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摘 要：本文就目前医院内部控制存在的薄弱环节与会计界精英和医院管理者进行探讨，以使现代医院逐步适应人们生活水平不断提高而对医疗市场的高要求，加强和完善内控制度建设，努力降低医疗成本，使医院走向法治化、规范化、制度化，提高医院整体管理水平。
关键词：会计行为；贯彻执行；财务管理
中图分类号：F230 文献标识码：A
一、我国医院内控制度的现状
（一）管理者意识薄弱，制度不健全
我国医院内部控制起步较晚，管理层内部控制意识薄弱，其认识落后于现实的需要，对内部控制的重要性认识不足，缺乏系统的管理知识，认为内部控制只是形式上的东西，因而大多医院来制订完善的、成文的内部控制制度；虽然有些医院已经制订出相应的内控制度，但内部控制制度缺乏针对性、合理性、科学性，在执行过程中也没有与之配套的方法和措施，执行过程中不检查、实际执行效果也不考核，奖惩制度不到位，使内部控制制度流于形式。
（二）会计信息失真
医院由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。有些单位为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造和变造虚假的会计凭证、篡改会计数据；设置账外账、乱挤乱摊成本；资料不清、债务不实；会计凭证缺乏合理有效的原始凭证支持；少列收入或截留各种现金收入、公款私用、私设小金库等贪污挪用舞弊行为。
（三）会计人员地位低、素质差
我国会计人员的社会地位还未真正提高，作用仍未有效发挥，许多医院任用会计人员存在偏见，认为会计是一门非技术职业，别的事情做不来的人干会计还可以。这样一来，会计部门人员素质低、技术层次不高，也正因此，导致一些医院会计基础工作薄弱，会计行为失范，如乱用会计科目，随意改变账户对应关系。为了迎合领导，虚增支出，对医院的医疗收入、药品采购等环节袖手旁观，支歪招、出鬼点、帮助造假，会计的监督管理职能完全丧失。
（四）监督职能机构乏力
目前，我国审计监督体系包括行政主管部门、医院内部和社会审计三个层次，主管部门由于编制人员及职能的转变，监督有所弱化；医院的内部监督和评价机制不健全，缺乏统一的标准和体系，致使检查监督和评价都流于形式，效果不理想。如制衡机制不健全，缺乏对决策层的约束监督；我国的社会审计监督机构形成时间短，发展速度慢，规模小，不被各单位认可。
二、改善我国医院内控制度的主要措施
（一）预算控制
医疗机构的预算控制，要按照《内控规定》的要求，运用不相容职务相互分离、建立健全岗位责任制、授权批准、审计监督、内部报告等控制方法对预算编制、审批、执行、调整、分析、考核和评价等方法进行控制。单位领导要改变家长制管理模式，重视单位内控制度的建立。（1）年初，编制预算的内容要符合医院的长远规划，与医院的短期业务活动目标一致，各项收入应全部纳入单位预算，统一核算，统一管理；（2）年中，遇到因客观原因需要调整的，应经过授权批准才可进行调整；（3）年终，应对预算执行情况进行分析、考核，分析产生差异的原因及预算执行偏离的问题所在并采取改进措施。统一核算，统一管理；（4）明确规定预算资金限额审批，限额以上资金要实行集体审批，无预算的支出不予批准；（5）购买大型设备要依法参加竞标，实地考察后，签订合同购置。
（二）会计人员的控制
提高人员素质，进行岗位轮换，应加强对会计人员的继续教育，重视业务技能的培训，以提高其工作能力、避免技术差错引起的会计信息失真，同时要对会计人员进行职业道德培训和反腐倡廉等方面的教育；在选聘会计人员时，要本着任人唯贤的原则，制定严密的考核聘用机制，竞争上岗，提高会计人员的地位，吸引德才兼备会计人才。
（三）资产控制
资产控制一般包括以下几方面：（1）发生经济业务要及时记账，特别是现金、银行存款等业务，做到日清月结，防止现金被挪用，同时加强银行存款的定期对账工作，确保账实相符。（2）对低值易耗品的管理必须实行永续盘存制的方法，随时反映材料收发存的情况。（3）对大型医疗设备的管理要科学编号，指定专人，定期盘查。（4）建立完善的财产清查制度，清查中发现的问题，不论是盘盈还是盘亏，都要查明原因，并追究责任。对数额较大的还应上报主管部门和财政部门审批，确保国有资产的安全、完整。（5）做好会计档案资料管理工作。大多数医院都实行了计算机记账，从网上银行办理业务，这就要求会计人员明确岗位职责，做好保密工作，防止网上诈骗。
（四）充分发挥审计监督的作用
政府部门是内部控制工作的主管部门，应加强对行政事业单位内部控制制度建设的组织和指导，将医院的内控制度建设作为会计管理工作的重要内容，促进医院内控制度的完善。坚持检查与监督，加大执法力度，增强威慑力；医院审计部门是内部控制实施的重要监督机构，应定期不定期对本单位的内控制度及其执行情况进行专门审计。有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对医院违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。
关键词：会计行为；贯彻执行；财务管理
中图分类号：F230 文献标识码：A
一、我国医院内控制度的现状
（一）管理者意识薄弱，制度不健全
我国医院内部控制起步较晚，管理层内部控制意识薄弱，其认识落后于现实的需要，对内部控制的重要性认识不足，缺乏系统的管理知识，认为内部控制只是形式上的东西，因而大多医院来制订完善的、成文的内部控制制度；虽然有些医院已经制订出相应的内控制度，但内部控制制度缺乏针对性、合理性、科学性，在执行过程中也没有与之配套的方法和措施，执行过程中不检查、实际执行效果也不考核，奖惩制度不到位，使内部控制制度流于形式。
（二）会计信息失真
医院由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。有些单位为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造和变造虚假的会计凭证、篡改会计数据；设置账外账、乱挤乱摊成本；资料不清、债务不实；会计凭证缺乏合理有效的原始凭证支持；少列收入或截留各种现金收入、公款私用、私设小金库等贪污挪用舞弊行为。
（三）会计人员地位低、素质差
我国会计人员的社会地位还未真正提高，作用仍未有效发挥，许多医院任用会计人员存在偏见，认为会计是一门非技术职业，别的事情做不来的人干会计还可以。这样一来，会计部门人员素质低、技术层次不高，也正因此，导致一些医院会计基础工作薄弱，会计行为失范，如乱用会计科目，随意改变账户对应关系。为了迎合领导，虚增支出，对医院的医疗收入、药品采购等环节袖手旁观，支歪招、出鬼点、帮助造假，会计的监督管理职能完全丧失。
（四）监督职能机构乏力
目前，我国审计监督体系包括行政主管部门、医院内部和社会审计三个层次，主管部门由于编制人员及职能的转变，监督有所弱化；医院的内部监督和评价机制不健全，缺乏统一的标准和体系，致使检查监督和评价都流于形式，效果不理想。如制衡机制不健全，缺乏对决策层的约束监督；我国的社会审计监督机构形成时间短，发展速度慢，规模小，不被各单位认可。
二、改善我国医院内控制度的主要措施
（一）预算控制
医疗机构的预算控制，要按照《内控规定》的要求，运用不相容职务相互分离、建立健全岗位责任制、授权批准、审计监督、内部报告等控制方法对预算编制、审批、执行、调整、分析、考核和评价等方法进行控制。单位领导要改变家长制管理模式，重视单位内控制度的建立。（1）年初，编制预算的内容要符合医院的长远规划，与医院的短期业务活动目标一致，各项收入应全部纳入单位预算，统一核算，统一管理；（2）年中，遇到因客观原因需要调整的，应经过授权批准才可进行调整；（3）年终，应对预算执行情况进行分析、考核，分析产生差异的原因及预算执行偏离的问题所在并采取改进措施。统一核算，统一管理；（4）明确规定预算资金限额审批，限额以上资金要实行集体审批，无预算的支出不予批准；（5）购买大型设备要依法参加竞标，实地考察后，签订合同购置。
（二）会计人员的控制
提高人员素质，进行岗位轮换，应加强对会计人员的继续教育，重视业务技能的培训，以提高其工作能力、避免技术差错引起的会计信息失真，同时要对会计人员进行职业道德培训和反腐倡廉等方面的教育；在选聘会计人员时，要本着任人唯贤的原则，制定严密的考核聘用机制，竞争上岗，提高会计人员的地位，吸引德才兼备会计人才。
（三）资产控制
资产控制一般包括以下几方面：（1）发生经济业务要及时记账，特别是现金、银行存款等业务，做到日清月结，防止现金被挪用，同时加强银行存款的定期对账工作，确保账实相符。（2）对低值易耗品的管理必须实行永续盘存制的方法，随时反映材料收发存的情况。（3）对大型医疗设备的管理要科学编号，指定专人，定期盘查。（4）建立完善的财产清查制度，清查中发现的问题，不论是盘盈还是盘亏，都要查明原因，并追究责任。对数额较大的还应上报主管部门和财政部门审批，确保国有资产的安全、完整。（5）做好会计档案资料管理工作。大多数医院都实行了计算机记账，从网上银行办理业务，这就要求会计人员明确岗位职责，做好保密工作，防止网上诈骗。
（四）充分发挥审计监督的作用
政府部门是内部控制工作的主管部门，应加强对行政事业单位内部控制制度建设的组织和指导，将医院的内控制度建设作为会计管理工作的重要内容，促进医院内控制度的完善。坚持检查与监督，加大执法力度，增强威慑力；医院审计部门是内部控制实施的重要监督机构，应定期不定期对本单位的内控制度及其执行情况进行专门审计。有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对医院违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。