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如何进一步提高维修改造工程项目的审计质量，使有限的经费效益最大化，是高校内部审计人员面临的现实考验。跟踪审计方式的出现，为提高零星维修工程审计质量，提高学校经费的使用效益、维护学校经济利益提供了可能，并发挥着举足轻重的作用。
一、高校零星维修工程与跟踪审计的涵义
1.零星维修工程，是指在已竣工交付使用的建筑物、构筑物上进行更新改造、维修、更换、装饰、装修、加固等施工作业，目的是为了恢复、改善使用功能，延长建筑物、构筑物使用年限的工程。
2.跟踪审计，是指审计组织和审计人员依据法律法规和规章制度等，跟随审计事项实施过程而持续进行监督的一种审计方式。它不仅发挥了审计监督职能，还体现了审计咨询、鉴证职能，扩充了审计的功能，寓监督于审计服务之中，能有效地、主动地控制工程造价，提前化解投资风险和工程风险。
二、实施全过程跟踪审计是提高零星维修工程审计质量的有效途径
1.高校开展零星维修工程全过程跟踪审计，内部审计人员可以对维修工程项目进行事前、事中和事后的全过程监督，实施包括从项目前期决策、立项规划、招议标、合同签订、项目施工、工程变更、材料认质认价、验收、工程结算等全过程的跟踪审计活动，从而对修缮项目有總体的认知。
2.高校开展零星维修工程全过程跟踪审计，有利于内部审计人员及时掌握工程施工的进展情况及工程款预付情况。
零星维修工程施工过程中随意性较大，特别是在对实验室改造时，都由实验室负责人说了算，觉得做得不称意，改掉重来，增加了随意度。实行全过程跟踪审计，有利于内部审计人员及时了解该项目的相关情况，对各工程项目的隐蔽工程能及时进行验收，对工程变更需签证的部分能及时进行签证，对工程使用的材料能及时认质认价等等，使工程项目了然于胸，并可有效防止国有资产的流失和质量等问题，对工程项目管理等多方面发挥制约、促进作用。
3.高校开展零星维修工程全过程跟踪审计，有利于内部审计人员及时了解施工队伍素质情况。从事学校零星修缮工程项目业务的往往是一些私人小个体，挂靠相关单位以获取相应的投标资质，实际从事施工人员，往往是一些三无人员，其管理、施工质量可想而知，通过现场查看，有利于了解施工队伍状况，为工程结算以及后续工程提供参考。
4.高校开展零星维修工程全过程跟踪审计，有利于内部审计人员及时发现现场管理存在的问题，从而可以督促管理部门提高管理水平。高校后勤管理人员素质良莠不齐，权限大小不一，有的现场管理人员甚至能决定施工材料的好坏、签证工程量的多少等等，通过跟踪审计，及时了解现场工作情况，对于发现的问题及时与管理部门沟通，可有效降低工程结算审计风险，提高效率。
5.高校开展零星维修工程全过程跟踪审计，有利于内部审计人员自身素质的提高。高校内部审计人员知识结构相对单一，对市场新工艺、新材料的掌握相对滞后，全工程参与工程项目，有利于内部审计人员及时掌握新知识、新动向，化被动为主动。
6.高校开展零星维修工程全过程跟踪审计，有利于在工程结算时提高工作效率并更好的维护学校的经济利益。由于参与了工程项目实施的全过程，内部审计人员在对工程进行结算审计时，就会做到有的放矢，了解重点审查的地方，从而提高工作效率，更好的维护学校的经济利益。
三、加强高校零星维修工程跟踪审计质量控制的措施
高校零星维修工程，一般具有时间紧、任务重等特点，往往没有施工图，而以使用部门和管理部门现场管理人员现场指挥为主，随意性较大，所以，对零星维修工程实施全过程跟踪审计，笔者认为现场勘查是最为直接有效的方法，同时辅助以重点抽查等方法，严格控制施工造价。
1.事前阶段。
事前阶段主要指项目立项到合同签订阶段，包括立项、施工图设计（现场勘查）、项目招标、确定施工单位、签订合同等环节。
（1）立项。立项结算审计参与主要是为了控制以下关键点：工程维修是否进行可行性论证，是否实施合规程序并经学校批准，经费来源与金额是否落实等等。
（2）现场勘查（施工图设计）。施工图纸的设计往往决定了工程造价的70%左右，是控制工程造价的关键点，而高校进行零星维修工程，往往没有施工图，而以现场要求为主，所以事前现场勘查尤为重要。审计部门及时参与维修项目的事前现场勘察，能够对工程项目的概况了然于胸，掌握该工程的关键控制点和重点、难点，特别是对拆除项目、将发生的隐蔽工程等等，能做到心中有数。
（3）招标。招标过程是学校干部廉政建设的“事故多发区”，是否公开、公正、公平，决定着该项工程的施工质量与造价的走向，审计必须把好关。
（4）签订施工合同。工程施工合同是明确甲乙双方权利义务的协议，也是工程质量控制、进度控制、投资控制的主要依据。审计人员在审签工程施工合同时不能走过场，敷衍了事，而要对合同各项条款特别是对承包范围、价款结算与调整办法、风险承担划分等与工程造价直接相关的条款是否全面、清晰、准确做出正确的职业判断，更要逐句推敲，慎之又慎。
2.事中阶段。
事中阶段是指工程施工阶段，是控制工程施工质量、核定工程造价的核心阶段。期间主要要抓好拆除、隐蔽工程的工程量计量，材料价格，工程变更，签证等关键点。
（1）拆除工程、隐蔽工程。由于大部分零星维修工程没有施工图纸，施工人员不会按图施工，如果不及时深入现场，对拆除、隐蔽工程的工程两进行现场测量和记录，审计时就无据可查，因此，审计人员应会同管理部门、施工单位及时对拆除、隐蔽工程进行施工检查、测量和记录并签字确认，以便结算审计时有据可依，实事求是。
（2）工程物资价格。市场材料五花八门，价格更是千变万化，对其实际的使用价值和价格，内部审计人员往往很难在第一时间掌握，而施工单位往往会偷工减料、已旧替新或以次充好，所以核定材料价格，仅仅依靠政府发布的市场信息是不够的。实践证明，政府发布的市场指导价与真实价格有一定差距，完全按照指导价进行工程结算，将会导致国有资产流失，所以到市场做好材料品种、规格、价格等方面的调研工作是跟踪审计的一项重要内容。 （3）工程的变更、签证。工程的变更、签证关系到合同双方的直接经济利益，往往是导致工程造价超预算的主要原因，也是施工单位低价中标后获得经济补偿的一个重要手段，因此在施工过程中要严格控制工程的变更、签证，严防施工单位变相获取其他非常规利润。
3.事后阶段。
事后阶段是指工程竣工结算阶段。做好事前、事中的跟踪审计工作对工程竣工结算打下了坚实的基础。
（1）竣工验收。竣工验收是对一项维修工程最后的全面检验，我们应关注竣工项目是否符合使用部门的要求，验收的资料和手续是否齐全，未通过验收需要整改的部分，整改方案是否可行，措施是否落实到位等等。
（2）工程結算审计。审计人员要严把工程量计算关、材料价格关、工程取费关等等。
①对于无定额套用的修缮工程项目，应尽量与施工单位签定包干价或固定单价合同。
②对于可套用定额的修缮工程项目，涉及定额价格构成的相关要素一定要记录清楚，并尽量附有计算简图和必要的文字说明。
③对于拆除、隐蔽工程的工程量签证，应着重审查记录的真实性与完整性。记录上除了有相关人员签字认可外，还须加盖公章并注明记录日期，防止事后补办或虚报记录的发生。
④对材料价差，要确保材料价格信息源的准确可靠，适时进行市场调查。
⑤对工程竣工验收，应有完善的手续和详细的记录。
⑥防止各种计算误差，对结算书中的每一项进行认真核算，做到纵横平衡一致。
四、零星维修工程实施全过程跟踪审计的现实困境
1.制度缺失。虽然经过多年的探索和发展，高校内部审计人员对零星维修工程跟踪审计形成了一些跟踪审计的实践操作思路，但未上升到法律或制度层面，具体操作层面也缺乏统一的规范和标准，因而导致审计依据不足，缺乏衡量标准，审计质量难以保证。跟踪审计有待于进一步规范化、制度化、科学化。
2.权限未定、职责不明。由于跟踪审计尚未形成相应的法律法规和相应的操作规范，参与零星维修工程项目各方的责、权、利关系并不十分明晰，会造成管理方不到位或审计越位或互相推诿的情况，因此要明确界定管理各方职责，各司其职，才能使跟踪审计有序进行。
3.跟踪审计环境仍需进一步优化。对零星维修工程实施跟踪审计，在一定程度上也就是对管理部门的不信任，容易招致管理部门的抵制，如果没有管理部门的配合和理解，跟踪审计将不能顺利进行，也不会达到预期效果。
4.高校内部跟踪审计力量不足，人才缺乏。跟踪审计业务量大、专业性强、时间紧、要求高，跟踪审计人员不但要有精湛的专业胜任能力，还需要有较好的沟通协调能力，但就目前高校内部审计人员的组成情况来看，还明显达不到跟踪审计所需的要求，高校内部审计力量亟需进一步优化。
高校零星维修工程跟踪审计弥补了传统的工程结算审计方式的固有缺陷，注重从源头上及时发现和制止违法违规问题，充分发挥了审计的预防和保障作用，使审计效益前移。虽然目前仍面临着诸多的局限和难题，但其对于维护学校经济利益的作用日益凸显，开展跟踪审计是实践发展的必然选择，我相信，集全体高校内部审计人员的智慧，将会使跟踪审计的理论和实践得到更好的发展和推广。（作者单位：南通大学）
一、高校零星维修工程与跟踪审计的涵义
1.零星维修工程，是指在已竣工交付使用的建筑物、构筑物上进行更新改造、维修、更换、装饰、装修、加固等施工作业，目的是为了恢复、改善使用功能，延长建筑物、构筑物使用年限的工程。
2.跟踪审计，是指审计组织和审计人员依据法律法规和规章制度等，跟随审计事项实施过程而持续进行监督的一种审计方式。它不仅发挥了审计监督职能，还体现了审计咨询、鉴证职能，扩充了审计的功能，寓监督于审计服务之中，能有效地、主动地控制工程造价，提前化解投资风险和工程风险。
二、实施全过程跟踪审计是提高零星维修工程审计质量的有效途径
1.高校开展零星维修工程全过程跟踪审计，内部审计人员可以对维修工程项目进行事前、事中和事后的全过程监督，实施包括从项目前期决策、立项规划、招议标、合同签订、项目施工、工程变更、材料认质认价、验收、工程结算等全过程的跟踪审计活动，从而对修缮项目有總体的认知。
2.高校开展零星维修工程全过程跟踪审计，有利于内部审计人员及时掌握工程施工的进展情况及工程款预付情况。
零星维修工程施工过程中随意性较大，特别是在对实验室改造时，都由实验室负责人说了算，觉得做得不称意，改掉重来，增加了随意度。实行全过程跟踪审计，有利于内部审计人员及时了解该项目的相关情况，对各工程项目的隐蔽工程能及时进行验收，对工程变更需签证的部分能及时进行签证，对工程使用的材料能及时认质认价等等，使工程项目了然于胸，并可有效防止国有资产的流失和质量等问题，对工程项目管理等多方面发挥制约、促进作用。
3.高校开展零星维修工程全过程跟踪审计，有利于内部审计人员及时了解施工队伍素质情况。从事学校零星修缮工程项目业务的往往是一些私人小个体，挂靠相关单位以获取相应的投标资质，实际从事施工人员，往往是一些三无人员，其管理、施工质量可想而知，通过现场查看，有利于了解施工队伍状况，为工程结算以及后续工程提供参考。
4.高校开展零星维修工程全过程跟踪审计，有利于内部审计人员及时发现现场管理存在的问题，从而可以督促管理部门提高管理水平。高校后勤管理人员素质良莠不齐，权限大小不一，有的现场管理人员甚至能决定施工材料的好坏、签证工程量的多少等等，通过跟踪审计，及时了解现场工作情况，对于发现的问题及时与管理部门沟通，可有效降低工程结算审计风险，提高效率。
5.高校开展零星维修工程全过程跟踪审计，有利于内部审计人员自身素质的提高。高校内部审计人员知识结构相对单一，对市场新工艺、新材料的掌握相对滞后，全工程参与工程项目，有利于内部审计人员及时掌握新知识、新动向，化被动为主动。
6.高校开展零星维修工程全过程跟踪审计，有利于在工程结算时提高工作效率并更好的维护学校的经济利益。由于参与了工程项目实施的全过程，内部审计人员在对工程进行结算审计时，就会做到有的放矢，了解重点审查的地方，从而提高工作效率，更好的维护学校的经济利益。
三、加强高校零星维修工程跟踪审计质量控制的措施
高校零星维修工程，一般具有时间紧、任务重等特点，往往没有施工图，而以使用部门和管理部门现场管理人员现场指挥为主，随意性较大，所以，对零星维修工程实施全过程跟踪审计，笔者认为现场勘查是最为直接有效的方法，同时辅助以重点抽查等方法，严格控制施工造价。
1.事前阶段。
事前阶段主要指项目立项到合同签订阶段，包括立项、施工图设计（现场勘查）、项目招标、确定施工单位、签订合同等环节。
（1）立项。立项结算审计参与主要是为了控制以下关键点：工程维修是否进行可行性论证，是否实施合规程序并经学校批准，经费来源与金额是否落实等等。
（2）现场勘查（施工图设计）。施工图纸的设计往往决定了工程造价的70%左右，是控制工程造价的关键点，而高校进行零星维修工程，往往没有施工图，而以现场要求为主，所以事前现场勘查尤为重要。审计部门及时参与维修项目的事前现场勘察，能够对工程项目的概况了然于胸，掌握该工程的关键控制点和重点、难点，特别是对拆除项目、将发生的隐蔽工程等等，能做到心中有数。
（3）招标。招标过程是学校干部廉政建设的“事故多发区”，是否公开、公正、公平，决定着该项工程的施工质量与造价的走向，审计必须把好关。
（4）签订施工合同。工程施工合同是明确甲乙双方权利义务的协议，也是工程质量控制、进度控制、投资控制的主要依据。审计人员在审签工程施工合同时不能走过场，敷衍了事，而要对合同各项条款特别是对承包范围、价款结算与调整办法、风险承担划分等与工程造价直接相关的条款是否全面、清晰、准确做出正确的职业判断，更要逐句推敲，慎之又慎。
2.事中阶段。
事中阶段是指工程施工阶段，是控制工程施工质量、核定工程造价的核心阶段。期间主要要抓好拆除、隐蔽工程的工程量计量，材料价格，工程变更，签证等关键点。
（1）拆除工程、隐蔽工程。由于大部分零星维修工程没有施工图纸，施工人员不会按图施工，如果不及时深入现场，对拆除、隐蔽工程的工程两进行现场测量和记录，审计时就无据可查，因此，审计人员应会同管理部门、施工单位及时对拆除、隐蔽工程进行施工检查、测量和记录并签字确认，以便结算审计时有据可依，实事求是。
（2）工程物资价格。市场材料五花八门，价格更是千变万化，对其实际的使用价值和价格，内部审计人员往往很难在第一时间掌握，而施工单位往往会偷工减料、已旧替新或以次充好，所以核定材料价格，仅仅依靠政府发布的市场信息是不够的。实践证明，政府发布的市场指导价与真实价格有一定差距，完全按照指导价进行工程结算，将会导致国有资产流失，所以到市场做好材料品种、规格、价格等方面的调研工作是跟踪审计的一项重要内容。 （3）工程的变更、签证。工程的变更、签证关系到合同双方的直接经济利益，往往是导致工程造价超预算的主要原因，也是施工单位低价中标后获得经济补偿的一个重要手段，因此在施工过程中要严格控制工程的变更、签证，严防施工单位变相获取其他非常规利润。
3.事后阶段。
事后阶段是指工程竣工结算阶段。做好事前、事中的跟踪审计工作对工程竣工结算打下了坚实的基础。
（1）竣工验收。竣工验收是对一项维修工程最后的全面检验，我们应关注竣工项目是否符合使用部门的要求，验收的资料和手续是否齐全，未通过验收需要整改的部分，整改方案是否可行，措施是否落实到位等等。
（2）工程結算审计。审计人员要严把工程量计算关、材料价格关、工程取费关等等。
①对于无定额套用的修缮工程项目，应尽量与施工单位签定包干价或固定单价合同。
②对于可套用定额的修缮工程项目，涉及定额价格构成的相关要素一定要记录清楚，并尽量附有计算简图和必要的文字说明。
③对于拆除、隐蔽工程的工程量签证，应着重审查记录的真实性与完整性。记录上除了有相关人员签字认可外，还须加盖公章并注明记录日期，防止事后补办或虚报记录的发生。
④对材料价差，要确保材料价格信息源的准确可靠，适时进行市场调查。
⑤对工程竣工验收，应有完善的手续和详细的记录。
⑥防止各种计算误差，对结算书中的每一项进行认真核算，做到纵横平衡一致。
四、零星维修工程实施全过程跟踪审计的现实困境
1.制度缺失。虽然经过多年的探索和发展，高校内部审计人员对零星维修工程跟踪审计形成了一些跟踪审计的实践操作思路，但未上升到法律或制度层面，具体操作层面也缺乏统一的规范和标准，因而导致审计依据不足，缺乏衡量标准，审计质量难以保证。跟踪审计有待于进一步规范化、制度化、科学化。
2.权限未定、职责不明。由于跟踪审计尚未形成相应的法律法规和相应的操作规范，参与零星维修工程项目各方的责、权、利关系并不十分明晰，会造成管理方不到位或审计越位或互相推诿的情况，因此要明确界定管理各方职责，各司其职，才能使跟踪审计有序进行。
3.跟踪审计环境仍需进一步优化。对零星维修工程实施跟踪审计，在一定程度上也就是对管理部门的不信任，容易招致管理部门的抵制，如果没有管理部门的配合和理解，跟踪审计将不能顺利进行，也不会达到预期效果。
4.高校内部跟踪审计力量不足，人才缺乏。跟踪审计业务量大、专业性强、时间紧、要求高，跟踪审计人员不但要有精湛的专业胜任能力，还需要有较好的沟通协调能力，但就目前高校内部审计人员的组成情况来看，还明显达不到跟踪审计所需的要求，高校内部审计力量亟需进一步优化。
高校零星维修工程跟踪审计弥补了传统的工程结算审计方式的固有缺陷，注重从源头上及时发现和制止违法违规问题，充分发挥了审计的预防和保障作用，使审计效益前移。虽然目前仍面临着诸多的局限和难题，但其对于维护学校经济利益的作用日益凸显，开展跟踪审计是实践发展的必然选择，我相信，集全体高校内部审计人员的智慧，将会使跟踪审计的理论和实践得到更好的发展和推广。（作者单位：南通大学）