论文部分内容阅读
摘 要：随着企业所处环境的变化，传统的成本费用控制作为成本管理体系的核心内容，逐渐暴露出固有的弊端，使得目前的企业成本费用控制效果不能满足现代企业管理的需要。而企业是以盈利为目的，追求企业价值最大化是企业不竭的动力，节能降耗是企业永恒的主题，为实现节能降耗这一目标就得加强成本费用控制，寻求适全本企业的成本费用控制途经。为此该文试图以税收筹划来减轻企业的外部费用，以质量成本管理和对标管理来控制企业内部成本费用来探讨现卷烟工业企业成本费用控制的方法。
关键词：成本费用控制；降本增效；质量成本；筹划
企业在竞争激烈的市场经济条件下，要想生存发展壮大，除了技术领先、资本雄厚外，管理越发显得尤其重要。而成本费用控制是企业管理中永恒的主题，成本费用控制直接体现降本增效，从而提升企业管理水平，增强企业核心竞争力。笔者提出以纳税筹划为手段、以质量成本控制、对标管理作为成本费用控制一种途径，对卷烟工业企业成本费用控制进行探讨。
一、目前的成本费用管理方面的现状
进行成本费用控制的目的是在生产经营过程中，按既定的目标，对发生成本费用耗费的各项活动进行规划、组织、协调和监督，使成本费用控制在预定的目标范围之内，以最小的消耗来实现最大的经济效益。但目前的成本费用控制方面存在一些问题：
（一）核算范围狭窄
目前，财务核算仅核算产品的制造成本，没有将产品的质量成本纳入核算范围，要说有核算也只核算了检验阶段的成本。如此的核算范围可能弱化"质量是制造出来的"和"质量是设计出来的"质量管理理念。而一个企业质量成本控制不好的话，很有可能增加企业的采购成本、制造成本、资金点用成本、客户服务成本从而间接导致定单的减少，市场份额的下降，所以企业要节能降耗在抓好硬成本的同时要抓好软成本的控制-质量成本。
（二）控制点粗放
目前卷烟生产点的成本费用控制均在年度预算、采购权限的控制下执行，在年度考核时又将预算执行率纳入考核体系，这种模式导致卷烟生产点成本费用的控制只计算量的变化关系而未考虑各项指标间的关联度。虽然卷烟生产点的成本费用控制主要体现在消耗的减少和费用预算的节约上，而材料的消耗与卷制设备、操作人员技能有较大的关联性，故不细化控制点很难找出制约成本费用控制的瓶颈或短板。
（三）分析面局限性
在企业经济活动分析工作中，关于成本费用项目的分析往往比较简单，只是反映企业的实际数与中烟公司审批的预算数的差异（超支或节约），实际消耗与上年同期对比，利用因素分析法来进行，数量、产量、价格三者变化因素的分析，而未形成价值链按成本动因的形式动态分析。显然，这种分析不能真实的反映生产点在节能降耗、厉行节约中所做的工作，对企业的成本费用管理工作意义不大。
二、针对现状提出成本管理控制的方法
（一）加强外部成本费用筹划节约成本支出
企业的成本费用均可分内部成本费用和外部成本，内部成本费用可加强内部管理来控制，而外部费用却只能通过筹划来减轻。2009年税收相关政策的调整，将对整个行业利润呈直线式下降，如消费税政策的调整，以2008年有关数据静态计算，此次消费税政策调整全年增加消费税571亿元，扣除因提高消费税和相应增加的城建税、教育费附加而减少的企业所得税94亿元，企业减少利润477亿元。2009年七月财税[2009]72号文《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。这此政策的出台使企业利润进一步压缩，故企业非常有必要进行税收筹划来减轻税收费用。
1.通过合同签订进行筹划控制企业外部费用。合同签订要注意纳税义务的发生时间，这就和合同约定的付款结算方式，交货时间、方式和票据金额，交付时间等有着密切的联系，甚至可以说是几乎由合同的这些条款决定，因此在合同签约的过程中，对这些条款要给予充分的注意，尽量延迟纳税义务发生时间，特别是对于交易额很大，缴纳或垫付税款比较多的合同。例如，印花税涉税合同，在能够明确计税金额的条件下，不最终确立，这样是可以延迟纳税，也可以减少因实际金额与合同金额不一至而多缴税款。还有付款方式的选择上尽量避免垫付税款和多缴税款的情况，特别要考虑到合履行出现纠纷时税收方面的避税问题，因为税法规定托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天；而汇兑、直接收款的纳税时间是收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。所以在签订合同时，要根据实际情况考虑法律风险的同时权衡利弊会给企业带来很好的避税效果的，在减少额外损失的同时为企业获得财富的增值回报。
2.通过企业日常业务处理达到筹划节省费用。以报损材料为例，每家企业都存在材料报损，如果通过正常的报损程序操作的话可以减少所得税的上缴，但如果我们改变一下正常的处理方式将报损业务做成正常外销业务可能会有另外一种效果。假如将配件报损业务做成外销业务的纳税比较便可知晓结果，假如某生产点因技术淘汰一批零配件（通用件）价格50万元。按目前市价，可以让售价格20万元。以正常业务报损营业外支出38.5万元（50-20-50×0.17），少缴所得税38.5×0.33=12.7万元，进项税转出8.5万元，城建税教育费附加8.5×（5%+3%）=0.68万元，可节税12.7-8.5-0.68=3.52万元；如按外销业务处理的话，节约所得税（50-20）×0.33=9.9万元，可抵扣进项税8.5万元，城建税、教育费附加8.5×（5%+3%）=0.68万元，可节税9.9+8.5+0.68=19.08万元，通过计算对比可以看出有些经济业务是可以通过转变处理方式来实现企业利润最大化的。
(二)加强质量成本管理理降低成本支出
针对目前的成本费用核算内容，追朔各成本产生的动因分析，将质量成本通过作业成本理论来将质量成本纳入到核算范围起到降低成本支出的目的。
作业成本法的精髓是根据成本诱因，将间接费用和直接费用都视为产品消耗作业而付出的代价，在企业发生的间接费用的分配上，根据作业中心对资源的耗费情况来分配到作业中心上，然后再将上述分配到作业中心的成本按照各自的成本动因，根据作业耗用数量分配到各产品成本中。
如质量成本管理中的全员质量管理阶段的成本控制包括产品设计成本、工艺设计成本、流程设计成本，在每一个设计环节中导入质本理念，便可分析出各个产品的的优劣，流程的合理与简化来达到产品设计成本的最少投入产出最大的效果。如在工艺设计中，卷烟制丝线的加大料出口的温度低于制造温度，在如何提升制造温度达到产品质量要求时，按质量成本核算的话我们可以将解决该问题的不同途经的成本分析列示，分析效果，以选最优者来改善该工艺流程，而目前的核算范围财务只核算产生最后发生的改造成本，而无法达到不同工艺改造所产生的费用和改造后产生的效果分析，也就对如何节能降耗节约软成本开支缺乏理论依据。
（三）强化横向对比分析寻找节能空间
金融风暴的影响及蔓延，加大了行业“保增长、上水平”的压力，如何缓解压力，实现企业持续、稳定“做精做优、保持特色、缩小差距、增强实力”的企业目标，需通过加强企业管理，不断创新管理方法，以对标管理为抓手注重细节、注重流程、注重执行、注重监督来达到有效控制成本费用，提高工作效率和企业效益，促进企业又好又快发展。以烟叶消耗对标对象分析管理中存在的差距和薄弱环节。上年7月份同生产能力的兄弟厂家单箱耗烟叶33.01公斤，累计33.62公斤；我厂7月份单箱耗烟叶34.05公斤，累计34.28公斤，从数字对比及结合上年水平分析，在管理中可能成在差距。逐步分析，层层剥离，挖掘出隐藏在指标背后的成本，发现导致单箱耗烟叶上升的原因是丙纤丝束材质在高温情况下的不稳定性造成拉丝现象，另一个原因是产品质量比上年同期略有下降。为提高企业的管理水平应相应调整控制点的考核指标以达到管理目的，故可在制丝车间加设出丝率的控制点，达到提高出丝率和烟丝的填充值达到控制单箱消耗的目的。类似的管理控制点各对标企业可以通过对标管理的结果，分析企业管理的短板来设置控制点来达到降耗增效的目的。
总之，卷烟工业企业要有效地控制成本费用，应找准一种适宜于企业管理需要又符合行业发展要求的成本管理方法,它可以为企业提供相对准确的成本信息，方便其制定科学有效的经营决策，提高企业竞争能力界，实现企业管理上水平的目的。
关键词：成本费用控制；降本增效；质量成本；筹划
企业在竞争激烈的市场经济条件下，要想生存发展壮大，除了技术领先、资本雄厚外，管理越发显得尤其重要。而成本费用控制是企业管理中永恒的主题，成本费用控制直接体现降本增效，从而提升企业管理水平，增强企业核心竞争力。笔者提出以纳税筹划为手段、以质量成本控制、对标管理作为成本费用控制一种途径，对卷烟工业企业成本费用控制进行探讨。
一、目前的成本费用管理方面的现状
进行成本费用控制的目的是在生产经营过程中，按既定的目标，对发生成本费用耗费的各项活动进行规划、组织、协调和监督，使成本费用控制在预定的目标范围之内，以最小的消耗来实现最大的经济效益。但目前的成本费用控制方面存在一些问题：
（一）核算范围狭窄
目前，财务核算仅核算产品的制造成本，没有将产品的质量成本纳入核算范围，要说有核算也只核算了检验阶段的成本。如此的核算范围可能弱化"质量是制造出来的"和"质量是设计出来的"质量管理理念。而一个企业质量成本控制不好的话，很有可能增加企业的采购成本、制造成本、资金点用成本、客户服务成本从而间接导致定单的减少，市场份额的下降，所以企业要节能降耗在抓好硬成本的同时要抓好软成本的控制-质量成本。
（二）控制点粗放
目前卷烟生产点的成本费用控制均在年度预算、采购权限的控制下执行，在年度考核时又将预算执行率纳入考核体系，这种模式导致卷烟生产点成本费用的控制只计算量的变化关系而未考虑各项指标间的关联度。虽然卷烟生产点的成本费用控制主要体现在消耗的减少和费用预算的节约上，而材料的消耗与卷制设备、操作人员技能有较大的关联性，故不细化控制点很难找出制约成本费用控制的瓶颈或短板。
（三）分析面局限性
在企业经济活动分析工作中，关于成本费用项目的分析往往比较简单，只是反映企业的实际数与中烟公司审批的预算数的差异（超支或节约），实际消耗与上年同期对比，利用因素分析法来进行，数量、产量、价格三者变化因素的分析，而未形成价值链按成本动因的形式动态分析。显然，这种分析不能真实的反映生产点在节能降耗、厉行节约中所做的工作，对企业的成本费用管理工作意义不大。
二、针对现状提出成本管理控制的方法
（一）加强外部成本费用筹划节约成本支出
企业的成本费用均可分内部成本费用和外部成本，内部成本费用可加强内部管理来控制，而外部费用却只能通过筹划来减轻。2009年税收相关政策的调整，将对整个行业利润呈直线式下降，如消费税政策的调整，以2008年有关数据静态计算，此次消费税政策调整全年增加消费税571亿元，扣除因提高消费税和相应增加的城建税、教育费附加而减少的企业所得税94亿元，企业减少利润477亿元。2009年七月财税[2009]72号文《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。这此政策的出台使企业利润进一步压缩，故企业非常有必要进行税收筹划来减轻税收费用。
1.通过合同签订进行筹划控制企业外部费用。合同签订要注意纳税义务的发生时间，这就和合同约定的付款结算方式，交货时间、方式和票据金额，交付时间等有着密切的联系，甚至可以说是几乎由合同的这些条款决定，因此在合同签约的过程中，对这些条款要给予充分的注意，尽量延迟纳税义务发生时间，特别是对于交易额很大，缴纳或垫付税款比较多的合同。例如，印花税涉税合同，在能够明确计税金额的条件下，不最终确立，这样是可以延迟纳税，也可以减少因实际金额与合同金额不一至而多缴税款。还有付款方式的选择上尽量避免垫付税款和多缴税款的情况，特别要考虑到合履行出现纠纷时税收方面的避税问题，因为税法规定托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天；而汇兑、直接收款的纳税时间是收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。所以在签订合同时，要根据实际情况考虑法律风险的同时权衡利弊会给企业带来很好的避税效果的，在减少额外损失的同时为企业获得财富的增值回报。
2.通过企业日常业务处理达到筹划节省费用。以报损材料为例，每家企业都存在材料报损，如果通过正常的报损程序操作的话可以减少所得税的上缴，但如果我们改变一下正常的处理方式将报损业务做成正常外销业务可能会有另外一种效果。假如将配件报损业务做成外销业务的纳税比较便可知晓结果，假如某生产点因技术淘汰一批零配件（通用件）价格50万元。按目前市价，可以让售价格20万元。以正常业务报损营业外支出38.5万元（50-20-50×0.17），少缴所得税38.5×0.33=12.7万元，进项税转出8.5万元，城建税教育费附加8.5×（5%+3%）=0.68万元，可节税12.7-8.5-0.68=3.52万元；如按外销业务处理的话，节约所得税（50-20）×0.33=9.9万元，可抵扣进项税8.5万元，城建税、教育费附加8.5×（5%+3%）=0.68万元，可节税9.9+8.5+0.68=19.08万元，通过计算对比可以看出有些经济业务是可以通过转变处理方式来实现企业利润最大化的。
(二)加强质量成本管理理降低成本支出
针对目前的成本费用核算内容，追朔各成本产生的动因分析，将质量成本通过作业成本理论来将质量成本纳入到核算范围起到降低成本支出的目的。
作业成本法的精髓是根据成本诱因，将间接费用和直接费用都视为产品消耗作业而付出的代价，在企业发生的间接费用的分配上，根据作业中心对资源的耗费情况来分配到作业中心上，然后再将上述分配到作业中心的成本按照各自的成本动因，根据作业耗用数量分配到各产品成本中。
如质量成本管理中的全员质量管理阶段的成本控制包括产品设计成本、工艺设计成本、流程设计成本，在每一个设计环节中导入质本理念，便可分析出各个产品的的优劣，流程的合理与简化来达到产品设计成本的最少投入产出最大的效果。如在工艺设计中，卷烟制丝线的加大料出口的温度低于制造温度，在如何提升制造温度达到产品质量要求时，按质量成本核算的话我们可以将解决该问题的不同途经的成本分析列示，分析效果，以选最优者来改善该工艺流程，而目前的核算范围财务只核算产生最后发生的改造成本，而无法达到不同工艺改造所产生的费用和改造后产生的效果分析，也就对如何节能降耗节约软成本开支缺乏理论依据。
（三）强化横向对比分析寻找节能空间
金融风暴的影响及蔓延，加大了行业“保增长、上水平”的压力，如何缓解压力，实现企业持续、稳定“做精做优、保持特色、缩小差距、增强实力”的企业目标，需通过加强企业管理，不断创新管理方法，以对标管理为抓手注重细节、注重流程、注重执行、注重监督来达到有效控制成本费用，提高工作效率和企业效益，促进企业又好又快发展。以烟叶消耗对标对象分析管理中存在的差距和薄弱环节。上年7月份同生产能力的兄弟厂家单箱耗烟叶33.01公斤，累计33.62公斤；我厂7月份单箱耗烟叶34.05公斤，累计34.28公斤，从数字对比及结合上年水平分析，在管理中可能成在差距。逐步分析，层层剥离，挖掘出隐藏在指标背后的成本，发现导致单箱耗烟叶上升的原因是丙纤丝束材质在高温情况下的不稳定性造成拉丝现象，另一个原因是产品质量比上年同期略有下降。为提高企业的管理水平应相应调整控制点的考核指标以达到管理目的，故可在制丝车间加设出丝率的控制点，达到提高出丝率和烟丝的填充值达到控制单箱消耗的目的。类似的管理控制点各对标企业可以通过对标管理的结果，分析企业管理的短板来设置控制点来达到降耗增效的目的。
总之，卷烟工业企业要有效地控制成本费用，应找准一种适宜于企业管理需要又符合行业发展要求的成本管理方法,它可以为企业提供相对准确的成本信息，方便其制定科学有效的经营决策，提高企业竞争能力界，实现企业管理上水平的目的。