖惩有章可循；另一方面，强化责任奖惩制度的考核落地，切实依据业绩考核结果，落实奖惩措施，将成本控制目标和分解细化目标严格落实到考核的班组和个人。
参考文献：
[1]辛士勇.煤炭企业成本控制问题的探讨[J].内蒙古煤炭经济， 2012（12）：122-124.
[2]袁景民.加强煤炭企业财务预算与成本控制研究[J].经济研究导刊，2012（34）：104-106.
[3]付仰武.分析当前如何加强煤炭企业财务预算和成本控制[J].财经界，2014（27）：219.
作者简介：
胥贤民（1978—），男，汉族，宁夏西吉人，本科学历，神华宁夏煤业集团有限责任公司会计师，研究方向：煤炭企业成本管理。
【关键词】煤炭企业；成本控制；问题；措施
煤炭企业成本主要是指生产经营过程中发生的与生产商品或提供劳务有关的各种耗费，即制造成本，包括直接材料、直接人工及制造费用等。费用是指本期发生的、不能直接或间接计入某种产品成本或劳务、应直接计入当期损益的各种耗费，即期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
煤炭企业成本控制主要是指企业在生产经营中，依据成本控制的目标，适时统计发生成本支出的各个环节的实际耗费与开支，通过目标对比，及时纠偏，实现实际成本在预订的目标范围之内。对于煤炭企业而言，成本控制是企业日常经营管理的必要环节。
一、煤炭企业集团成本控制的原则
1.依法合规原则。成本费用控制严格按照法律、法规和规章制度执行。
2.成本效益原则。成本费用控制活动为企业带来的收益，应大于成本管理的支出。充分分析影响成本费用的各种因素，制定科学合理的成本费用目标，通过各种管理手段，进行有效地控制和监督，力争以最小的投入获得最大的产出。
3.全面控制原则。将成本费用控制责任横向落实到部门，纵向落实到班组，从成本费用预测预算、过程控制、分析与考核各个环节进行管理，实现成本费用全员、全方位、全过程的管理。
4.责权利相匹配原则。推行“分级归口、责任到人”的成本费用责任制，按照谁负责配置、消耗资源，谁承担成本管控责任的基本原则，从战略成本、运营成本、财务成本三个维度，将管控责任分解落实到各级责任主体，建立严格、公平、公正的成本管控激励机制。
5.科学管理原则。广泛应用系统科学、可行性研究、决策分析、目标成本、价值导向、成本对标、班组核算等方法，实现成本费用控制的科学化、标准化、规范化。
6.因地制宜原则。控制措施应实事求是，符合本单位业务特点、部门和岗位设置以及成本费用项目性质。
二、煤炭企业集团财务成本构成与特点
1.成本构成
采掘类行业受地质环境影响大，因此煤炭企业的成本构成上十分复杂，时间上周期波动大，依据成本的属性，可以分成显性成本和隐性成本两大类：
（1）显性成本
一般是预算编制的明账，凡是可预见性的且较为确定的成本，即煤炭企业成本中的显性成本。包括：①经营成本；②设备、材料成本；③人力成本；④物流成本；⑤库存销售成本；⑥电力等能源耗费成本。
（2）隐性成本
难以遇见、不确定性因素较多，难以控制的成本。包括：①采购成本；②环境整治成本；③安全保障成本；④技术升级成本。
2.特点分析
煤炭企业应产品自身的特殊性，兼具开采、生产、经营、管理多个环节，因此其成本控制较为特殊。主要特点有：其一，自然因素与挖掘因素影响成本。煤种的赋存条件对成本影响很大，机械化折旧与更新逐步增加，挖掘量的大小直接影响成本的高低。其二，产品实体不包括原料与耗材。煤炭生产中的耗材消费属于辅助材料，不构成产品的实体。其三，薪酬支出较大。因受生产条件限制，大量的人力消耗中的工资、津贴、补贴与保险的比重越来越大。其四，组织与成本管理较为复杂。煤炭开采中的人力支出复杂，同时需要大量的提升及运输设备，而产量的增减变化对煤炭成本升降又有直接影响。
三、煤炭企业集团财务成本影响因素与现状
1.影响煤炭企业集团财务成本的因素
从财务控制的角度，影响煤炭企业财务构成的因素主要包括四点：
其一，自然因素。开采成本必然影响财务的成本构成，实际中的矿井使用寿命、开采年限、埋藏深度、储藏量等都会产生重要影响。
其二，技术因素。机械化水平越高、生产集中化越高，采煤成本必然降低，与之相应的则是设备成本的增加。巷道布置中合理配置岩巷、煤巷的比重，有效使用锚喷支护，都可以降低成本。
其三，管理因素。人员工作效率越高，设备有效使用率越高，可以提升采煤效率，系统最优下，单位采煤量中的人员成本和设备损耗则越低。
其四，社会环境因素。市场经济下，市场竞争激烈程度、行业饱和度、价格因素、宏观政策等对于煤炭企业的经营都会构成影响。
2.煤炭企业集团财务成本控制的问题
（1）事前控制的缺失
当前，受既有的观念影响，煤炭企业在成本控制中，侧重点仍然靠后，偏重后期的分析与考核，对于事前控制则重视不够。而实际中，地上作业与道路建设必然影响物流运输，勘查设计则关乎到通风、排水成本，如此以来，片面地追求事后的成本绝对额的考核，使得成本控制失去了方向与目标。
（2）事中控制的弱化
煤炭企业具有自身的特殊性，据不完全统计，煤炭企业成本中固定成本和混合成本约占65%～80%，由此，煤炭企业的成本控制必须点面兼顾，形成体系，而当前的现实并不乐观。一方面，重视成本核算轻视成本控制问题突出，目前成本控制的重点多数是财务成本核算，而对于矿井、班组的成本控制目标与落实则很少关注，与实际生产经营的关键点脱节；另一方面，成本核算的方法相对滞后，目前使用的仍然是传统的维简费、安检措施费，统计仅停留在矿区层面，对于班组与岗位的分析较少，已不适合煤炭企业的新情况。
（3）事后控制的混乱
成本的事后控制主要是绩效考核与奖惩，实际中存在的问题有：其一，考核不科学，只注重生产与班组的考核，职能部门考核被忽略，成本控制的结果没有与职工利益相挂钩。其二，指标不科学，各项成本控制指标没有体现职工的真实贡献，没有按照成本习性进行区别考核。其三，责任不明确，成本控制仅停留在财务的账目核算层面，缺乏原因分析，成本控制出现单一化与形式化，而单一的成本控制指标也容易造成责任不清。 四、煤炭企业集团财务成本控制的应对对策
1.强化事前控制
（1）科学制定成本控制目标
加大成本控制目标的制定，实现成本控制有迹可循。成本控制目标的制定必须专业部门负责，大胆探索，科学求证。一方面，加大市场调研，了解同行成本与价格现状；另一方面，加大内部分析，统计企业自身的财务经营数据，立足成本数据，科学制定成本控制目标。
（2）实施成本费用预测
成本费用的预测是在产品投产前，通过对产品的设计、结构、工艺、生产组织等分析研究，提出各种可行方案，从中选择最优方案，用来指导生产，以取得最大的经济效益。成本费用预测是成本费用决策的前提；成本费用决策是成本预测的结果；成本费用决策是成本费用预算的依据。
（3）完善成本控制目标的细化
成本控制目标是一个整体，必须分解到班组、岗位中，通过具体的作业来实现。要紧密围绕成本目标与功能，完善成本目标的细化，其中，最关键的在于要依据目标，通过产品的功能映射所需的构造件，将产品的构造件与完工的作业挂钩，通过将成本目标与具体作业有机结合，实现成本控制目标的细化分解。
2.强化过程控制
（1）建立成本控制体系
一方面，建立基于过程控制的成本控制体系，通过作业成本计算，核查各作业环节的成本与原因，及时调整调控。其一，要重视市场化运控，内部建立市场化的运营体系，实行动态市场运营。其二，加大材料物资类固定生产成本的控制，做好领料登记、修理和回收。
另一方面，建立基于煤炭成本差异的差异调控体系，立足预计的成本与实际成本的差异，建立诸如固定费用预算差异、人员支出预算差异等数据库，统计日常成本差异情况，并及时查明原因，使各项成本费用控制在标准之内。
（2）建立成本核算体系
煤炭企业成本核算体系应适应成本控制的要求，首要的就是要拓宽核算的范围，实现成本核算宽领域、全覆盖，如实、全面地反映各作业流程的支出，重点核算好开采成本和加工成本。其中，原煤在采掘中的成本构成开采成本，包括盘区开拓、生产掘进、回采、井巷运输和筛选装车等各方面的费用支出，而洗精煤成本构成加工成本，包括原煤购入、精洗加工、尾矿处理和入库或装车等发生的费用支出。在实际中，对于维简费、生产安全费等计算，应量产计算，并且科学预算和计量在矿区回填、山体复原等环节产生的环境整治、生产发展等各项费用。
同时，要依据作业流程，创新核算方法，通过学习、借鉴先进的成本核算方法，推进中坚持方法计算与原因分析并进。通过采用先进的成本核算分析方法，在核算的基础上深入分析，找出成本发生的动因，进一步发现每个作业环节存在的成本控制点。
3.强化事后控制
（1）建立成本费用检查监督体系
成本费用检查监督是指通过对成本管理各项工作的检查监督，揭露成本管理中的矛盾、问题和薄弱环节，明确责任，落实整改，保证成本费用制度和财经纪律的贯彻执行，改进提升成本费用管理。
（2）建立基于成本控制的业绩考核体系
业绩考核应与成本控制相挂钩，根据成本控制的目标控制与细化目标，建立基于成本控制的业绩考核体系。其一，要科学设定业绩考核指标，指标的建立应与成本控制的目标与分解目标相统一，既要确保一致性，也要确保科学性，实现可量化、能考核。其二，业绩考核应实施定期考核与动态考核相结合的原则。定期考核可以检查常规作业流程中的成本控制，因其考核口径的一致性，可以提升企业的成本控制效果。动态考核因其不固定性，其动态性的考核可以检验成本控制的稳定性，及时发现在成本控制中的数据虚报等各类问题。
（3）建立成本费用分析与考核体系
成本费用分析是指利用成本核算及相关资料，按照一定程序，采用专门方法，对成本水平及其构成情况进行分析与评价，认识和掌握降低成本费用的规律，揭示影响成本费用升降的各种因素及其变动原因，挖掘降低成本费用的潜力，提高成本效益的一种管理活动。
（4）强化责任奖惩
业绩考核应与企业奖惩相关联，基于业绩考核结果，应强化责任奖惩。一方面，建立责任奖惩的相应制度，明确不同的部门与岗位在奖惩上的责任，使得奖惩有章可循；另一方面，强化责任奖惩制度的考核落地，切实依据业绩考核结果，落实奖惩措施，将成本控制目标和分解细化目标严格落实到考核的班组和个人。
参考文献：
[1]辛士勇.煤炭企业成本控制问题的探讨[J].内蒙古煤炭经济， 2012（12）：122-124.
[2]袁景民.加强煤炭企业财务预算与成本控制研究[J].经济研究导刊，2012（34）：104-106.
[3]付仰武.分析当前如何加强煤炭企业财务预算和成本控制[J].财经界，2014（27）：219.
作者简介：
胥贤民（1978—），男，汉族，宁夏西吉人，本科学历，神华宁夏煤业集团有限责任公司会计师，研究方向：煤炭企业成本管理。