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【摘要】 本文阐述了民间审计市场国际化的内涵，选取了欧盟、美国这两个较典型的代表，对海外民间审计市场国际化进程进行了研究，并针对中国民间审计市场应怎样吸取海外审计市场国际化的有关经验提出一些看法。
【关键词】 海外民间审计市场；国际化进程；审计准则
按照WTO协议的框架要求，加入世贸组织后，我国将如期扩大对外开放包括会计服务市场在内的所有服务市场，未来将有越来越多的国外会计公司大举进入我国市场。面对这种情况，我国的学者不断地思考如何在WTO规则给予的有效调整时间内及时制定出审计市场开放的应对策略，使得我国的审计市场开放着眼于提高本国民间审计行业的产业升级。
一、民间审计市场国际化的内涵
所谓民间审计市场国际化，就是指通过比较、协调和处理各国之间的审计制度、审计准则和审计方法的差异，消除审计市场进入的障碍。民间审计市场国际化呈现出以下几个鲜明的特征：审计主体及竞争的国际化、服务质量的提高、审计需求的多样化和审计准则的国际化。
二、海外民间审计市场的国际化进程
（一）欧盟会计、审计准则的国际化
1.欧盟内部的会计、审计准则的协调统一
欧共体（EC）自成立后一直致力于在地区范围内进行会计协调。为了促进欧盟内部各成员国之间的经济贸易交流，加强成员国间的会计协调，欧盟制定各种会计指令。指令具有很强的法律约束力，要求各成员国将其内容写入本国相关的法律、法规中，因此，取得了良好效果。
欧盟发布关于公司年度财务报告规定格式的第四号指令和关于合并报告的第七号指令，对欧盟会计协调产生了重大影响。这些指令在一定程度上促进了欧盟的会计协调。欧盟会计指令能够在法律的框架内得以实施，是国家间达成政治协议的结果。
2.欧盟与外部的会计、审计准则的协调
按照美国证券交易委员会（SEC）的要求，所有外国公司在美国上市都必须按美国公认会计原则（GAAP）重新编制会计报表，这使得欧洲在海外上市的公司不得不分别按欧盟指令和US GAAP编制两套报表，花费了大量的人力和物力，并且由于两者差异较大，还导致了财务信息的混乱。
为了解决这一难题，欧盟在2002年7月19日做出采纳国际会计准则的决议要求：欧盟采纳国际会计准则的决议。同时，欧盟采纳国际会计准则并不是无条件接受。欧洲财务报告咨询团（EFRAG）与IASB广泛接触、积极参与IAS的制定，确保IASB在制定准则时充分了解和关注欧盟所提出的重大会计问题。
3.欧盟民间审计市场的情况
欧盟开放民间审计市场的过程中也面临着四大会计师事务所对本土会计师事务所威胁的问题。英国审计市场集中度超常的高，“四大”占50%以上的市场份额（经济参考报，2006年8月9日）。但是，欧盟也不是对四大事务所在本土的发展一味打压。欧盟委员会将于近日提请立法保护会计师事务所，意在保护“四大”事务所，使他们从日益增多的、数额巨大的损害索赔诉讼中解脱出来。欧盟担心，这些诉讼可能会带来严重影响独立审计行业。
4.欧盟的审计师资格认证
欧盟中比较普遍的审计师资格认证有AIA国际会计师和ACCA英国特许公会会计师等等。其中，ACCA是海外会员比较多的国际性会计师组织之一，ACCA在美国、加拿大、澳大利亚、中国、新加坡等国都有办事处。ACCA在全世界范围内得到普遍的认可，全球两大国际会计团体：特许公认会计师公会（ACCA）及加拿大注册会计师协会（CGA）签署了全球性的资格互认协议（MRA）。
（二）美国民间审计的国际化进程
1.美国会计、审计准则的国际化
美国凭借着其在国际政治经济中的巨大影响，竭力促进GAAP在世界范围内的应用。而对IASC长期以来一直保持着消极甚至是对立的态度。这样事实上造成了IASC与FASB的两套会计准则同时在国际资本市场上割据的局面，双方后来明智地选择了由对抗转为合作。IASB与FASB（美国财务会计准则委员会）在2002年签订了NORWALK协议，双方承诺在2005年1月1日前，通过未来具体项目的相互协调，来减少IFRS（2001年4月改组后由IASB制定的国际财务报告准则）与GAAP（美国通用会计准则）之间的差异。
2.美国民间审计市场的情况
美国审计市场的集中度（按照Shepherd市场的区分，CR4大于60%就是严重的卖方垄断，而低于40%则是轻微的卖方垄断）是比较高的。20世纪80年代，美国的审计市场集中度的数据处于40%至60%的临界区域内，存在比较高的集中度，但还没有出现严重的卖方垄断。（周红，2000）
3.美国审计师资格认证及审计质量保证机制
美国注册会计师协会（AICPA）是美国注册会计师行业最早出现的行业组织。AICPA不断将业务版图外扩，获得其他国家的执业资格承认。
为了更好地解决审计市场国际化带来的审计质量问题，美国注册会计师协会（AICPA）与几个主要的从事公众公司审计的会计师事务所建立了审计质量中心（CAQ），为加强投资者的信心提供建议。
三、启示与借鉴
（一）随着我国经济实力的日益强盛，应积极参与国际会计准则委员会的活动
从美国会计、审计准则国际化的进程中可以知道，在FASB（美国财务会计准则委员会）和IASC（国际会计准则委员会）对全球会计准则制定权的利益之争的较量中，会计准则的国际协调是一个政治程序，也是一个公共选择的过程。
我国与发达国家的各方面差距都很大，经济上的强大不是一蹴而就的事情，它受多方面因素的影响。因此，政治上我国应加强与IASC以及其他各国的沟通，争取在IASB中留有一席之位。但是这要以技术上的权威影响为基础，我国应调动国内来自于会计学术界和会计实务界的所有力量，组成一支优秀精良的队伍，为国际会计准则的制定出谋划策，对IASB发布的各种报告和征求意见稿发表意见提出建议，在国际会计准则的制定和实施过程中发挥重要作用。
（二）结合我国国情，找准与国际会计准则趋同的切入点并逐步实施
欧盟在这方面就做出了榜样，欧盟采纳国际会计准则的决议，还包括以下两项特殊内容：为在美国上市并采用US GAAP（美国公认会计准则）的上市公司提供更长的过渡期限、为非上市公司和个别报表提供采纳IAS的选择权。欧盟找准了与国际会计准则趋同的切入点，欧盟区域经济的优势就得到了突出表现。
在会计准则的制定和完善中，应随时进行会计准则的国际比较，有步骤地实现与IAS的趋同；吸收和借鉴IAS中先进思想与技术方法，结合我国的国情，及时调整那些明显落后于市场经济发展的会计准则；对于IAS中涉及而我国会计准则尚无规定的、实践中又亟待解决的会计问题也应加快接轨步伐；对于那些我国尚无条件实施，或是实施将会给我国带来危害的准则，一方面要研究是否有应对方法；另一方面应积极地进行会计准则国际协调。
（三）加快培养合格的会计人才和提高注册会计师队伍素质
我国会计人员素质水平普遍比较低。如果现在不抓紧会计人才的培养，等面对我国审计市场开放的时候，那将是一个被动而束手无策的局面。IASC的准则制定模式是以原则为导向的，这也对CPA的职业判断能力提出了较高的要求。而我国CPA队伍的现实情况很难维护他们在国内会计服务业中应占的市场份额，所以提高注册会计师队伍的整体素质已是当务之急。我国应当建立科学合理的会计从业准入制度、会计人才社会评价机制。考试内容方面，可考虑适当地注入对会计理论知识和实际业务经验的考核；引入国外的会计师资格认证方面，并在恰当的时机和国外的会计师资格认证合作；在国际审计市场上树立中国注册会计师的品牌。
（四）本土会计师事务所的发展和国家经济安全
美国和英国的四大事务所成功地占领了全世界的审计市场，世界上众多大型公司的年度审计都是由四大会计师事务所来承办的。因此，在我国现有的会计师事务所中培育一批品牌信誉良好的会计师事务所，是提高我国注册会计师在国际审计市场竞争力的重要途径。同时，笔者注意到在我国的市场经济社会主义性质的背景下，培育本土会计师事务所的发展具有对国家经济安全的重要意义，某些关乎到国家经济安全企业的报表审计是必须要本土会计师事务所来进行的。
我国本土的会计师事务所必须坚持保证自己的审计质量，注册会计师行业的核心竞争力的信誉在于对市场公正、诚信原则的一贯维护。中国注册会计师行业要走向国际市场，必须切实提高执业质量，增强在国内、国际市场上的公信力。
【主要参考文献】
[1] Anderson-Congh Fiona， Grey Christopher and Robson Keith. 2002. Accounting professionals and the accounting profession: linking conduct and context. Accounting and Business Research，Vol. 32. No. 1.
[2] R·K·莫茨，H·A·夏拉夫.文硕，等译.审计理论结构[M].北京:中国商业出版社，1990.
[3] 王文华，马世杰.加入WTO对我国审计工作的影响及对策建议[J].甘肃省经济管理干部学院学报，2003，（6）:36-39.
[4] 周红. 法、英、美会计审计市场结构和集中度比较及英对中国的借鉴[J].会计研究，2002，（10）：57-64.
【关键词】 海外民间审计市场；国际化进程；审计准则
按照WTO协议的框架要求，加入世贸组织后，我国将如期扩大对外开放包括会计服务市场在内的所有服务市场，未来将有越来越多的国外会计公司大举进入我国市场。面对这种情况，我国的学者不断地思考如何在WTO规则给予的有效调整时间内及时制定出审计市场开放的应对策略，使得我国的审计市场开放着眼于提高本国民间审计行业的产业升级。
一、民间审计市场国际化的内涵
所谓民间审计市场国际化，就是指通过比较、协调和处理各国之间的审计制度、审计准则和审计方法的差异，消除审计市场进入的障碍。民间审计市场国际化呈现出以下几个鲜明的特征：审计主体及竞争的国际化、服务质量的提高、审计需求的多样化和审计准则的国际化。
二、海外民间审计市场的国际化进程
（一）欧盟会计、审计准则的国际化
1.欧盟内部的会计、审计准则的协调统一
欧共体（EC）自成立后一直致力于在地区范围内进行会计协调。为了促进欧盟内部各成员国之间的经济贸易交流，加强成员国间的会计协调，欧盟制定各种会计指令。指令具有很强的法律约束力，要求各成员国将其内容写入本国相关的法律、法规中，因此，取得了良好效果。
欧盟发布关于公司年度财务报告规定格式的第四号指令和关于合并报告的第七号指令，对欧盟会计协调产生了重大影响。这些指令在一定程度上促进了欧盟的会计协调。欧盟会计指令能够在法律的框架内得以实施，是国家间达成政治协议的结果。
2.欧盟与外部的会计、审计准则的协调
按照美国证券交易委员会（SEC）的要求，所有外国公司在美国上市都必须按美国公认会计原则（GAAP）重新编制会计报表，这使得欧洲在海外上市的公司不得不分别按欧盟指令和US GAAP编制两套报表，花费了大量的人力和物力，并且由于两者差异较大，还导致了财务信息的混乱。
为了解决这一难题，欧盟在2002年7月19日做出采纳国际会计准则的决议要求：欧盟采纳国际会计准则的决议。同时，欧盟采纳国际会计准则并不是无条件接受。欧洲财务报告咨询团（EFRAG）与IASB广泛接触、积极参与IAS的制定，确保IASB在制定准则时充分了解和关注欧盟所提出的重大会计问题。
3.欧盟民间审计市场的情况
欧盟开放民间审计市场的过程中也面临着四大会计师事务所对本土会计师事务所威胁的问题。英国审计市场集中度超常的高，“四大”占50%以上的市场份额（经济参考报，2006年8月9日）。但是，欧盟也不是对四大事务所在本土的发展一味打压。欧盟委员会将于近日提请立法保护会计师事务所，意在保护“四大”事务所，使他们从日益增多的、数额巨大的损害索赔诉讼中解脱出来。欧盟担心，这些诉讼可能会带来严重影响独立审计行业。
4.欧盟的审计师资格认证
欧盟中比较普遍的审计师资格认证有AIA国际会计师和ACCA英国特许公会会计师等等。其中，ACCA是海外会员比较多的国际性会计师组织之一，ACCA在美国、加拿大、澳大利亚、中国、新加坡等国都有办事处。ACCA在全世界范围内得到普遍的认可，全球两大国际会计团体：特许公认会计师公会（ACCA）及加拿大注册会计师协会（CGA）签署了全球性的资格互认协议（MRA）。
（二）美国民间审计的国际化进程
1.美国会计、审计准则的国际化
美国凭借着其在国际政治经济中的巨大影响，竭力促进GAAP在世界范围内的应用。而对IASC长期以来一直保持着消极甚至是对立的态度。这样事实上造成了IASC与FASB的两套会计准则同时在国际资本市场上割据的局面，双方后来明智地选择了由对抗转为合作。IASB与FASB（美国财务会计准则委员会）在2002年签订了NORWALK协议，双方承诺在2005年1月1日前，通过未来具体项目的相互协调，来减少IFRS（2001年4月改组后由IASB制定的国际财务报告准则）与GAAP（美国通用会计准则）之间的差异。
2.美国民间审计市场的情况
美国审计市场的集中度（按照Shepherd市场的区分，CR4大于60%就是严重的卖方垄断，而低于40%则是轻微的卖方垄断）是比较高的。20世纪80年代，美国的审计市场集中度的数据处于40%至60%的临界区域内，存在比较高的集中度，但还没有出现严重的卖方垄断。（周红，2000）
3.美国审计师资格认证及审计质量保证机制
美国注册会计师协会（AICPA）是美国注册会计师行业最早出现的行业组织。AICPA不断将业务版图外扩，获得其他国家的执业资格承认。
为了更好地解决审计市场国际化带来的审计质量问题，美国注册会计师协会（AICPA）与几个主要的从事公众公司审计的会计师事务所建立了审计质量中心（CAQ），为加强投资者的信心提供建议。
三、启示与借鉴
（一）随着我国经济实力的日益强盛，应积极参与国际会计准则委员会的活动
从美国会计、审计准则国际化的进程中可以知道，在FASB（美国财务会计准则委员会）和IASC（国际会计准则委员会）对全球会计准则制定权的利益之争的较量中，会计准则的国际协调是一个政治程序，也是一个公共选择的过程。
我国与发达国家的各方面差距都很大，经济上的强大不是一蹴而就的事情，它受多方面因素的影响。因此，政治上我国应加强与IASC以及其他各国的沟通，争取在IASB中留有一席之位。但是这要以技术上的权威影响为基础，我国应调动国内来自于会计学术界和会计实务界的所有力量，组成一支优秀精良的队伍，为国际会计准则的制定出谋划策，对IASB发布的各种报告和征求意见稿发表意见提出建议，在国际会计准则的制定和实施过程中发挥重要作用。
（二）结合我国国情，找准与国际会计准则趋同的切入点并逐步实施
欧盟在这方面就做出了榜样，欧盟采纳国际会计准则的决议，还包括以下两项特殊内容：为在美国上市并采用US GAAP（美国公认会计准则）的上市公司提供更长的过渡期限、为非上市公司和个别报表提供采纳IAS的选择权。欧盟找准了与国际会计准则趋同的切入点，欧盟区域经济的优势就得到了突出表现。
在会计准则的制定和完善中，应随时进行会计准则的国际比较，有步骤地实现与IAS的趋同；吸收和借鉴IAS中先进思想与技术方法，结合我国的国情，及时调整那些明显落后于市场经济发展的会计准则；对于IAS中涉及而我国会计准则尚无规定的、实践中又亟待解决的会计问题也应加快接轨步伐；对于那些我国尚无条件实施，或是实施将会给我国带来危害的准则，一方面要研究是否有应对方法；另一方面应积极地进行会计准则国际协调。
（三）加快培养合格的会计人才和提高注册会计师队伍素质
我国会计人员素质水平普遍比较低。如果现在不抓紧会计人才的培养，等面对我国审计市场开放的时候，那将是一个被动而束手无策的局面。IASC的准则制定模式是以原则为导向的，这也对CPA的职业判断能力提出了较高的要求。而我国CPA队伍的现实情况很难维护他们在国内会计服务业中应占的市场份额，所以提高注册会计师队伍的整体素质已是当务之急。我国应当建立科学合理的会计从业准入制度、会计人才社会评价机制。考试内容方面，可考虑适当地注入对会计理论知识和实际业务经验的考核；引入国外的会计师资格认证方面，并在恰当的时机和国外的会计师资格认证合作；在国际审计市场上树立中国注册会计师的品牌。
（四）本土会计师事务所的发展和国家经济安全
美国和英国的四大事务所成功地占领了全世界的审计市场，世界上众多大型公司的年度审计都是由四大会计师事务所来承办的。因此，在我国现有的会计师事务所中培育一批品牌信誉良好的会计师事务所，是提高我国注册会计师在国际审计市场竞争力的重要途径。同时，笔者注意到在我国的市场经济社会主义性质的背景下，培育本土会计师事务所的发展具有对国家经济安全的重要意义，某些关乎到国家经济安全企业的报表审计是必须要本土会计师事务所来进行的。
我国本土的会计师事务所必须坚持保证自己的审计质量，注册会计师行业的核心竞争力的信誉在于对市场公正、诚信原则的一贯维护。中国注册会计师行业要走向国际市场，必须切实提高执业质量，增强在国内、国际市场上的公信力。
【主要参考文献】
[1] Anderson-Congh Fiona， Grey Christopher and Robson Keith. 2002. Accounting professionals and the accounting profession: linking conduct and context. Accounting and Business Research，Vol. 32. No. 1.
[2] R·K·莫茨，H·A·夏拉夫.文硕，等译.审计理论结构[M].北京:中国商业出版社，1990.
[3] 王文华，马世杰.加入WTO对我国审计工作的影响及对策建议[J].甘肃省经济管理干部学院学报，2003，（6）:36-39.
[4] 周红. 法、英、美会计审计市场结构和集中度比较及英对中国的借鉴[J].会计研究，2002，（10）：57-64.