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［摘 要］ 信息技术的不断发展，给软件企业的成本管理带来了巨大冲击。对软件企业成本的特征进行分析并对其成本进行科学的管理，是保证软件企业实现其管理目标的前提。
［关键词］ 软件企业；成本管理；责任会计
［中图分类号］F234.2［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）09-0027-03
随着国民经济迅速发展，信息产业在国民经济中的比重越来越大，作为信息产业主要组成部分的软件业，其产值在信息产业中所占的比重也越来越大，软件业如何加强成本费用管理，为软件企业进行决策、计划、控制等提供依据越来越被人们所重视。如何加强软件企业成本管理，降低成本费用，建立软件企业成本管理制度，显得十分必要和迫切。
一、软件企业成本的构成
软件企业成本费用可划分为：硬件成本、软件成本、使用及维护成本、培训费用和准备费用等5个部分。
１． 硬件成本。计算机硬件主要是指计算机完成其功能所借助的一系列部件和设备，主要包括采集设备、处理设备、存储设备和输出设备。硬件成本是指上述设备的一次购置费或租赁费。计算机硬件的购置费是一次性投资，数额较大，企业应视其财力选购这些硬件设备。购入的硬件成本由设备价款、支付的运杂费、包装费、安装调试费和缴纳的税金等组成。
２． 软件成本。软件成本是指企业开发软件系统所需软件成本总和， 包括系统软件成本和应用软件成本。系统软件主要包括操作系统和计算机语言系统，一般由计算机厂商免费负责提供，这时系统软件没有成本。若企业根据信息系统的需要还需购置一些其他系统软件，则其系统软件成本由软件价款、邮费、税金等组成。
３． 系统使用和维护成本。系统使用及维护成本是指使系统得以正常进行的日常开支，包括系统操作运行人员及管理人员工资、系统每项具体应用所耗用的辅助材料费用（如打印纸、色带、软盘、磁带等）和电费等。系统维护分为环境维护、意外事故维护和软件系统维护。对这3种维护过程中发生的费用都统称为维护成本，包括维护人员的工资、维护所用的工具费用和材料费用。对于人员工资，按人数和各自的工资标准相乘计算求得；对于材料费用和所用工具费用，按其领用的数量与其单位成本相乘计算求得；对于电费，按其数量与其单价相乘计算求得。
４． 人才培训费用。人才培训费用是指对系统分析人员、设计人员、程序人员、使用与维护人员和管理人员等的培训费用，包括上述人员在培训期间的工资及支付给培训单位的培训费。
５． 准备费用。为使系统开发、设计和使用得以正常进行而发生的准备费用。包括机房建设或改造费用、机器（非硬件设备中的机器）安装及调试费用和空调、电源及ＵＰＳ设备等的费用，这些费用按其实际支付的金额计算。
二、 软件企业成本费用的特点
软件企业成本费用是其整个生命周期内发生的全部支出之和，它不同于产品生产经营过程中发生的各项费用支出，其特点如下：
１． 费用支出具有较高的风险性。软件的开发费用支出一般比较大，开发周期长，因此，对其费用支出事先要进行合理研究，使其风险尽可能降低。
２． 费用支出的未来经济效益具有不确定性。主要体现在两个方面：一是系统开发存在成功与失败的可能性，支出的费用能否取得预定成果这是事先无法确定的；二是即使系统能开发成功，但在未来能创造多少经济效益，是事先难以确定的。
３． 费用支出具有资本性支出的性质。软件成本费用在开发期和使用期都要发生，主要发生在开发期，这些成本费用虽在本期发生，但其研究成果一般主要在以后各期发挥作用，与以后各期的收益有关。即使开发失败，所支出的费用的本来目的是为了以后各期，因此同样具有资本性支出的性质。
４． 费用支出将形成企业的资产。软件成本费用的发生，目的是为了使预期的成果能在企业的生产经营过程中得以运用，并为企业带来经济效益。研究成功，软件则成为企业很重要的资产，即使失败，某些支出也会形成企业的资产，如硬件成本和准备费用，若计算机能有他用，也将成为企业的资产。
三、实行责任会计制度，强化软件企业成本管理
针对软件企业成本构成及成本特点，实行责任会计制度强化其成本管理不失为一条行之有效的途径。责任会计是顺应企业管理中实行分权经营的客观趋势而发展起来的，其特点是以人或由人负责的部门、单位、组织为对象，从而突破了长期以来着重于以“事”和“物”为对象的传统会计观念。改革开放以来，我国的工业企业逐步引入责任会计思想，发挥了较大作用。但由于软件行业的特殊性，并且起步较晚，目前我国软件企业还没有建立一套较为完整、系统、规范的责任会计体系。
１． 在管理中，体现“责、权、利”统一原则。在管理中，体现“责、权、利”统一原则，这是责任会计的基本特征。为此企业在实行责任会计时必须将其组织结构划分为不同的责任中心。软件企业责任中心按其所起的作用和所承担的责任分为3类：即成本中心、利润中心、投资中心。这些责任中心有权控制、决定、影响成本的发生，收入的实现或资金的筹集和投放，并应对所引起的后果承担责任。成本中心对其可控制的各项费用支出承担责任，其责任可由开发部经理→总需求师、总设计师、总实现师、测试经理、支持经理、技术经理→计划人员、软件需求分析人员、设计人员、实现人员、测试人员、支持人员三级承担。利润中心以销售部门为基本核算单位，其有权控制成本并就材料采购和产品销售等问题作出决策，销售经理应为实现一定的收益承担责任。投资中心具有决定并控制其本身（包括下属）生产经营能力和规模的权力和决定其本身业务发展的自主权。企业领导人应对其本身及其下属各利润中心和成本中心的经济效果承担总的责任。软件企业实行层层承包，能够调动各层人员的主动性、积极性和创造性，充分发挥整体优势。
２． 依据责权对等的原则，实现目标管理。对于任何一个部门和单位授予权力必须以其承担相应的责任为前提；而要求其承担责任，则必须以授予相应的实际权力为条件。各责任中心，各负其责，互相之间又不能脱节，而是存在着层次关系，确保整体目标的实现。软件企业的责任中心可按其所起的作用和所承担的责任不同，分为成本中心、利润中心和投资中心3个层次。
３． 体现以人为本的思想，强化内部管理。责任会计的理论基础是行为科学。在管理中要注意把握人的行为规律，分析各种行为产生的客观原因和主观能动性。以人为本，努力协调好人际关系。建立新的人才培养、使用和流动机制，使软件产业人才结构趋于合理。大胆地给予软件人才特殊的优惠待遇和发挥才能的机会，充分发挥软件企业人才的创造性和积极性。
４． 建立一整套合理考核与评价各责任中心的指标体系。在责权对等的基础上划分的设置责任中心只是使企业有可能实现更好的经济效益，至于各责任中心是否在实际上发挥了预期的作用，则还需要采用合理的方法，对其各自的实际成绩和效果加以准确的测定，严格的考核和作出客观的评价。由于各责任中心被授予的责任和权力各不相同，因而对其绩效的衡量、考核和评价也需要采用不同的标准，包括成本差异（主要包括实际成本与预算成本差异和实际成本与标准成本的差异）、收益总额（主要包括边际收益、可控收益和直接收益）和资金报酬（主要包括投资报酬率、剩余利润）等三类指标。如软件开发责任中心，在软件开发的每一阶段都编制成本预算，则可将实际成本与其预算相比较。
５． 依照激励原则，建立奖惩制度。各责任中心要制定出能起到激发职工工作积极性作用的奋斗目标和相应的奖惩标准，在日常控制中要及时表扬正确行为，纠正错误行为；在责任考评和奖惩工作中，要区别不同情况，考虑各责任中心及职工的多层需要，采取多种形式的物质奖励和精神奖励，以调动各责任中心和职工的积极性。
四、实施责任会计制度的几点思考
在软件企业管理中，企业的领导人和各级主管人员，以及每一位职工，都要以主人翁的态度，共同承担管好企业的明确责任和行使相应的权力，并在此基础上，把职工的切身利益与企业的利益和国家的利益直接联系起来，使所有员工能按其各自所承担的责任和作出的贡献，及时地合理分享共同努力所取得的经济成果。在今后的管理中，还应注意以下几点：
１． 实行责任会计的软件企业，必须有一个合理而有效的组织机构。也就是企业各个部门、单位的责权范围和界限极为明确，任何问题一旦发生，必有一定的部门和单位去负责处理，并对其后果承担责任。这也是建立责任中心的前提。
２． 责任中心的设置并不意味着责任的逐级下放，而只是责任的共同分担。责任中心的设置可使企业的领导人能集中精力和时间处理重要事务，解决重要问题，但在任何情况下企业管理的好坏，经营成果的大小，其领导人均应承担总的责任，决不会因为实行责任会计而有所减轻。
３． 各责任中心要定期编制预算。如软件开发中心要对其开发成本按月、季和年编制预算。各责任中心编制预算的方法可不尽相同，如开发中心编制弹性预算，投资中心和利润中心可编制滚动预算，只有定期编制预算，责任会计才能得以顺利实施。
主要参考文献
[1] [美]罗纳德·W·希尔顿. 管理会计学[M]. 阎达五,李勇等译. 北京:机械工业出版社,2003.
[2] 胡元木等. 成本会计学[M]. 天津:南开大学出版社, 2003.
[3] 张灵莹. 实现企业信息化管理的流程再造策略[J]. 价值工程,2005,(8).
[4] 胡玉明. 现代管理会计研究方法论[J]. 财会通讯,2006,(9).
［关键词］ 软件企业；成本管理；责任会计
［中图分类号］F234.2［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）09-0027-03
随着国民经济迅速发展，信息产业在国民经济中的比重越来越大，作为信息产业主要组成部分的软件业，其产值在信息产业中所占的比重也越来越大，软件业如何加强成本费用管理，为软件企业进行决策、计划、控制等提供依据越来越被人们所重视。如何加强软件企业成本管理，降低成本费用，建立软件企业成本管理制度，显得十分必要和迫切。
一、软件企业成本的构成
软件企业成本费用可划分为：硬件成本、软件成本、使用及维护成本、培训费用和准备费用等5个部分。
１． 硬件成本。计算机硬件主要是指计算机完成其功能所借助的一系列部件和设备，主要包括采集设备、处理设备、存储设备和输出设备。硬件成本是指上述设备的一次购置费或租赁费。计算机硬件的购置费是一次性投资，数额较大，企业应视其财力选购这些硬件设备。购入的硬件成本由设备价款、支付的运杂费、包装费、安装调试费和缴纳的税金等组成。
２． 软件成本。软件成本是指企业开发软件系统所需软件成本总和， 包括系统软件成本和应用软件成本。系统软件主要包括操作系统和计算机语言系统，一般由计算机厂商免费负责提供，这时系统软件没有成本。若企业根据信息系统的需要还需购置一些其他系统软件，则其系统软件成本由软件价款、邮费、税金等组成。
３． 系统使用和维护成本。系统使用及维护成本是指使系统得以正常进行的日常开支，包括系统操作运行人员及管理人员工资、系统每项具体应用所耗用的辅助材料费用（如打印纸、色带、软盘、磁带等）和电费等。系统维护分为环境维护、意外事故维护和软件系统维护。对这3种维护过程中发生的费用都统称为维护成本，包括维护人员的工资、维护所用的工具费用和材料费用。对于人员工资，按人数和各自的工资标准相乘计算求得；对于材料费用和所用工具费用，按其领用的数量与其单位成本相乘计算求得；对于电费，按其数量与其单价相乘计算求得。
４． 人才培训费用。人才培训费用是指对系统分析人员、设计人员、程序人员、使用与维护人员和管理人员等的培训费用，包括上述人员在培训期间的工资及支付给培训单位的培训费。
５． 准备费用。为使系统开发、设计和使用得以正常进行而发生的准备费用。包括机房建设或改造费用、机器（非硬件设备中的机器）安装及调试费用和空调、电源及ＵＰＳ设备等的费用，这些费用按其实际支付的金额计算。
二、 软件企业成本费用的特点
软件企业成本费用是其整个生命周期内发生的全部支出之和，它不同于产品生产经营过程中发生的各项费用支出，其特点如下：
１． 费用支出具有较高的风险性。软件的开发费用支出一般比较大，开发周期长，因此，对其费用支出事先要进行合理研究，使其风险尽可能降低。
２． 费用支出的未来经济效益具有不确定性。主要体现在两个方面：一是系统开发存在成功与失败的可能性，支出的费用能否取得预定成果这是事先无法确定的；二是即使系统能开发成功，但在未来能创造多少经济效益，是事先难以确定的。
３． 费用支出具有资本性支出的性质。软件成本费用在开发期和使用期都要发生，主要发生在开发期，这些成本费用虽在本期发生，但其研究成果一般主要在以后各期发挥作用，与以后各期的收益有关。即使开发失败，所支出的费用的本来目的是为了以后各期，因此同样具有资本性支出的性质。
４． 费用支出将形成企业的资产。软件成本费用的发生，目的是为了使预期的成果能在企业的生产经营过程中得以运用，并为企业带来经济效益。研究成功，软件则成为企业很重要的资产，即使失败，某些支出也会形成企业的资产，如硬件成本和准备费用，若计算机能有他用，也将成为企业的资产。
三、实行责任会计制度，强化软件企业成本管理
针对软件企业成本构成及成本特点，实行责任会计制度强化其成本管理不失为一条行之有效的途径。责任会计是顺应企业管理中实行分权经营的客观趋势而发展起来的，其特点是以人或由人负责的部门、单位、组织为对象，从而突破了长期以来着重于以“事”和“物”为对象的传统会计观念。改革开放以来，我国的工业企业逐步引入责任会计思想，发挥了较大作用。但由于软件行业的特殊性，并且起步较晚，目前我国软件企业还没有建立一套较为完整、系统、规范的责任会计体系。
１． 在管理中，体现“责、权、利”统一原则。在管理中，体现“责、权、利”统一原则，这是责任会计的基本特征。为此企业在实行责任会计时必须将其组织结构划分为不同的责任中心。软件企业责任中心按其所起的作用和所承担的责任分为3类：即成本中心、利润中心、投资中心。这些责任中心有权控制、决定、影响成本的发生，收入的实现或资金的筹集和投放，并应对所引起的后果承担责任。成本中心对其可控制的各项费用支出承担责任，其责任可由开发部经理→总需求师、总设计师、总实现师、测试经理、支持经理、技术经理→计划人员、软件需求分析人员、设计人员、实现人员、测试人员、支持人员三级承担。利润中心以销售部门为基本核算单位，其有权控制成本并就材料采购和产品销售等问题作出决策，销售经理应为实现一定的收益承担责任。投资中心具有决定并控制其本身（包括下属）生产经营能力和规模的权力和决定其本身业务发展的自主权。企业领导人应对其本身及其下属各利润中心和成本中心的经济效果承担总的责任。软件企业实行层层承包，能够调动各层人员的主动性、积极性和创造性，充分发挥整体优势。
２． 依据责权对等的原则，实现目标管理。对于任何一个部门和单位授予权力必须以其承担相应的责任为前提；而要求其承担责任，则必须以授予相应的实际权力为条件。各责任中心，各负其责，互相之间又不能脱节，而是存在着层次关系，确保整体目标的实现。软件企业的责任中心可按其所起的作用和所承担的责任不同，分为成本中心、利润中心和投资中心3个层次。
３． 体现以人为本的思想，强化内部管理。责任会计的理论基础是行为科学。在管理中要注意把握人的行为规律，分析各种行为产生的客观原因和主观能动性。以人为本，努力协调好人际关系。建立新的人才培养、使用和流动机制，使软件产业人才结构趋于合理。大胆地给予软件人才特殊的优惠待遇和发挥才能的机会，充分发挥软件企业人才的创造性和积极性。
４． 建立一整套合理考核与评价各责任中心的指标体系。在责权对等的基础上划分的设置责任中心只是使企业有可能实现更好的经济效益，至于各责任中心是否在实际上发挥了预期的作用，则还需要采用合理的方法，对其各自的实际成绩和效果加以准确的测定，严格的考核和作出客观的评价。由于各责任中心被授予的责任和权力各不相同，因而对其绩效的衡量、考核和评价也需要采用不同的标准，包括成本差异（主要包括实际成本与预算成本差异和实际成本与标准成本的差异）、收益总额（主要包括边际收益、可控收益和直接收益）和资金报酬（主要包括投资报酬率、剩余利润）等三类指标。如软件开发责任中心，在软件开发的每一阶段都编制成本预算，则可将实际成本与其预算相比较。
５． 依照激励原则，建立奖惩制度。各责任中心要制定出能起到激发职工工作积极性作用的奋斗目标和相应的奖惩标准，在日常控制中要及时表扬正确行为，纠正错误行为；在责任考评和奖惩工作中，要区别不同情况，考虑各责任中心及职工的多层需要，采取多种形式的物质奖励和精神奖励，以调动各责任中心和职工的积极性。
四、实施责任会计制度的几点思考
在软件企业管理中，企业的领导人和各级主管人员，以及每一位职工，都要以主人翁的态度，共同承担管好企业的明确责任和行使相应的权力，并在此基础上，把职工的切身利益与企业的利益和国家的利益直接联系起来，使所有员工能按其各自所承担的责任和作出的贡献，及时地合理分享共同努力所取得的经济成果。在今后的管理中，还应注意以下几点：
１． 实行责任会计的软件企业，必须有一个合理而有效的组织机构。也就是企业各个部门、单位的责权范围和界限极为明确，任何问题一旦发生，必有一定的部门和单位去负责处理，并对其后果承担责任。这也是建立责任中心的前提。
２． 责任中心的设置并不意味着责任的逐级下放，而只是责任的共同分担。责任中心的设置可使企业的领导人能集中精力和时间处理重要事务，解决重要问题，但在任何情况下企业管理的好坏，经营成果的大小，其领导人均应承担总的责任，决不会因为实行责任会计而有所减轻。
３． 各责任中心要定期编制预算。如软件开发中心要对其开发成本按月、季和年编制预算。各责任中心编制预算的方法可不尽相同，如开发中心编制弹性预算，投资中心和利润中心可编制滚动预算，只有定期编制预算，责任会计才能得以顺利实施。
主要参考文献
[1] [美]罗纳德·W·希尔顿. 管理会计学[M]. 阎达五,李勇等译. 北京:机械工业出版社,2003.
[2] 胡元木等. 成本会计学[M]. 天津:南开大学出版社, 2003.
[3] 张灵莹. 实现企业信息化管理的流程再造策略[J]. 价值工程,2005,(8).
[4] 胡玉明. 现代管理会计研究方法论[J]. 财会通讯,2006,(9).