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摘要：本文阐述了医院实行全成本核算的必要性，并就实施全成本核算的对象和对策进行了具体说明。最后，列举了医院实施全成本核算的实施成效。
关键词：医院 核算 全成本 对策 成效
成本核算作为完善医院经济管理的强有力手段，正被各医院广泛开展与应用.我院实行“以财务会计核算为中心，进行成本核算”政策以来收到了较好的效果.会计人员在处理医院发生的每一笔经济事项时，既要满足于财务会计核算，又要满足于成本核算.使医院科室成本核算与会计核算融为一体，实现数据共享，提高管理水平.这样，改变了成本核算与会计核算各自独立和相互脱节的现状，使以财务会计核算为核心的成本核算工作更加程序化，规范化.本文通过总结分析我院实施这一措施的成效作初步讨论，体会如下：
一、医院全成本会计核算的产生原因和必要性
1、实行医院成本会计核算是适应社会对医院医疗成本核算的需要 现行医疗服务价格定价多少是合理的，我们没有依据，同时非营利医疗机构在享受政府财政补助的同时，却步履艰难，这是因为医疗机构没有做成本核算，或是做了也是停留在内部核算职工奖金的水平上，无法解决医院对成本核算的现实需求与体制改革的需要。一个社会如果没有成本记录，不会有一个很完善的能够保证客观的定价系统，所有的管理手段在市场经济下都是脆弱的，是社会系统的一部分，只有在全社会基础上取得平均成本后，在平均成本的基础上，才会有医院合理的成本价格。成本核算应是社会行为，不是医院单独的行为。
2、实行医院成本会计核算是医院自身发展的需要 我国医院可分为非营利医院和营利医院，其中大部分为非营利医院。他们二者的目标是一致的，就是以最小的投入获得最大的利益，包括利润和社会效益。成本核算是一种代表资源的合理配置的管理方法，对资源的利用、效益、成本指标进行综合合理评价。医院应在坚持社会效益第一的前提下增收节支，用最低的成本提供最好的服务。
二、医院成本核算应并入会计核算体系
医院存在成本核算与会计核算各自独立和相互脱节的现状，但成本核算不应在会计核算体外运行，医院应改变这种状况，使以财务会计核算为核心的成本核算工作更加程序化、规范化。《会计法》规定医院必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，收入、支出、费用、成本的计算应当办理会计手续进行会计核算。因此成本核算的大部分数据应从会计资料中取得，以保证取得数据的及时性、真实性、完整性、合理性。
三、医院成本会计核算的对象
医院应根据自身管理需要，借鉴企业成本核算与成本管理的成熟经验和做法，制订行之有效的成本会计核算方法，包括建立成本管理网络，规范核算单位的收入、费用项目和收支范围，健全成本会计制度，建立成本考核指标体系，开展成本效益的分析评价工作等。医院实行成本会计核算，包括医疗成本核算和药品成本核算。下面我们主要指医疗成本核算，医疗成本费用分为直接费用和间接费用。
1、直接费用，即医院在开展业务活动中可以直接计入医疗支出的费用。包括医疗科室开支的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、药品费、业务费、修缮费、购置费、租赁费和其他费用。辅助科室中能明确为医疗服务的科室或班组的费用支出，如一般医院的营养食堂、洗衣房等的支出，基本上是为医疗业务服务的，可直接计入医疗支出。提取修购基金应按固定资产使用部门分别计入医疗支出。
2、间接费用，即不能直接计入医疗支出或药品支出的管理费用。包括医院行政管理部门和后勤部门发生的各项支出，以及职工教育费、咨询诉讼费、坏账准备、科研费、报刊杂志费、租赁费、无形资产摊销、利息支出、银行手续费、汇兑损益等。间接费用按医疗科室的人员比例进行分摊，并按支出明细项目逐项进行分配。为医院经营构建成本优势和价格竞争优势，医院要在深化、细化科室成本核算的基础上，重点做好成本控制工作。
四、医院全成本核算的主要对策
（一）拓展健全网络信息 我们在实际应用中采用会计明细科目和科级核算科目相应归类，使院、科两级核算数据实现网上共享，利用网络结合医院科室权责发生制成本核算管理要求，组织开发各类收、支、补贴要素模块，将科级成本核算内部结算的计价标准体系纳入计算机统一管理，解决了医疗服务的复杂性所引起的院内各部门的大量服务交换，实现医院成本核算全程管理的信息化、减少成本核算信息不实和失真的缺陷，减少漏洞，通过网上信息反馈及时了解收入、成本、收益情况，有利于经济运作的效益评价，加强经济管理前瞻性的预测。
（二）确认全成本核算模式 我们通过总结分析了多年来成本核算工作积累的成功经验，也意识到了不完全成本核算制度下产生的成本核算数据提供的资产投入和成本消耗的不确切和不规范现象。在完善医院目标责任制管理的前提下，构建全成本核算管理体系，实现医院成本核算向权责发生制转型，依托计算机信息处理技术的保障和人力保障，把与资产投入和成本消耗的一切成本数据都完全、准确和及时地计入核算，运用计算机系统的设置科学、合理地归集和分配比率，通过网上数据的游览查询，分析重点成本的控制和管理情况，直接有效的发挥医院成本核算的作用。
（三）医院成本会计核算的科目设置与成本归集 在医院医疗收入明细科目下设各临床、医技科室明细科目，除包括内科、外科、妇科、儿科等临床科室外，也应包括检验、放射、手术室、功能检查(心电图、脑电图、内窥镜、超声波……)、理疗、放疗，以及注射室、换药室、急诊室等各种直接为病人服务的诊断、治疗科室。门诊部挂号费也暂作直接临床处理。
从可操作的角度出发，保持与现行的《医院会计制度》口径一致，在现有的医院会计科目基础上增设“直接临床成本”、“间接服务费用”、和“管理费用”三个科目作为成本会计核算的账户。
1、“直接临床成本”账户：按医院各临床、医技科室设一级明细科目，医院各临床、医技科室人员基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费和其他费用等直接记入各该账户。其他各项间接费用可根据发生的地点或部门经过一定的分摊程序转入该账户。该账户期末将各科室项目成本汇总后转入“医疗支出”科目和对应的明细科目，保证与现有的科目设置的衔接和项目成本的核算。
2、“间接服务费用”账户：锅炉房、洗衣房、供应室、修理室、药剂科室等不直接为病人提供医疗、诊断服务，而是为临床医技各科提供必要的劳务供应的科室所发生的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费和其他费用等直接记入各该账户，期末通过汇集后，按提供劳务的种类和情况，经过一定的分配方法，用费用分配表分配到各“直接临床成本”科室。
3、“管理费用”账户：行政管理部门与后勤部门的所发生的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费和其他费用等直接记入各该账户。期末经过一定的分配方法，用费用分配表分配到各“直接临床成本”科室与各“间接服务费用”科室。
医院本期发生的各项费用通过费用的分配，均已归集到“直接临床成本”科目，这样就可得出各科室的实际总成本，期末通过汇集该科室所完成的各种劳务量(医疗或诊断工作量)的合计数，算出其单位成本。
（四）规范权责发生制原则在实际中的运用
1、规范收入的正确可靠性原则。根据医院经济核算及其所体现的各种特殊经济关系，我们重点监控医院当期发生的收入信息在网上执行过程中的环节质量情况，收治伤病的资金支付能力和守信程度情况及医疗过程中产生的负债等三个方面，强调按取得应收款凭据后才能确认实际收入的原则，在成本核算的收入审核时做到：第一，应用监控数据库按日核查当期发生的收入统计过程中存在的问题，留“实”去“伪”，保证期内产生费用的真实性；第二，期内病人发生的费用跟踪以了解欠款部分的结账时间，给科室2个月的催款时间，一旦欠款收不回来，在第三个月减收入的同时，从科室利润中扣减，形成的实质性亏损扣罚科室的奖励；第三，配合财务按增设的现金流量表及时反映医院现金流入、流出及现金净流量的信息，避免虚收而产生的实际利润偏差。
2、规范收入与成本配比原则。坚持按权责发生制原则正确确认当期的收入和成本，把各科室当期内为实现收入而发生的所有成本均确认为支出，达到正确核算一定时期各科的经济效益成果。
3、规范核算方法连续性原则。为坚持核算方法的连续性，使成本核算信息是具有可比性和连续性，我们严格按政策执行，坚持实事求是，保证核算方法和处理程序一致，避免各科室的不平衡，达到正确评价各科室的经济业绩。
五、医院全成本核算的实施成效
1、权责发生制确认全成本核算，这种核算方法能正确反映医院当期实际成本费用，正确揭示医院绩效与成本费用之间的关系，利于医院净资产保全和医疗事业的扩大和发展。
2、坚持了“权、责、利、效”相统一的医院内部管理机制。科室的经济活动是医院直接的经营活动，积极引入适应新时期经济管理要求的权责发生制科级成本核算，使各科室充分发挥作为一个经济价值的载体功能，按医院制定的收入目标、成本计划和相应消耗措施，结合科室核算情况进行分析评价后制定发展政策，提高科室在医疗经济活动中的自我调控能力。
3、按权责发生制要求制订了合理、操作性强的物质出、入库管理流程，确保成本指标准确地反映医院各个科室各个时期运营耗费的实际情况，解决了以往采用手工操作的方式进行数据收集、记录和分配导致旺、淡季收入水平不同，出现收入好的月份多领材料储备用于收入低的月份，月药成本和收入不匹配，导致成本核算质量得不到保证现象，从而限制成本核算为管理服务的能力。
4、医院科室是直接使用和消耗成本的单位，科级成本核算引入权责发生制应用计算机管理，使收、支数据汇总科学公正，数据质量得到保证。利用网上信息优势，配套建立相关反馈制度，如日报、周报、月报的反馈和季度、半年、一年的讲评制，为管理者提供正确的信息和决策依据。
5、实行权责发生制科级成本核算，突出了科室在控制成本，提高效率、降低医疗服务费用的独立性、自主性、充分的发挥科室的管理作用，也使作为奖励分配依据之一的成本核算结果和成本责任联系起来，从而使奖励分配更加科学而合理，使全员能够自觉控制可控成本，减少浪费，降低成本，提高服务质量和经济效益。科级成本核算是经济管理的基础，目的在于降低成本，实现医院价值补偿。工作中深刻体会到科级成本核算引入权责发生制，实行有效的管理措施，有利于各科室经济运作效益评价，有利于合理利用和减少卫生资源浪费，有利于经济管理工作前瞻性的预测，对规范医院的经济活动，增强医院保障能力有着重要意义。
参孝书目
《现代管理会计学》李天民著
《管理会计学》乐艳芬著
《非营利医疗机构财务会计》王善臻 编著
《会计控制论》熊筱燕、罗建玉、王殿龙编著
《内部会计控制理论与实践》 于连国、王姣编著
关键词：医院 核算 全成本 对策 成效
成本核算作为完善医院经济管理的强有力手段，正被各医院广泛开展与应用.我院实行“以财务会计核算为中心，进行成本核算”政策以来收到了较好的效果.会计人员在处理医院发生的每一笔经济事项时，既要满足于财务会计核算，又要满足于成本核算.使医院科室成本核算与会计核算融为一体，实现数据共享，提高管理水平.这样，改变了成本核算与会计核算各自独立和相互脱节的现状，使以财务会计核算为核心的成本核算工作更加程序化，规范化.本文通过总结分析我院实施这一措施的成效作初步讨论，体会如下：
一、医院全成本会计核算的产生原因和必要性
1、实行医院成本会计核算是适应社会对医院医疗成本核算的需要 现行医疗服务价格定价多少是合理的，我们没有依据，同时非营利医疗机构在享受政府财政补助的同时，却步履艰难，这是因为医疗机构没有做成本核算，或是做了也是停留在内部核算职工奖金的水平上，无法解决医院对成本核算的现实需求与体制改革的需要。一个社会如果没有成本记录，不会有一个很完善的能够保证客观的定价系统，所有的管理手段在市场经济下都是脆弱的，是社会系统的一部分，只有在全社会基础上取得平均成本后，在平均成本的基础上，才会有医院合理的成本价格。成本核算应是社会行为，不是医院单独的行为。
2、实行医院成本会计核算是医院自身发展的需要 我国医院可分为非营利医院和营利医院，其中大部分为非营利医院。他们二者的目标是一致的，就是以最小的投入获得最大的利益，包括利润和社会效益。成本核算是一种代表资源的合理配置的管理方法，对资源的利用、效益、成本指标进行综合合理评价。医院应在坚持社会效益第一的前提下增收节支，用最低的成本提供最好的服务。
二、医院成本核算应并入会计核算体系
医院存在成本核算与会计核算各自独立和相互脱节的现状，但成本核算不应在会计核算体外运行，医院应改变这种状况，使以财务会计核算为核心的成本核算工作更加程序化、规范化。《会计法》规定医院必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，收入、支出、费用、成本的计算应当办理会计手续进行会计核算。因此成本核算的大部分数据应从会计资料中取得，以保证取得数据的及时性、真实性、完整性、合理性。
三、医院成本会计核算的对象
医院应根据自身管理需要，借鉴企业成本核算与成本管理的成熟经验和做法，制订行之有效的成本会计核算方法，包括建立成本管理网络，规范核算单位的收入、费用项目和收支范围，健全成本会计制度，建立成本考核指标体系，开展成本效益的分析评价工作等。医院实行成本会计核算，包括医疗成本核算和药品成本核算。下面我们主要指医疗成本核算，医疗成本费用分为直接费用和间接费用。
1、直接费用，即医院在开展业务活动中可以直接计入医疗支出的费用。包括医疗科室开支的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、药品费、业务费、修缮费、购置费、租赁费和其他费用。辅助科室中能明确为医疗服务的科室或班组的费用支出，如一般医院的营养食堂、洗衣房等的支出，基本上是为医疗业务服务的，可直接计入医疗支出。提取修购基金应按固定资产使用部门分别计入医疗支出。
2、间接费用，即不能直接计入医疗支出或药品支出的管理费用。包括医院行政管理部门和后勤部门发生的各项支出，以及职工教育费、咨询诉讼费、坏账准备、科研费、报刊杂志费、租赁费、无形资产摊销、利息支出、银行手续费、汇兑损益等。间接费用按医疗科室的人员比例进行分摊，并按支出明细项目逐项进行分配。为医院经营构建成本优势和价格竞争优势，医院要在深化、细化科室成本核算的基础上，重点做好成本控制工作。
四、医院全成本核算的主要对策
（一）拓展健全网络信息 我们在实际应用中采用会计明细科目和科级核算科目相应归类，使院、科两级核算数据实现网上共享，利用网络结合医院科室权责发生制成本核算管理要求，组织开发各类收、支、补贴要素模块，将科级成本核算内部结算的计价标准体系纳入计算机统一管理，解决了医疗服务的复杂性所引起的院内各部门的大量服务交换，实现医院成本核算全程管理的信息化、减少成本核算信息不实和失真的缺陷，减少漏洞，通过网上信息反馈及时了解收入、成本、收益情况，有利于经济运作的效益评价，加强经济管理前瞻性的预测。
（二）确认全成本核算模式 我们通过总结分析了多年来成本核算工作积累的成功经验，也意识到了不完全成本核算制度下产生的成本核算数据提供的资产投入和成本消耗的不确切和不规范现象。在完善医院目标责任制管理的前提下，构建全成本核算管理体系，实现医院成本核算向权责发生制转型，依托计算机信息处理技术的保障和人力保障，把与资产投入和成本消耗的一切成本数据都完全、准确和及时地计入核算，运用计算机系统的设置科学、合理地归集和分配比率，通过网上数据的游览查询，分析重点成本的控制和管理情况，直接有效的发挥医院成本核算的作用。
（三）医院成本会计核算的科目设置与成本归集 在医院医疗收入明细科目下设各临床、医技科室明细科目，除包括内科、外科、妇科、儿科等临床科室外，也应包括检验、放射、手术室、功能检查(心电图、脑电图、内窥镜、超声波……)、理疗、放疗，以及注射室、换药室、急诊室等各种直接为病人服务的诊断、治疗科室。门诊部挂号费也暂作直接临床处理。
从可操作的角度出发，保持与现行的《医院会计制度》口径一致，在现有的医院会计科目基础上增设“直接临床成本”、“间接服务费用”、和“管理费用”三个科目作为成本会计核算的账户。
1、“直接临床成本”账户：按医院各临床、医技科室设一级明细科目，医院各临床、医技科室人员基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费和其他费用等直接记入各该账户。其他各项间接费用可根据发生的地点或部门经过一定的分摊程序转入该账户。该账户期末将各科室项目成本汇总后转入“医疗支出”科目和对应的明细科目，保证与现有的科目设置的衔接和项目成本的核算。
2、“间接服务费用”账户：锅炉房、洗衣房、供应室、修理室、药剂科室等不直接为病人提供医疗、诊断服务，而是为临床医技各科提供必要的劳务供应的科室所发生的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费和其他费用等直接记入各该账户，期末通过汇集后，按提供劳务的种类和情况，经过一定的分配方法，用费用分配表分配到各“直接临床成本”科室。
3、“管理费用”账户：行政管理部门与后勤部门的所发生的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费和其他费用等直接记入各该账户。期末经过一定的分配方法，用费用分配表分配到各“直接临床成本”科室与各“间接服务费用”科室。
医院本期发生的各项费用通过费用的分配，均已归集到“直接临床成本”科目，这样就可得出各科室的实际总成本，期末通过汇集该科室所完成的各种劳务量(医疗或诊断工作量)的合计数，算出其单位成本。
（四）规范权责发生制原则在实际中的运用
1、规范收入的正确可靠性原则。根据医院经济核算及其所体现的各种特殊经济关系，我们重点监控医院当期发生的收入信息在网上执行过程中的环节质量情况，收治伤病的资金支付能力和守信程度情况及医疗过程中产生的负债等三个方面，强调按取得应收款凭据后才能确认实际收入的原则，在成本核算的收入审核时做到：第一，应用监控数据库按日核查当期发生的收入统计过程中存在的问题，留“实”去“伪”，保证期内产生费用的真实性；第二，期内病人发生的费用跟踪以了解欠款部分的结账时间，给科室2个月的催款时间，一旦欠款收不回来，在第三个月减收入的同时，从科室利润中扣减，形成的实质性亏损扣罚科室的奖励；第三，配合财务按增设的现金流量表及时反映医院现金流入、流出及现金净流量的信息，避免虚收而产生的实际利润偏差。
2、规范收入与成本配比原则。坚持按权责发生制原则正确确认当期的收入和成本，把各科室当期内为实现收入而发生的所有成本均确认为支出，达到正确核算一定时期各科的经济效益成果。
3、规范核算方法连续性原则。为坚持核算方法的连续性，使成本核算信息是具有可比性和连续性，我们严格按政策执行，坚持实事求是，保证核算方法和处理程序一致，避免各科室的不平衡，达到正确评价各科室的经济业绩。
五、医院全成本核算的实施成效
1、权责发生制确认全成本核算，这种核算方法能正确反映医院当期实际成本费用，正确揭示医院绩效与成本费用之间的关系，利于医院净资产保全和医疗事业的扩大和发展。
2、坚持了“权、责、利、效”相统一的医院内部管理机制。科室的经济活动是医院直接的经营活动，积极引入适应新时期经济管理要求的权责发生制科级成本核算，使各科室充分发挥作为一个经济价值的载体功能，按医院制定的收入目标、成本计划和相应消耗措施，结合科室核算情况进行分析评价后制定发展政策，提高科室在医疗经济活动中的自我调控能力。
3、按权责发生制要求制订了合理、操作性强的物质出、入库管理流程，确保成本指标准确地反映医院各个科室各个时期运营耗费的实际情况，解决了以往采用手工操作的方式进行数据收集、记录和分配导致旺、淡季收入水平不同，出现收入好的月份多领材料储备用于收入低的月份，月药成本和收入不匹配，导致成本核算质量得不到保证现象，从而限制成本核算为管理服务的能力。
4、医院科室是直接使用和消耗成本的单位，科级成本核算引入权责发生制应用计算机管理，使收、支数据汇总科学公正，数据质量得到保证。利用网上信息优势，配套建立相关反馈制度，如日报、周报、月报的反馈和季度、半年、一年的讲评制，为管理者提供正确的信息和决策依据。
5、实行权责发生制科级成本核算，突出了科室在控制成本，提高效率、降低医疗服务费用的独立性、自主性、充分的发挥科室的管理作用，也使作为奖励分配依据之一的成本核算结果和成本责任联系起来，从而使奖励分配更加科学而合理，使全员能够自觉控制可控成本，减少浪费，降低成本，提高服务质量和经济效益。科级成本核算是经济管理的基础，目的在于降低成本，实现医院价值补偿。工作中深刻体会到科级成本核算引入权责发生制，实行有效的管理措施，有利于各科室经济运作效益评价，有利于合理利用和减少卫生资源浪费，有利于经济管理工作前瞻性的预测，对规范医院的经济活动，增强医院保障能力有着重要意义。
参孝书目
《现代管理会计学》李天民著
《管理会计学》乐艳芬著
《非营利医疗机构财务会计》王善臻 编著
《会计控制论》熊筱燕、罗建玉、王殿龙编著
《内部会计控制理论与实践》 于连国、王姣编著