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【摘 要】 针对我国企业会计内部控制制度现状及相应对策问题，介绍了企业内部会计控制的基本内容，包括企业对货币资金的控制、企业对实物资产的控制、关于企业对外投资控制和工程项目控制，探讨了我国企业内部会计控制的缺陷问题，主要是内部会计控制的重要性认识问题、内部会计控制的科学和系统性存在问题和内部会计控制的监督问题，提出了做好企业内部控制的基本对策，提高认识完善公司治理结构和企业要强化内部审计的作用。
【关键词】 企業会计 内部控制制度 货币资金 对外投资
引言
企业会计内部控制制度，应当遵循下列原则：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。综合目前企业的管理经验，内部控制制度包括以下几方面的内容：第一，是授权控制。是指企业各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理，可以使事件在发生前就得到控制。可以对自己的业务处理行为负责。第二，是分工控制。分工控制是指对于相关的职务，不能由一个人同时包办兼任。相关人员要互相制约、相互监督。
第三，是业务记录控制。业务记录控制是指在对经济业务进行会计记录时，必须采取一系列措施和方法，以保证会计记录的真实、及时和正确。第四，是财产安全控制制度。是为了确保企业财产物资安全完整，采用的方法和措施。第五，是书面文件控制。是把企业对于经营管理的要求，制成书面文件、规章制度，使各级工作人员，都随时可见。第六，是人员素质控制。要采用一定的方法和手段，保证企业各级人员具有与工作相适应的素质，保证工作的质量。显然，内部控制制度是现代企业发展的根本要求，从内部控制所涉及到的问题来看它与会计工作有着密切的联系，在企业内部控制的最初发展雏形是借助于会计控制来实施内部控制的。因此，企业内部会计控制制度是企业内部控制重要的组成部分。从现代企业的实践看，企业会计内部控制的核心地位始终没有改变，企业内部控制也是围绕着会计内部控制而建立的，因此，明确企业内部会计控制制度作为内部控制体系的重要组成部分，是保证企业会计信息的真实可靠的重要制度。
1. 企业内部会计控制的基本内容
1.1企业对货币资金的控制
企业以货币形态表现的资金是货币资金。是企业资产负债表的一个流动资产项目，它包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的余额。货币资金按其形态和用途，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的流动资金，是企业的重要流通手段，因此是内部控制的审查重点。
企业对货币资金控制，是指对企业货币资金收支和保管业务的授权批准制度，在实施企业货币资金业务的过程中要执行责任负责制，会计人员和主管领导要在责任中相互制约，这样才能够确保货币资金达到安全的保证。企业的货币资金是在流动领域最强的资产，它涉及面广，在企业的经济运行中收付频繁，尤其是随着网络的发展，货币资金支付便捷、方便，只要是一个键盘指令，就可以完成大款的目的，因此，在货币资金的转换过程中，往往成为经济犯罪分子窃取之物。因此，企业货币资金的内部控制制度不仅要做到：保证收入环节的货币资金及时回收，还要保证银行帐号的正确性，保证货币资金的安全性。并要正确地进行记录和要求及时反馈；所有的资金的支出都要按照以预算为原则，超出预算外的资金必须通过领导审核；同时，对企业的库存现金和银行存款等要妥善保管，坚决不允许过量保存现金余额。
1.2企业对实物资产的控制
企业对实物的控制目的，是指保护企业实物资产的安全的控制。一般包括以下几个方面的内容：第一，要建立严格的入库、出库制度，要明确责任人。第一，要建立科学的保管制度。同时在选择库址、库防设施是要注意防水、防盗措施，在安全保卫方面要有相应的制度；对于具有特殊要求的物品要进行科学保管，对保管的物资要分门别类地存放在指定仓库，进行科学地编号，这样就可以便于保管员做到在发料、盘点时快速、准确。第三，要对企业物资实行永续盘存制，利用计算机管理就可以随机在账上反映出结存数额。第四，要建立完善的财产清查制度，一旦发现物资的管理问题，要及时上报，妥善处理清查中发现的问题。第五，要建立健全企业物资的档案保管制度，对于保管物资的支付要记录在案存档备查。
1.3关于企业对外投资 控制
企业对外投资的方向主要是购买股票、债券、向其他单位投入资产等，企业经营者希望通过投资行为获得利益。但是，不是所有的投资行为都能够如愿以偿，必须避免不必要的投资损失，保证企业投资目的顺利实现。企业对外投资管理部门在对外投资项目的经济效益及相关信息的收集、整理、报告。应加强对投资项目价值及增减、收益变动等情况的跟踪管理，企业应该定期与投资业务相关人员组织对外投资进行盘点。企业要加强对长期投资的管理，包括对投资规模及承受能力进行控制，按照有关法规规定执行。
1.4工程项目控制
在工程项目内部控制中要建立规范的工程项目决策程序，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。要明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法，建设单位和施工单位要健全和强化内部组织结构，核心问题是职责分工，处理好经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要有两个以上部门、两名以上工作人员分工负责，相互控制。要保证会计资料真实，完整；要保护企业资产的安全；要确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
2. 我国企业内部会计控制的缺陷问题
2.1内部会计控制的重要性认识问题
我国企业决策层对内部会计控制的重要性认识不足，因此导致企业内部会计控制的基础薄弱，一些企业管理者对建立内部控制制度不够重视，在有些企业的决策层对内部会计控制还存在误解，认为对内部会计控制，是束缚了企业的手脚，不仅仅是影响了企业的办事效率，甚至还有人认为是人为的制造矛盾，这样就使一些企业内部会计控制制度只是一种摆设，基本上不起约束作用。更多的是使内部会计控制有章不循，使内部控制制度流于形式，导致了企业内部控制失控。 2.2内部会计控制的科学和系统性存在问题
企业的内部会计控制不够科学和系统性，主要表现在企业虽然建立了内部会计控制，但总体上缺乏科学性和系统性。第一，是内部会计控制制度在内容上片面、零散，不具有科学性和系统性，个别单位受利益驱动重经营轻管 （下转第107页）
（上接第105页）
理，内部会计控制的组织网络不健全，甚至使既定的内部会计控制失控。第二，是对于内部会计控制常常偏重事后控制，只有当违规违纪行为发生后才设法弥补，导致内部会计控制成本较高，也失去了应有的效力。第三，是企业对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性也导致其管理滞后，随着市场经济的发展，新的经济行为和新的经济业务不断涌现，对企业内部会计控制提出了更高的要求。而企业管理人员和会计人员还不能适应要求，就没有能力制订内部控制制度，使内部会计控制难以健全。
2.3内部会计控制的监督问题
对内部会计控制的监督检查不力，制度的执行必须要有监督。会计控制监督主要包括两个方面：一方面是内部监督，主要是企业的内部审计，多数企业的内部审计工作得不到重视，相当一部分企业还没有建立内部审计机构，各职能部门之间缺乏必要的监督，内部审计机构也未能发挥应有的作用。同时，由于有些企业内部审计人员由会计人员兼任，形成自己监督自己的局面，无法发挥企业内部审计的重要作用。
3. 做好企业内部控制的基本对策
3.1提高认识完善公司治理结构
加快促进内部控制的有效运行，尽快建立完善的公司法人治理结构，促进内部会计控制有效运行。这是针对股东大会、董事会、经理层和审计委员会等不同的权力的控制权，使各权力主体形成相互制衡，防止内部人控制。首先，要完善董事会的功能和设置，减少内部人控制和大股东控制。董事长与总经理要分设，以增强其独立性。其次，监事会成员应具备行使职责所必备的专业知识，并保证实质上的独立性。要建立审计委员会，负责对公司活动进行监督，并拥有聘用注册会计师的决定权等。第三，要建立股东对经营管理者的强力约束。严格评估经营管理者的经营业绩，并决定对经理的解聘撤换。
3.2企业要强化内部审计的作用
企业内部审计具有监督经常性与过程控制性的特点，强调对经济活动的事前监督与过程控制。有效将某些差错舞弊等违规行为消灭在萌芽状态。通过强化内部监控、加强内部审计制度建设、充分发挥内部审计监督作用，来保证内部控制的有效设计和运行。一是要求企业结合自己的实际情况，制定出包括监督原则、监督内容、监督方式、监督责任与监督奖惩等内容的内部监督办法，使企业内部监督规范化、系统化、制度化；二是狠抓落实，严格照章办事，使企业内部控制与内部监督达到事事有人负责的要求；三是拓宽内部审计监控范围，加强内部审计职能，尽量覆盖所有的经营活动领域，除着眼企业经营管理活动的合法性、合规性、真实性以外，还应兼顾效益性；在对重要的业务与岗位进行经常性的监督检查的同时，加强对企业重点、难点、热点问题的专项检查与审计。
结语
从目前企业内部控制体系的发展趋势，会计内部控制的目标可以分为两个层次，其一是可靠性，就是促进提高会计信息报告的质量，为财产安全完整提供制度保障；其二是效益性，就是致力于追求企业经济效益，提高企业管理水平。这样，就使企业的发展预算应运而生，使我国企业会计内部控制制度得到成熟 。
参考文献：
[1] 房青.关于完善我国企业会计内部控制制度若干探讨[J].经济研究导刊. 2008-09-15.
[2] 陆建欣.浅谈完善我国企业会计内部控制制度的建议[J].China＼'s Foreign Trade2011-
09-23.
[3] 孫宁波，聂雅慧.关于完善我国企业会计内部控制制度若干探讨[J].财经界（学术版）2010-06-15.
（作者单位：中国铁通集团有限公司辽宁分公司财务部）
【关键词】 企業会计 内部控制制度 货币资金 对外投资
引言
企业会计内部控制制度，应当遵循下列原则：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。综合目前企业的管理经验，内部控制制度包括以下几方面的内容：第一，是授权控制。是指企业各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理，可以使事件在发生前就得到控制。可以对自己的业务处理行为负责。第二，是分工控制。分工控制是指对于相关的职务，不能由一个人同时包办兼任。相关人员要互相制约、相互监督。
第三，是业务记录控制。业务记录控制是指在对经济业务进行会计记录时，必须采取一系列措施和方法，以保证会计记录的真实、及时和正确。第四，是财产安全控制制度。是为了确保企业财产物资安全完整，采用的方法和措施。第五，是书面文件控制。是把企业对于经营管理的要求，制成书面文件、规章制度，使各级工作人员，都随时可见。第六，是人员素质控制。要采用一定的方法和手段，保证企业各级人员具有与工作相适应的素质，保证工作的质量。显然，内部控制制度是现代企业发展的根本要求，从内部控制所涉及到的问题来看它与会计工作有着密切的联系，在企业内部控制的最初发展雏形是借助于会计控制来实施内部控制的。因此，企业内部会计控制制度是企业内部控制重要的组成部分。从现代企业的实践看，企业会计内部控制的核心地位始终没有改变，企业内部控制也是围绕着会计内部控制而建立的，因此，明确企业内部会计控制制度作为内部控制体系的重要组成部分，是保证企业会计信息的真实可靠的重要制度。
1. 企业内部会计控制的基本内容
1.1企业对货币资金的控制
企业以货币形态表现的资金是货币资金。是企业资产负债表的一个流动资产项目，它包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的余额。货币资金按其形态和用途，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的流动资金，是企业的重要流通手段，因此是内部控制的审查重点。
企业对货币资金控制，是指对企业货币资金收支和保管业务的授权批准制度，在实施企业货币资金业务的过程中要执行责任负责制，会计人员和主管领导要在责任中相互制约，这样才能够确保货币资金达到安全的保证。企业的货币资金是在流动领域最强的资产，它涉及面广，在企业的经济运行中收付频繁，尤其是随着网络的发展，货币资金支付便捷、方便，只要是一个键盘指令，就可以完成大款的目的，因此，在货币资金的转换过程中，往往成为经济犯罪分子窃取之物。因此，企业货币资金的内部控制制度不仅要做到：保证收入环节的货币资金及时回收，还要保证银行帐号的正确性，保证货币资金的安全性。并要正确地进行记录和要求及时反馈；所有的资金的支出都要按照以预算为原则，超出预算外的资金必须通过领导审核；同时，对企业的库存现金和银行存款等要妥善保管，坚决不允许过量保存现金余额。
1.2企业对实物资产的控制
企业对实物的控制目的，是指保护企业实物资产的安全的控制。一般包括以下几个方面的内容：第一，要建立严格的入库、出库制度，要明确责任人。第一，要建立科学的保管制度。同时在选择库址、库防设施是要注意防水、防盗措施，在安全保卫方面要有相应的制度；对于具有特殊要求的物品要进行科学保管，对保管的物资要分门别类地存放在指定仓库，进行科学地编号，这样就可以便于保管员做到在发料、盘点时快速、准确。第三，要对企业物资实行永续盘存制，利用计算机管理就可以随机在账上反映出结存数额。第四，要建立完善的财产清查制度，一旦发现物资的管理问题，要及时上报，妥善处理清查中发现的问题。第五，要建立健全企业物资的档案保管制度，对于保管物资的支付要记录在案存档备查。
1.3关于企业对外投资 控制
企业对外投资的方向主要是购买股票、债券、向其他单位投入资产等，企业经营者希望通过投资行为获得利益。但是，不是所有的投资行为都能够如愿以偿，必须避免不必要的投资损失，保证企业投资目的顺利实现。企业对外投资管理部门在对外投资项目的经济效益及相关信息的收集、整理、报告。应加强对投资项目价值及增减、收益变动等情况的跟踪管理，企业应该定期与投资业务相关人员组织对外投资进行盘点。企业要加强对长期投资的管理，包括对投资规模及承受能力进行控制，按照有关法规规定执行。
1.4工程项目控制
在工程项目内部控制中要建立规范的工程项目决策程序，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。要明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法，建设单位和施工单位要健全和强化内部组织结构，核心问题是职责分工，处理好经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要有两个以上部门、两名以上工作人员分工负责，相互控制。要保证会计资料真实，完整；要保护企业资产的安全；要确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
2. 我国企业内部会计控制的缺陷问题
2.1内部会计控制的重要性认识问题
我国企业决策层对内部会计控制的重要性认识不足，因此导致企业内部会计控制的基础薄弱，一些企业管理者对建立内部控制制度不够重视，在有些企业的决策层对内部会计控制还存在误解，认为对内部会计控制，是束缚了企业的手脚，不仅仅是影响了企业的办事效率，甚至还有人认为是人为的制造矛盾，这样就使一些企业内部会计控制制度只是一种摆设，基本上不起约束作用。更多的是使内部会计控制有章不循，使内部控制制度流于形式，导致了企业内部控制失控。 2.2内部会计控制的科学和系统性存在问题
企业的内部会计控制不够科学和系统性，主要表现在企业虽然建立了内部会计控制，但总体上缺乏科学性和系统性。第一，是内部会计控制制度在内容上片面、零散，不具有科学性和系统性，个别单位受利益驱动重经营轻管 （下转第107页）
（上接第105页）
理，内部会计控制的组织网络不健全，甚至使既定的内部会计控制失控。第二，是对于内部会计控制常常偏重事后控制，只有当违规违纪行为发生后才设法弥补，导致内部会计控制成本较高，也失去了应有的效力。第三，是企业对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性也导致其管理滞后，随着市场经济的发展，新的经济行为和新的经济业务不断涌现，对企业内部会计控制提出了更高的要求。而企业管理人员和会计人员还不能适应要求，就没有能力制订内部控制制度，使内部会计控制难以健全。
2.3内部会计控制的监督问题
对内部会计控制的监督检查不力，制度的执行必须要有监督。会计控制监督主要包括两个方面：一方面是内部监督，主要是企业的内部审计，多数企业的内部审计工作得不到重视，相当一部分企业还没有建立内部审计机构，各职能部门之间缺乏必要的监督，内部审计机构也未能发挥应有的作用。同时，由于有些企业内部审计人员由会计人员兼任，形成自己监督自己的局面，无法发挥企业内部审计的重要作用。
3. 做好企业内部控制的基本对策
3.1提高认识完善公司治理结构
加快促进内部控制的有效运行，尽快建立完善的公司法人治理结构，促进内部会计控制有效运行。这是针对股东大会、董事会、经理层和审计委员会等不同的权力的控制权，使各权力主体形成相互制衡，防止内部人控制。首先，要完善董事会的功能和设置，减少内部人控制和大股东控制。董事长与总经理要分设，以增强其独立性。其次，监事会成员应具备行使职责所必备的专业知识，并保证实质上的独立性。要建立审计委员会，负责对公司活动进行监督，并拥有聘用注册会计师的决定权等。第三，要建立股东对经营管理者的强力约束。严格评估经营管理者的经营业绩，并决定对经理的解聘撤换。
3.2企业要强化内部审计的作用
企业内部审计具有监督经常性与过程控制性的特点，强调对经济活动的事前监督与过程控制。有效将某些差错舞弊等违规行为消灭在萌芽状态。通过强化内部监控、加强内部审计制度建设、充分发挥内部审计监督作用，来保证内部控制的有效设计和运行。一是要求企业结合自己的实际情况，制定出包括监督原则、监督内容、监督方式、监督责任与监督奖惩等内容的内部监督办法，使企业内部监督规范化、系统化、制度化；二是狠抓落实，严格照章办事，使企业内部控制与内部监督达到事事有人负责的要求；三是拓宽内部审计监控范围，加强内部审计职能，尽量覆盖所有的经营活动领域，除着眼企业经营管理活动的合法性、合规性、真实性以外，还应兼顾效益性；在对重要的业务与岗位进行经常性的监督检查的同时，加强对企业重点、难点、热点问题的专项检查与审计。
结语
从目前企业内部控制体系的发展趋势，会计内部控制的目标可以分为两个层次，其一是可靠性，就是促进提高会计信息报告的质量，为财产安全完整提供制度保障；其二是效益性，就是致力于追求企业经济效益，提高企业管理水平。这样，就使企业的发展预算应运而生，使我国企业会计内部控制制度得到成熟 。
参考文献：
[1] 房青.关于完善我国企业会计内部控制制度若干探讨[J].经济研究导刊. 2008-09-15.
[2] 陆建欣.浅谈完善我国企业会计内部控制制度的建议[J].China＼'s Foreign Trade2011-
09-23.
[3] 孫宁波，聂雅慧.关于完善我国企业会计内部控制制度若干探讨[J].财经界（学术版）2010-06-15.
（作者单位：中国铁通集团有限公司辽宁分公司财务部）